于雅清

（南京林業(yè)大學 經(jīng)濟管理學院，南京 210037）

1 引言

國家“十二五”規(guī)劃以來，加快社會主義新農(nóng)村建設成為了改革的重要使命，城鄉(xiāng)發(fā)展一體化是解決“三農(nóng)”問題的根本途徑?；诨ヂ?lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計算背景下，現(xiàn)代物流模式成為推動新型城鎮(zhèn)化建設的紐帶和橋梁，通過構(gòu)建農(nóng)村電子商務平臺，能有效實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，減少信息不對稱性帶來的誤差，促進城市與農(nóng)村經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。以農(nóng)村快遞業(yè)為例，阿里巴巴利用O2O模式將“經(jīng)營者、物流企業(yè)、消費者”三者構(gòu)成互利共贏的共生體，保證物流了運輸?shù)募皶r性也恰到好處地解決了農(nóng)村物流“最后1 km”的配送難題。此外，由“全國—省級—市級—縣級”組成的完整的中國郵政物流網(wǎng)體系，其網(wǎng)點覆蓋了農(nóng)村的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村莊，為達成“鄉(xiāng)鄉(xiāng)有網(wǎng)點、村村通快遞”的目標。但是在農(nóng)村物流業(yè)發(fā)展過程中，由于農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展落后，城鄉(xiāng)二元化建設出現(xiàn)矛盾，導致生產(chǎn)流通發(fā)展不均衡，嚴重阻礙了物流網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)運行，因此對鄉(xiāng)村快遞運營進行探討成為歷史性的難題。

現(xiàn)有文獻從成本角度對促進物流業(yè)發(fā)展進行了研究。Arvis，Jean Francois[1]指出實現(xiàn)供應一體化的關(guān)鍵因素就是降低物流成本，對資源進行有效整合和利用。Murata Y[2]也提出了一種城鄉(xiāng)相互依存的工業(yè)化模式，通過投入成本較低的經(jīng)濟生產(chǎn)方式來實現(xiàn)城鄉(xiāng)物流發(fā)展。孫會君、高自友[3]運用雙層規(guī)劃模型分析了物流運輸中心的選址問題，通過合理的路徑選址能降低費用，從而降低運輸過程中的物流成本?？梢?，為了提升鄉(xiāng)村物流建設，需要控制最優(yōu)物流水平來推進城鄉(xiāng)發(fā)展一體化。

本文的貢獻之處在于：從管理會計視角解決企業(yè)經(jīng)營決策問題，而目前大多數(shù)文獻只是簡單介紹了本量利模型，并通過盈虧平衡法計算出保本保利點?；谵r(nóng)村物流業(yè)的特殊性，本文將以具體的農(nóng)村快遞運輸業(yè)為研究對象，首先將成本進行形態(tài)分析，并揭示固定成本、變動成本及保本量以及保本額間的關(guān)系，為實現(xiàn)物流成本最優(yōu)化提供戰(zhàn)略性依據(jù)，也響應了“加快農(nóng)村新建設”的號召。

2 文獻綜述

目前已有諸多學者將本量利（CVP）模型應用于具體行業(yè)，對企業(yè)的日常經(jīng)營決策具有重要實踐性意義。Jaedicke R K[4]認為成本、銷售價格和數(shù)量的相互作用對公司利潤的影響非常重要，基于傳統(tǒng)的CVP模型，又引入了另一個維度：風險也作為另一個重要的決策依據(jù)，為管理層選擇替代方案提供了理論和基礎。國內(nèi)學者如汪方軍[5]（2002）根據(jù)本量利模型和保本結(jié)果進行評估和決策，為制造業(yè)企業(yè)提高運營效率，合理分配資源提供了依據(jù)。黃群[6]（2016）將CVP模型應用于運輸型第三方物流企業(yè)，按照成本性態(tài)對成本項目進行了劃分，通過保本分析以及利潤敏感性分析，探究成本和利潤之間的關(guān)系，幫助運輸型物流企業(yè)實現(xiàn)保本保利的目標。

