張莉

[摘 要]項(xiàng)目責(zé)任成本管理是有效發(fā)揮考核激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目效益最大化，促進(jìn)施工企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的良好載體。責(zé)任成本預(yù)算編制則是項(xiàng)目責(zé)任成本管理的核心內(nèi)容之一，但建筑工程項(xiàng)目一般具有規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、影響成本因素眾多等特點(diǎn)，要在項(xiàng)目實(shí)施前期做出準(zhǔn)確的責(zé)任成本預(yù)算有很大的難度。因此，如何提高責(zé)任成本預(yù)算的及時(shí)性、準(zhǔn)確性及合理性，成為一個(gè)有意義且富有挑戰(zhàn)性的課題。本文重點(diǎn)分析了項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算的編制原則、程序、方法和內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞]工程項(xiàng)目；責(zé)任成本；編制方法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.08.011

[中圖分類號(hào)]TU723.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2019）08-00-02

1 明確概念和作用

責(zé)任成本是目標(biāo)管理理論在成本管理中的實(shí)際運(yùn)用，以施工企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)和項(xiàng)目預(yù)算收入為基礎(chǔ)，根據(jù)施工企業(yè)自身的定額消耗水平和計(jì)劃工期內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)的成本降低措施及效果確定的，改變了以實(shí)際消耗為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本控制理念，增強(qiáng)了成本管理的預(yù)見性、目的性和科學(xué)性。責(zé)任成本預(yù)算是施工企業(yè)控制工程項(xiàng)目成本、確定項(xiàng)目目標(biāo)利潤(rùn)率并對(duì)項(xiàng)目管理效果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的依據(jù)，同時(shí)也是項(xiàng)目部進(jìn)行責(zé)任成本分解、合理安排資金計(jì)劃、保證項(xiàng)目施工順利建設(shè)的依據(jù)。項(xiàng)目責(zé)任成本=直接費(fèi)+現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)=（勞務(wù)分包費(fèi)+統(tǒng)供材料費(fèi)+統(tǒng)供機(jī)械使用費(fèi)）+（現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)+臨時(shí)設(shè)施費(fèi)+其他費(fèi)用）

2 制定并遵循編制原則

要使責(zé)任成本預(yù)算能真正起到控制項(xiàng)目成本的作用，施工企業(yè)應(yīng)制定并遵循相應(yīng)的編制原則。

（1）可行性原則。責(zé)任成本預(yù)算是項(xiàng)目部在現(xiàn)有基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本水平，不能過(guò)高也不能過(guò)低，要符合企業(yè)各種資源條件和生產(chǎn)技術(shù)水平，切實(shí)可行。

（2）科學(xué)性原則。確定責(zé)任成本預(yù)算不能主觀臆斷，要收集和整理大量資料，以可靠數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過(guò)科學(xué)的方法計(jì)算出來(lái)。

（3）可控性原則。以項(xiàng)目經(jīng)理部對(duì)成本的控制能力為前提，確定其責(zé)任成本范圍并在此范圍內(nèi)嚴(yán)格編制責(zé)任成本預(yù)算，即只有在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中確需發(fā)生的，在項(xiàng)目經(jīng)理部責(zé)任范圍內(nèi)且其自身可以控制的成本費(fèi)用才予以計(jì)算。

（4）適時(shí)性原則。責(zé)任成本是在全面分析主客觀條件的基礎(chǔ)上編制的，但現(xiàn)實(shí)中存在大量的不確定因素，且在不同施工階段對(duì)成本管控的側(cè)重點(diǎn)各有不同，因此，首次責(zé)任成本預(yù)算一般應(yīng)在項(xiàng)目開工后3個(gè)月內(nèi)完成。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，項(xiàng)目?jī)?nèi)外部條件不斷發(fā)生變化，從而要求施工企業(yè)根據(jù)變化情況及時(shí)調(diào)整責(zé)任成本預(yù)算，以適應(yīng)項(xiàng)目成本管理的實(shí)際需要。

