劉 洋 錢存存 劉小月

一、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)意義

招標(biāo)控制價(jià)是指招標(biāo)人或受其委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢?nèi)?，基于建設(shè)工程成本的地方平均水平及建筑市場(chǎng)發(fā)展的客觀規(guī)律對(duì)招標(biāo)工程編制的最高投標(biāo)限價(jià)。自《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB50500-2008明確提出“招標(biāo)控制價(jià)”概念以來(lái)，招標(biāo)控制價(jià)在招標(biāo)過(guò)程中的應(yīng)用地位逐漸強(qiáng)化。對(duì)招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行事前審計(jì)，可避免工程量清單及各項(xiàng)組價(jià)出現(xiàn)錯(cuò)漏，提高其與工程實(shí)際發(fā)生內(nèi)容的一致性，以便招標(biāo)人進(jìn)行有效造價(jià)控制及管理，同時(shí)減輕竣工結(jié)算的強(qiáng)度與難度。

二、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)依據(jù)

準(zhǔn)確完善的審計(jì)依據(jù)是科學(xué)進(jìn)行招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的基礎(chǔ)和支撐。基于地區(qū)、行業(yè)、工程類別的普適性與具體招標(biāo)工程情況的特殊性，對(duì)招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)依據(jù)歸納為以下幾個(gè)部分。

（一）清單編制依據(jù)

清單編制依據(jù)為現(xiàn)行的建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范（目前為《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB50500-2018，以下簡(jiǎn)稱“18版清單計(jì)價(jià)規(guī)范”）和國(guó)家或省市級(jí)工程量清單計(jì)價(jià)指引及相關(guān)文本件。

（二）額執(zhí)行依據(jù)

定額執(zhí)行依據(jù)為國(guó)家、省級(jí)或行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的計(jì)價(jià)定額和計(jì)價(jià)辦法。

（三）稅金執(zhí)行依據(jù)

稅金執(zhí)行依據(jù)為各地區(qū)建設(shè)主管部門頒發(fā)的建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)相關(guān)文件。

（四）材料價(jià)格依據(jù)

材料價(jià)格依據(jù)為工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的工程造價(jià)信息，未發(fā)布工程造價(jià)信息的材料價(jià)格可參照市場(chǎng)價(jià)，并結(jié)合行業(yè)平均水平。工程造價(jià)信息與市場(chǎng)價(jià)應(yīng)與具體工程的實(shí)施時(shí)間相對(duì)應(yīng)。

（五）招標(biāo)工程控制價(jià)初稿及過(guò)程資料

如招標(biāo)工程的設(shè)計(jì)圖紙及設(shè)計(jì)說(shuō)明、招標(biāo)工程量清單初稿及控制價(jià)初稿、招標(biāo)控制價(jià)編制疑問(wèn)及答疑、建設(shè)單位的主材要求等。

三、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)要點(diǎn)

（一）招標(biāo)工程量清單是否準(zhǔn)確

工程量清單是招標(biāo)控制價(jià)的編制基礎(chǔ)，其準(zhǔn)確性與完整性直接影響招標(biāo)控制價(jià)的編制質(zhì)量。18版清單計(jì)價(jià)規(guī)范以強(qiáng)制性條文的形式規(guī)定：“招標(biāo)工程量清單的準(zhǔn)確性及完整性由招標(biāo)人負(fù)責(zé)”，即由招標(biāo)人承擔(dān)招標(biāo)工程量清單內(nèi)容與工程實(shí)際發(fā)生內(nèi)容重合度的全部風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)采用清單計(jì)價(jià)方法編制的招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需重點(diǎn)審核招標(biāo)工程量清單。