然而，學界內(nèi)將本量利模型應用于農(nóng)村物流管理的研究并不多。國外學者Gonzalez J A[7]（2010）以拉丁美洲的農(nóng)村社區(qū)為研究對象，分析顯示物流成本是影響農(nóng)村宏觀經(jīng)濟增長和微觀生產(chǎn)力發(fā)展以及收入水平的關(guān)鍵因素，因此通過對農(nóng)村物流成本進行預測及管理可以有效改善農(nóng)村物流業(yè)建設水平，為本量利模型在農(nóng)村物流建設中的應用奠定了基礎。國內(nèi)學者趙會娟（2018）[8]結(jié)合作業(yè)成本法對農(nóng)村快遞網(wǎng)點構(gòu)建了本量利分析模型，并以西部某省農(nóng)村快遞點為例分析了保本保利的基本條件，為農(nóng)村快遞網(wǎng)點建設與運營提供了決策性的建議。

綜上所述：本量利模型在經(jīng)濟管理中的應用取得了一定成效，正逐漸走向成熟。通過對業(yè)務量、成本及利潤進行綜合分析，計算出保本點、貢獻邊際率、安全邊際率等指標，可以幫助企業(yè)決策者核算和分析物流運營成本，從而為企業(yè)的經(jīng)營模式、運營成本選擇提供理論和基礎。本文結(jié)合農(nóng)村快遞網(wǎng)點的特殊性，運用本量利模型對具體的某家農(nóng)村快遞公司日常經(jīng)營業(yè)務進行詳細計算，以實現(xiàn)物流企業(yè)利潤最大化的目標。

3 本量利分析模型

本量利分析模型（Cost-Volume-Profit Analysis）是管理會計中的重要模型。它的應用建立在“相關(guān)范圍”和“完全線性關(guān)系”的基本假設之上，是對成本、業(yè)務量、利潤三者之間的相互關(guān)系進行分析的一種定量方法，為企業(yè)經(jīng)營管理者決策、預測、規(guī)劃、控制提供了理論和依據(jù)。

3.1 本量利基本公式

稅前利潤=（單價-單位變動成本）×業(yè)務量-固定成本

式中：EBIT—息稅前利潤；p—單價；b—單位變動成本；x—業(yè)務量；a—固定成本。

保本量x0=a/p-b

保本額y0=保本量x0×p

安全邊際量=現(xiàn)有或預計銷售量x1-保本量x0

安全邊際額=安全邊際量xp

3.2 貢獻毛益率

根據(jù)本量利基本公式，引入貢獻毛益率的概念，即貢獻毛益占銷售收入的比例。

貢獻毛益Tcm=px-bx

單位貢獻毛益cm=p-b

貢獻毛益率cmR=cm/p

與貢獻毛益率相對應的概念是變動成本率，變動成本是指變動成本所占銷售收入的比例，即bR=b/p，所以bR+cmR=1。

由貢獻毛益率可以得到：EBIT=Tcm-a=cmx-a=cmR×px-a，若涉及多品種的本量利分析，需要計算綜合貢獻毛益率，綜合貢獻毛益率cmR=∑tncmRt×銷售收入權(quán)重

3.3 本量利分析圖

3.3.1 基本的本量利圖

如圖1所示，基本的本量利關(guān)系圖以銷售量為橫軸，金額為縱軸，F(xiàn)為變動成本線，變動成本線處在固定成本線上方，且在盈虧臨界點之前虧損的部分，超過臨界點的為利潤區(qū)。由于固定成本始終不變，則影響EBIT的因素為銷售收入和變動成本，兩者之差反映了企業(yè)的盈利狀況。從物流企業(yè)的成本角度分析，應通過有效控制變動成本才能提高利潤T。該圖1的特點在于能清晰地反映出固定成本總額的不變性，同時也能揭示出安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)和虧損三角區(qū)的關(guān)系。此圖的缺點在于無法反映貢獻毛益和其他因素之間的關(guān)系。通過觀察圖形可發(fā)現(xiàn)：在保本點不變時，若業(yè)務量超過保本點一個單位，即可獲得一個單位貢獻毛益。即銷售量越大，盈利越多；反之，若業(yè)務量低于保本點一個單位，將虧損一個單位貢獻毛益。

圖1 基本的本量利關(guān)系圖

3.3.2 邊際貢獻式本量利圖

如圖2所示，邊際貢獻式本量利關(guān)系圖是一種能直觀反映貢獻毛益、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。銷售收入線與變動成本線均從遠點出發(fā)，與業(yè)務量成正比例關(guān)系，兩者之間的垂直距離為貢獻毛益，保本點為貢獻毛益等于固定成本處。當超過盈虧臨界點時，企業(yè)處于盈利狀況，進入盈利區(qū)，低于盈虧臨界點則處于虧損狀態(tài)。此圖2的缺點在于無法直接反映固定成本線。通過觀察圖形可發(fā)現(xiàn)：只要單價p大于單位變動成本b，則貢獻毛益必然存在。