（5）統(tǒng)一性原則。同一時(shí)間對(duì)不同項(xiàng)目的責(zé)任成本預(yù)算編制應(yīng)采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以統(tǒng)一的施工定額水平（施工企業(yè)定額）對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行約束。同時(shí)，責(zé)任成本預(yù)算要和施工企業(yè)總的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，各指標(biāo)之間不能相互矛盾、相互脫節(jié)，要形成一個(gè)統(tǒng)一的成本指標(biāo)體系。

（6）體現(xiàn)市場(chǎng)和管理要求原則。責(zé)任成本預(yù)算要充分與市場(chǎng)結(jié)合，通過(guò)各種途徑收集市場(chǎng)信息，實(shí)事求是地體現(xiàn)市場(chǎng)水平，使項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算適應(yīng)市場(chǎng)要求，且力求通過(guò)降耗提效等途徑實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益，體現(xiàn)施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的管理要求。

3 擬訂編制程序

施工企業(yè)應(yīng)制定責(zé)任成本預(yù)算編制程序，指導(dǎo)編制人員科學(xué)、合理、快速地編制責(zé)任成本預(yù)算。筆者總結(jié)歸納如下：收集并熟悉基礎(chǔ)資料→梳理項(xiàng)目清單→列示預(yù)算項(xiàng)目并細(xì)化預(yù)算子目→核定工程數(shù)量→套用企業(yè)定額計(jì)算消耗量→套用工料機(jī)價(jià)格→計(jì)算直接費(fèi)責(zé)任成本→計(jì)算現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)責(zé)任成本→匯總責(zé)任成本預(yù)算→寫編制說(shuō)明→復(fù)核評(píng)審。

責(zé)任成本預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料較多，需收集齊全，才能編制出符合項(xiàng)目實(shí)際的責(zé)任成本預(yù)算，一般包括但不限于項(xiàng)目招投標(biāo)文件、建設(shè)施工合同、項(xiàng)目清單、經(jīng)審批的施工圖設(shè)計(jì)文件、施工調(diào)查報(bào)告、經(jīng)審批的項(xiàng)目管理策劃書、經(jīng)審批的項(xiàng)目變更索賠策劃書、經(jīng)審批的施工方案、現(xiàn)行相關(guān)施工規(guī)范、施工企業(yè)內(nèi)部定額、主要材料市場(chǎng)調(diào)查價(jià)、周轉(zhuǎn)材料租賃市場(chǎng)調(diào)查價(jià)和機(jī)械設(shè)備租賃市場(chǎng)調(diào)查價(jià)。施工企業(yè)自有周轉(zhuǎn)材料和機(jī)械設(shè)備折舊按國(guó)家、省市、行業(yè)和企業(yè)相關(guān)的政策法規(guī)執(zhí)行。

4 選擇適當(dāng)?shù)木幹品椒?/p>

4.1 成本清單編制法

成本清單編制法是把在項(xiàng)目責(zé)任范圍內(nèi)要發(fā)生的成本以清單的形式逐一列示，然后對(duì)各清單細(xì)目的成本進(jìn)行測(cè)算并匯總，形成整個(gè)項(xiàng)目的責(zé)任成本預(yù)算。

4.1.1 直接費(fèi)責(zé)任成本預(yù)算編制

（1）核定責(zé)任成本工程數(shù)量。按照施工企業(yè)技術(shù)部門優(yōu)化后的施工圖數(shù)量，并結(jié)合工程項(xiàng)目特征核定清單細(xì)目的責(zé)任成本工程量；按施工組織設(shè)計(jì)和施工方案核定施工措施的責(zé)任成本工程量。

（2）勞務(wù)分包費(fèi)。按施工企業(yè)檔核定的責(zé)任成本預(yù)算工程數(shù)量和勞務(wù)分包單價(jià)編制。勞務(wù)分包單價(jià)根據(jù)施工企業(yè)制定的內(nèi)部定額并結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行確定。