此外，部分建設(shè)工程受到設(shè)計(jì)時(shí)間短、設(shè)計(jì)人員水平良莠不齊或建設(shè)單位需求頻繁變動(dòng)等因素影響，存在招標(biāo)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)水平較差、圖紙與后期工程實(shí)際發(fā)生內(nèi)容的契合度較低等問(wèn)題，致使原招標(biāo)圖紙所編制的招標(biāo)控制價(jià)失去原有意義。若被有經(jīng)驗(yàn)的施工單位所利用進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)，反而可能失去對(duì)工程造價(jià)的主控力。因此，在招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)審核施工圖紙內(nèi)容及其與清單的契合度，并及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)，以促圖紙內(nèi)容在招標(biāo)之前得到及時(shí)修改與完善，避免后期施工過(guò)程中無(wú)需發(fā)生的變更。

招標(biāo)工程量清單的審計(jì)內(nèi)容為：（1）招標(biāo)工程設(shè)計(jì)圖紙與工程目的是否得到完整反映與精確描述；（2）招標(biāo)工程量清單編制人員是否認(rèn)真完成現(xiàn)場(chǎng)踏勘測(cè)量，準(zhǔn)確計(jì)算工程量；（3）招標(biāo)工程量清單編制是否存在多項(xiàng)、漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)、項(xiàng)目名稱設(shè)置不規(guī)范、計(jì)量單位選用不恰當(dāng)、項(xiàng)目編碼不合理等問(wèn)題；（4）項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確無(wú)歧義；（5）招標(biāo)圖紙是否存在示意不清、相互矛盾之處。

（二）工程量清單主材價(jià)格設(shè)置是否合理

由于建設(shè)工程的工期較長(zhǎng)，編制招標(biāo)控制價(jià)與實(shí)施工程之間存在不可避免的時(shí)間差。主材價(jià)會(huì)隨時(shí)間波動(dòng)而變化。劉虎通過(guò)對(duì)Φ8圓鋼價(jià)格的研究得出，2014-12月的材料價(jià)格同比2014-11月的材料價(jià)格的下降幅度為7.1%。由于主材價(jià)格在招標(biāo)控制價(jià)中的比重較大，工程實(shí)際發(fā)生主材價(jià)與招標(biāo)控制價(jià)中采用主材價(jià)的差異將對(duì)整個(gè)工程造價(jià)造成較大的影響。同時(shí)，對(duì)于強(qiáng)專業(yè)性、尖端技術(shù)性、新型或冷門的部分主材，當(dāng)計(jì)價(jià)規(guī)范、信息價(jià)、市場(chǎng)價(jià)均無(wú)參考依據(jù)時(shí)，招標(biāo)控制價(jià)編制人員專業(yè)能力水平的高低則成為招標(biāo)控制價(jià)編制質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，主材價(jià)設(shè)置是否合理是招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的另一個(gè)重點(diǎn)。

審核工程量清單主材價(jià)的合理性應(yīng)基于計(jì)價(jià)定額與規(guī)范，創(chuàng)新詢價(jià)方式，拓寬主材價(jià)格信息源，掌握主材價(jià)格的合理區(qū)間；同時(shí)，應(yīng)了解工程開工時(shí)間及竣工驗(yàn)收時(shí)間規(guī)劃，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)評(píng)價(jià)方法對(duì)主材價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)算。

（三）暫定金額和暫估價(jià)的設(shè)置是否合理

1.暫列金額是否規(guī)范記取。暫列金額即工程量清單中暫定的在施工合同簽訂時(shí)尚未確定或者不可預(yù)見(jiàn)的所需材料、設(shè)備、服務(wù)的采購(gòu)費(fèi)用、施工中可能發(fā)生的工程變更、合同約定調(diào)整因素出現(xiàn)時(shí)的工程價(jià)款調(diào)整以及發(fā)生的索賠及現(xiàn)場(chǎng)簽證確認(rèn)等的費(fèi)用。由于建設(shè)項(xiàng)目的工期長(zhǎng)、不確定因素多，在招投標(biāo)階段難以確定后期工程施工過(guò)程中是否會(huì)發(fā)生工程及可能發(fā)生的工程量，因此審核暫列金額的設(shè)置比重十分重要。

