涂小麗

2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并規(guī)定自2019年1月1日起執(zhí)行新制度。為了確保新制度在高等學(xué)校的有效貫徹實(shí)施，2018年8月4日，財(cái)政部又印發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》，高校必須在2018年底實(shí)現(xiàn)新舊制度的轉(zhuǎn)換、銜接，高校財(cái)務(wù)管理面臨巨大的壓力和挑戰(zhàn)。本文參照補(bǔ)充規(guī)定與銜接規(guī)定，對M大學(xué)2018年末的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行深入分析，探討高校新舊制度的銜接操作業(yè)務(wù)，以期實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過渡。

一、調(diào)整設(shè)置新制度會(huì)計(jì)科目

（一）調(diào)整設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目

在學(xué)校2018年度所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理完畢后，進(jìn)行年終結(jié)賬。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)調(diào)整設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目，編制新舊制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目對照表（見表1）。

（二）設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目

表1 新舊制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目對照表

2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 2101預(yù)算總指標(biāo)6002 預(yù)算分配 9002應(yīng)交增值稅2102 6001 預(yù)算總指標(biāo) 9001其他應(yīng)交稅費(fèi)2103應(yīng)繳財(cái)政款2102 應(yīng)繳國庫款 2103.1預(yù)算分配6003 預(yù)算結(jié)余 9003應(yīng)繳國庫款2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2103.2預(yù)算結(jié)余5001應(yīng)繳財(cái)政專戶款2201 應(yīng)付職工薪酬 2201業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用5001 教育事業(yè)支出 5001.1應(yīng)付職工薪酬2301 應(yīng)付票據(jù) 2301教育費(fèi)用5002 科研事業(yè)支出 5001.2應(yīng)付票據(jù)2302 應(yīng)付賬款 2302科研費(fèi)用5101單位管理費(fèi)用5003 行政管理支出 5101.1應(yīng)付賬款2304應(yīng)付利息2303 預(yù)收賬款 2305行政管理費(fèi)用5004 后勤保障支出 5101.2預(yù)收賬款2305 其他應(yīng)付款 2307后勤保障費(fèi)用5005 離退休支出 5101.3離退休費(fèi)用5101.9其他應(yīng)付款2401預(yù)提費(fèi)用2401 長期借款 2501單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費(fèi)用5101 上繳上級支出 5401長期借款2402 長期應(yīng)付款 2502上繳上級費(fèi)用5201 對附屬單位補(bǔ)助支出 5501對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用5301 經(jīng)營支出 5201長期應(yīng)付款2601預(yù)計(jì)負(fù)債2501 代管款項(xiàng) 2901經(jīng)營費(fèi)用5401 其他支出 5901受托代理負(fù)債3001 事業(yè)基金 3001其他費(fèi)用5301累計(jì)盈余3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 3001資產(chǎn)處置費(fèi)用5801所得稅費(fèi)用累計(jì)盈余

表2 預(yù)算會(huì)計(jì)科目表

根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制核算預(yù)算收入、預(yù)算支出會(huì)計(jì)核算的相關(guān)要求，設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)科目（見表2）。

二、登記新賬期初余額

（一）編制新舊制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額對照表

根據(jù)銜接規(guī)定要求，將2018年末原會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，編制新舊制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額對照表（見表3）。

表3 新舊制度科目余額對照表

（二）登記預(yù)算結(jié)余科目余額表

按新制度規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”與“預(yù)算會(huì)計(jì)”平行記賬的核算要求，充分理解“收付實(shí)現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，深入分析2018年末原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額及其資金來源、項(xiàng)目類型，編制預(yù)算結(jié)余科目余額工作底稿（見表4），登記預(yù)算結(jié)余科目期初余額（見表5）。

表4 預(yù)算結(jié)存科目余額編制工作底稿

表5 預(yù)算結(jié)余科目余額表

（三）按新制度規(guī)定調(diào)整相關(guān)事項(xiàng)，編制調(diào)整分錄

按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析調(diào)整，編制調(diào)整工作底稿，生成調(diào)整后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額表。

（1）根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及按照《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，對學(xué)院固定資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)化分類，對照確定各類固定資產(chǎn)的折舊年限，按照平均年限法補(bǔ)提折舊（見表6），并報(bào)上級主管部門審核批準(zhǔn)，編制調(diào)整分錄。

表6 固定資產(chǎn)折舊計(jì)提明細(xì)表

借：累計(jì)盈余 26149603.09

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 26149903.09

（2）遵循《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，按照法律及相關(guān)合同規(guī)定的無形資產(chǎn)有效使用年限，補(bǔ)提無形資產(chǎn)攤銷1533163.49

借：累計(jì)盈余 1533163.49

貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 1533163.49

（3）根據(jù)江蘇省教育廳蘇教財(cái)（2018）12號文《省教育廳關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)制度銜接與實(shí)施工作的通知》精神，聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對學(xué)院往來賬款進(jìn)行梳理，對于長期掛賬超過清理年限的相關(guān)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，通過賬齡分析、詢證等方式，經(jīng)事務(wù)所鑒證并報(bào)學(xué)院辦公會(huì)通過，對收回困難的應(yīng)收賬款1250元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

借：累計(jì)盈余 1250

貸：壞賬準(zhǔn)備 1250

三、編制2019年年初資產(chǎn)負(fù)債表

根據(jù)以上調(diào)整分錄，生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額調(diào)整工作底稿，編制2019年年初資產(chǎn)負(fù)債表（如表7、表8所示）。

政府會(huì)計(jì)制度改革對高校的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、科研、基建等方方面面提出全新的要求，新舊制度過渡需要做大量梳理、調(diào)整工作，高校應(yīng)高度重視，制定組織實(shí)施方案，多渠道、多方式進(jìn)行新制度的學(xué)習(xí)培訓(xùn)及宣傳，學(xué)校內(nèi)部各部門需統(tǒng)一認(rèn)識，明確任務(wù)分工，協(xié)同合作，配合高校財(cái)務(wù)部門，做好新舊制度的轉(zhuǎn)換銜接工作，實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)制度向政府會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過渡。

表7 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額調(diào)整工作底稿

表8 資產(chǎn)負(fù)債表

無形資產(chǎn)原值 10，566，874.43 負(fù)債合計(jì) 15，022，939.66減：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 1，533，163.49無形資產(chǎn)凈值 9，033，710.94研發(fā)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施原值減：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值政府儲(chǔ)備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房原值減：保障性住房累計(jì)折舊 凈資產(chǎn)：保障性住房凈值 累計(jì)盈余 580，976，176.07長期待攤費(fèi)用 專用基金 438，459.66待處理財(cái)產(chǎn)損溢 權(quán)益法調(diào)整其他非流動(dòng)資產(chǎn) 無償調(diào)撥凈資產(chǎn)*非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 559，553，505.28 本期盈余*受托代理資產(chǎn) 152，000.00 凈資產(chǎn)合計(jì) 581，414，635.73資產(chǎn)總計(jì) 596，437，575.39 負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì) 596，437，575.39