（3）統(tǒng)供材料費(fèi)。統(tǒng)供材料是指由項(xiàng)目部供應(yīng)且不包含在勞務(wù)分包單價(jià)中的材料。統(tǒng)供材料分為主要材料、周轉(zhuǎn)材料和零星材料。涉及的施工配合比由施工企業(yè)技術(shù)部門核定；材料損耗率由施工企業(yè)技術(shù)部門、物資設(shè)備部門、成本管理部門根據(jù)公司的管理水平共同確定。材料單價(jià)由施工企業(yè)物資設(shè)備部門根據(jù)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況調(diào)查確定。統(tǒng)供周轉(zhuǎn)材料費(fèi)由施工企業(yè)物設(shè)部根據(jù)施工方案核定數(shù)量和通過(guò)經(jīng)濟(jì)比選（調(diào)配或購(gòu)買或租賃方案）確定的供應(yīng)模式及單價(jià)計(jì)算確定，自有周轉(zhuǎn)材料的攤銷比例由施工企業(yè)物設(shè)部核定。統(tǒng)供零星材料費(fèi)由施工企業(yè)物設(shè)部、成本部根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況核定。

統(tǒng)供主要材料費(fèi)=工程數(shù)量×單位消耗量×材料單價(jià)（1）

單位消耗量=單位凈消耗量×（1+材料損耗率）（2）

（4）統(tǒng)供機(jī)械使用費(fèi)。統(tǒng)供機(jī)械是指由項(xiàng)目部供應(yīng)且不包含在勞務(wù)分包單價(jià)中的機(jī)械設(shè)備。計(jì)算統(tǒng)供機(jī)械費(fèi)可根據(jù)具體情況采用以下兩種方法。①工作量法。適用于按完成工作量計(jì)價(jià)的機(jī)械設(shè)備，按照施工企業(yè)技術(shù)部門核定的責(zé)任成本工程數(shù)量和物設(shè)部核定的機(jī)械使用費(fèi)單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。②施工組織法。按照施工企業(yè)技術(shù)部門核定的機(jī)械設(shè)備配置數(shù)量、使用時(shí)間和物設(shè)部核定的配置方案及租賃單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。

4.1.2 現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)責(zé)任成本預(yù)算編制

（1）現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)。現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)指項(xiàng)目在施工現(xiàn)場(chǎng)為組織和管理工程施工所需的費(fèi)用，包括工資薪金、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、安全及環(huán)保宣傳培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和竣工交驗(yàn)費(fèi)用等。現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)應(yīng)根據(jù)施工企業(yè)確定的項(xiàng)目經(jīng)理部資源配置、工期及統(tǒng)一的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。

（2）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。臨時(shí)設(shè)施包括拌和站、臨時(shí)便道、便橋、項(xiàng)目部駐地、民工駐地、水電干線路、大型水池、變電設(shè)備和索道等。施工企業(yè)在項(xiàng)目策劃時(shí)應(yīng)先進(jìn)行經(jīng)濟(jì)比選，確定臨時(shí)設(shè)施實(shí)施方案和工程量，所需費(fèi)用由成本部參照前述直接費(fèi)成本的編制方法進(jìn)行計(jì)算，或采用臨時(shí)工程費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。

（3）其他費(fèi)用。其他費(fèi)用包括測(cè)量?jī)x器費(fèi)、試驗(yàn)儀器費(fèi)、地方政府收費(fèi)等。其中：測(cè)量?jī)x器費(fèi)、試驗(yàn)儀器費(fèi)按項(xiàng)目類型和規(guī)模與施工企業(yè)擬定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算；地方政府對(duì)項(xiàng)目收費(fèi)按有關(guān)規(guī)定計(jì)列。