圖2 邊際貢獻式本量利關(guān)系圖

可見，本量利分析模型能夠?qū)Τ杀?、業(yè)務量、利潤進行綜合分析，對于物流企業(yè)而言，有效地控制物流成本是保障企業(yè)盈利的關(guān)鍵，因此在日常經(jīng)營業(yè)務中，合理估算盈虧平衡點，對企業(yè)進行保本保利分析至關(guān)重要。

4 農(nóng)村物流管理案例分析

本文以西部某省偏遠農(nóng)村郵政快遞網(wǎng)點為研究對象，通過具體的計算來體現(xiàn)本量利分析模型在經(jīng)濟管理中的應用。經(jīng)過實地調(diào)查訪問，該鄉(xiāng)村郵政快遞日常發(fā)生的成本主要包括員工薪資、投遞運輸及燃油費、通訊費等。

表1 2018年郵政快遞實際成本

為了測算該農(nóng)村地區(qū)郵政快遞網(wǎng)點的收入，在郵政快遞官網(wǎng)上搜集到2018年中國EMS的定價標準，具體數(shù)據(jù)如表2所示。據(jù)了解，在首重范圍內(nèi)，每收寄（含投遞）一件快遞可獲得的收入為30元。

表2 中國EMS快遞定價標準

4.1 成本性態(tài)分析

根據(jù)成本性態(tài)分析，可將成本分為固定成本和變動成本。通過對該偏遠農(nóng)村的歷史資料進行分析：員工工資、福利等費用、運輸燃油等費用以及租金屬于固定成本，與日常收寄快遞數(shù)量并無直接聯(lián)系；運營費用屬于變動成本?；诔杀拘詰B(tài)分析以及3.1本量利模型的公式，該農(nóng)村郵政快遞網(wǎng)點2018年的總成本=318 050（元）；固定成本總額a=318 050（元）；變動成本總額bx=25 680（元）；單位變動成本b=2（元）；單位價格p=30（元）。

4.2 保本分析

由公式可知，保本量x0=a/(p-b)318 050/（30-2）=11 359（件）

保本點對應的保本額=y0保本量x0×p=11 359×30=340 770（元）

安全邊際量=現(xiàn)有或預計銷售量x1-保本量x0=12 840-11 359=1 481（件）

安全邊際額=安全邊際量xp=1 481×30=44 430（元）

安全邊際率=（x1-x0）/x1=（12 840-11 359）/12 840=11.53%

根據(jù)表3中企業(yè)安全性檢驗標準可知，該農(nóng)村郵政快遞網(wǎng)點目前的經(jīng)營狀況值得注意。

表3 企業(yè)安全性檢驗標準

4.3 敏感性分析

固定成本敏感系數(shù)=(ΔEBIT/EBIT)/(ΔF/F)=(-ΔF/EBIT)/（ΔF/F）=-F/EBIT=-基期固定成本/基期EBIT=-318 050/(30×12 840-318 050)=-318 050/67 150=-4.74

單位變動成本敏感系數(shù)=(ΔEBIT/EBIT)/(ΔV/V)=Q*(-ΔV)/EBIT/(ΔV/V)=-Q*V/EBIT=-變動成本額/基期EBIT=-25 680/67 150=-0.38

單位價格敏感系數(shù)=（ΔEBIT/EBIT）/(ΔP/P)=Q*ΔP/EBIT/(ΔP/P)=Q*P/EBIT=基期銷售額/基期EBIT=30×12 840/67 150=5.74

業(yè)務量敏感系數(shù)=（ΔEBIT/EBIT）/（ΔQ/Q）=（ΔQ*(P-V)/EBIT）/（ΔQ/Q）=基期邊際貢獻/基期EBIT＝DOL＝1/安全邊際率＝DTL/DFL=(p-b)x/P=（30-2）×12 840/67 150=5.35

對以上結(jié)果分析可知：固定成本、單位變動成本與利潤呈反比例變動關(guān)系；單價、業(yè)務量與利潤之間存在正比例變動關(guān)系。其中：單價對利潤的影響程度最大，基于企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標，企業(yè)往往可以通過合理地提升單價、業(yè)務量，降低固定成本和單位變動成本來提高利潤。在控制其他因素不變的情況下，可通過單一因素變化來提高利潤。假設想要利潤提高20%：