4.2 預(yù)算測(cè)定編制法

預(yù)算測(cè)定編制法是以相應(yīng)的項(xiàng)目預(yù)算編制辦法為基本編制框架，根據(jù)成本管理經(jīng)驗(yàn)按照體現(xiàn)市場(chǎng)和管理要求的原則，在預(yù)算定額和編制辦法的基礎(chǔ)上合理降低人工、材料和機(jī)械的定額幅度差或取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而形成責(zé)任成本預(yù)算。

4.3 經(jīng)驗(yàn)比例編制法

經(jīng)驗(yàn)比例編制法是按相應(yīng)的預(yù)算定額和編制辦法在“正編正算”的基礎(chǔ)上，扣除“正編正算”的經(jīng)驗(yàn)盈利額（率）與實(shí)際相對(duì)“正編正算”的投標(biāo)降造額（率）的差值部分后形成的責(zé)任成本預(yù)算。責(zé)任成本=項(xiàng)目收入-“正編正算”總價(jià)×（經(jīng)驗(yàn)盈利率-降造率）=“正編正算”總價(jià)×（1-經(jīng)驗(yàn)盈利率）。

4.4 現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)編制法

現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)編制法是對(duì)事前難以準(zhǔn)確核算材料和設(shè)備消耗量或者實(shí)際消耗量變化幅度大的分部、分項(xiàng)工程，采取先估列責(zé)任成本，在實(shí)施過(guò)程中通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)最終確定責(zé)任成本的編制方法。

以上4種責(zé)任成本預(yù)算編制方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，編制過(guò)程中應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)選用。成本清單法要求有詳細(xì)的資源配置信息和完整的企業(yè)內(nèi)部定額，需要大量的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)支持，但用它編制的責(zé)任成本預(yù)算詳細(xì)且準(zhǔn)確度高，可對(duì)每個(gè)清單及其子目進(jìn)行成本編制和詳細(xì)分析，便于對(duì)項(xiàng)目的各部分項(xiàng)工程進(jìn)行成本控制，因此，應(yīng)優(yōu)先采用成本清單編制法。對(duì)個(gè)別無(wú)施工經(jīng)驗(yàn)、事前難以準(zhǔn)確測(cè)算勞材機(jī)消耗量或者實(shí)際消耗量變化幅度大的工程細(xì)目，施工企業(yè)可局部采用預(yù)算測(cè)定編制法或現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)編制法。另外，施工企業(yè)還可根據(jù)項(xiàng)目具體情況交叉采用成本清單、預(yù)算測(cè)定、經(jīng)驗(yàn)比例和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)等方法，經(jīng)相互比較和修正，可提高項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算的準(zhǔn)確性及合理性。

5 結(jié) 語(yǔ)

項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算是否科學(xué)合理不是某個(gè)部門或某個(gè)人所能左右的，它關(guān)系到施工企業(yè)責(zé)任成本管理體系中的各職能部門和實(shí)施任務(wù)的項(xiàng)目部，與項(xiàng)目實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)和施工方案密切相關(guān)。在項(xiàng)目中標(biāo)后，施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織施工調(diào)查和項(xiàng)目管理策劃，在熟悉項(xiàng)目情況的基礎(chǔ)上，摸清當(dāng)?shù)刭Y源供應(yīng)情況和價(jià)格體系，明確項(xiàng)目管理及分包模式、資源配置和計(jì)劃工期，完成實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)，項(xiàng)目信息和基礎(chǔ)參數(shù)越完整、越明確，編制出的責(zé)任成本預(yù)算就越準(zhǔn)確。另外，一個(gè)成熟的施工企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)部?jī)r(jià)格信息平臺(tái)，不斷積累價(jià)格信息，從已完工程的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中提煉單價(jià)指標(biāo)，形成企業(yè)內(nèi)部定額，并按不同工程類別和不同專業(yè)建立責(zé)任成本預(yù)算模塊，是一項(xiàng)系統(tǒng)而龐大的工程。因此，施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，各職能部門要各盡其職，通力合作，才能有效提高責(zé)任成本預(yù)算的及時(shí)性、準(zhǔn)確性及合理性。

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