①將單價提升3.48%（20%/5.74），提升之后p=30×（1+3.48%）=31（元）

②將業(yè)務量提升3.74%（20%/5.35），提升之后x=12 840×（1+3.74%）=13 320（件）

③降低固定成本4.22%（20%/4.74），降低之后a=318 050×（1-4.22%）=304 628（元）

④降低單位變動成本52.63%（20%/0.38），降低之后b=2×（1-52.63%）=0.95（元）

5 結(jié)論及建議

5.1 完善農(nóng)村基礎設施，加大政府財政補貼

從目前農(nóng)村物流發(fā)展狀況來看，由于某些偏遠鄉(xiāng)村缺乏良好的道路建設，路況崎嶇復雜，網(wǎng)絡信號不發(fā)達，甚至供水供電不足，基礎設施不完善，導致農(nóng)村物流運輸環(huán)節(jié)無法得到保證。此外，物流的運輸、包裝、裝卸搬運、流通加工以及信息處理等物流活動都與基礎設施建設緊密相關(guān)。沒有完備的平臺、工藝及設備，物流環(huán)節(jié)的各項任務就難以實現(xiàn)完成，因此加大對農(nóng)村基礎設施的建設至關(guān)重要。根據(jù)本量利分析模型，可通過降低成本或提高單價來實現(xiàn)利潤升高。政府部門可以通過實行稅收或財政政策對農(nóng)村快遞網(wǎng)點給予合理補貼，也可直接發(fā)放資金擴大鄉(xiāng)村物流機構(gòu)的融資規(guī)模，降低其融資成本。通過引導農(nóng)村物流技術(shù)的發(fā)展可進一步促進城鄉(xiāng)發(fā)展一體化進程。

5.2 引入物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，降低快遞運輸成本

根據(jù)本量利分析模型可知，農(nóng)村快遞物流過程中的人工、運輸?shù)荣M用是總成本的主要來源。因此，實現(xiàn)農(nóng)村快遞網(wǎng)點智能化是降低物流運輸成本的重要途經(jīng)。隨著日前“互聯(lián)網(wǎng)+”以及信息技術(shù)的迅速發(fā)展，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可被廣泛應用于物流活動的各個環(huán)節(jié)。如云計算是類似于“超能計算機”的一種網(wǎng)絡服務，通過簡單的指令便可實現(xiàn)對數(shù)據(jù)庫進行搜索及整合，這項技術(shù)可對物流活動進行程序化操作，有效避免物流進程中的不必要的成本，通過降低人工成本，克服因交通不完善造成的的運輸成本，從而加快實現(xiàn)農(nóng)村物流信息網(wǎng)絡基礎設施。再者，“大數(shù)據(jù)”可為城鄉(xiāng)物流提供信息化平臺，如電子商務、交通運輸以及其他物流信息平臺，建立農(nóng)村物流一體化的流通體系。

5.3 發(fā)掘農(nóng)村淘寶，帶動鄉(xiāng)村物流建設

農(nóng)村淘寶是以電子商務平臺為基礎，通過構(gòu)建縣村服務網(wǎng)絡體系，充分發(fā)揮電子商務優(yōu)勢，實現(xiàn)物流信息一體化進程。據(jù)阿里巴巴頒布的數(shù)據(jù)顯示，農(nóng)村淘寶已在二十多個省建立起縣村級服務站，各個淘寶村在“雙十一”當天實現(xiàn)較大成交量，突破了傳統(tǒng)式物流業(yè)發(fā)展狀況。一方面，企業(yè)可通過此平臺實現(xiàn)“生產(chǎn)企業(yè)+農(nóng)戶”、“零售企業(yè)+農(nóng)戶”、“配送中心+農(nóng)戶”等多元化的物流運作方式，積極開展物流供應鏈管理模式。另一方面，對于經(jīng)濟發(fā)展落后的農(nóng)村來說，O-2-O的電子商務平臺將服務網(wǎng)絡從發(fā)達的城市延伸到落后的鄉(xiāng)村，有效發(fā)揮城市物流對農(nóng)村物流的輻射及帶動作用，能實現(xiàn)物流配送服務的時效性和互動性，促進物流信息網(wǎng)絡化、移動化發(fā)展。