《標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》（2007年版）（以下簡(jiǎn)稱“07版招標(biāo)文件”）首次提出“暫列金額”的概念，隨后在08版清單計(jì)價(jià)規(guī)范、13版清單計(jì)價(jià)規(guī)范和《建設(shè)工程施工合同（示范文本》（GF-2013-0201）（以下簡(jiǎn)稱“13版施工合同”）和地方文件相繼出現(xiàn)。其中，07版招標(biāo)文件、08版清單計(jì)價(jià)規(guī)范、13版清單計(jì)價(jià)規(guī)范、13版施工合同和18版清單計(jì)價(jià)規(guī)范均未對(duì)暫列金的設(shè)置方式進(jìn)行約定。筆者對(duì)地方規(guī)范的暫列金約定方法進(jìn)行搜集整理，其中廣西、山東、廣東等14個(gè)省市自治區(qū)明確對(duì)暫列金的范圍約定如表1所示：

根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，以上14個(gè)省市對(duì)于暫列金額的計(jì)算基數(shù)與計(jì)算費(fèi)率并不統(tǒng)一。其中，以分部分項(xiàng)工程費(fèi)為計(jì)算基數(shù)的省市，計(jì)算費(fèi)率均在15%以下；以分部分項(xiàng)工程費(fèi)和措施項(xiàng)目費(fèi)之和作為計(jì)算基數(shù)的省市，除上海的計(jì)算費(fèi)率為“≤10%-15%”，其它均為“10%-15%”。因此在進(jìn)行招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)時(shí)，應(yīng)審核其是否選擇與地方規(guī)定相配套的暫定金額計(jì)算方式；對(duì)于未約定暫定金額計(jì)算方式的其他省市，是否根據(jù)具體工程的特點(diǎn)及投資預(yù)算情況，參考其他省市的暫定金額計(jì)算方法。

2.暫估價(jià)是否合理計(jì)取。暫估價(jià)是指發(fā)包人在工程量清單中給定的用于支付必然發(fā)生但暫時(shí)不能確定價(jià)格的材料、設(shè)備以及專業(yè)工程的金額犤2]。暫估價(jià)的種類繁多且無(wú)固定的總價(jià)占比范圍，為編制人員帶來(lái)一定的技術(shù)困難。王茜茜研究指出2014年重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的暫估價(jià)共計(jì)30余種，主要為土建工程、機(jī)電工程和房建工程，占合同凈價(jià)超1%，部分達(dá)3%。此外，由于圖紙的設(shè)計(jì)質(zhì)量和設(shè)計(jì)深度不夠?qū)е鹿こ谭猪?xiàng)和工程量等不能明確，也將造成不必要的暫估價(jià)。

表1 14個(gè)省市暫列金的計(jì)算方式

在審核暫估價(jià)時(shí)應(yīng)關(guān)注設(shè)計(jì)單位的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度是否可詳細(xì)清晰地反映工程內(nèi)容，招標(biāo)控制價(jià)編制人員是否對(duì)可定性、細(xì)化和量化的項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)合理地分拆和確定，旨在避免不必要的暫估項(xiàng)。

（四）其他環(huán)節(jié)

由于計(jì)價(jià)規(guī)范、計(jì)價(jià)定額、計(jì)價(jià)辦法及材料價(jià)格等信息反映的是地方的建設(shè)工程成本平均水平，因此其并非完全適用于所有建設(shè)工程。在對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)時(shí)，應(yīng)綜合考慮具體工程的投資規(guī)模、工種種數(shù)、工程所在地的交通運(yùn)輸情況和資源供應(yīng)情況等具體信息，靈活變通。

需注意的是，審計(jì)單位應(yīng)在招標(biāo)文件發(fā)布之前及時(shí)出具審計(jì)結(jié)果并反饋問(wèn)題，體現(xiàn)對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)監(jiān)督價(jià)值，從源頭上避免招標(biāo)人的投資風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)現(xiàn)階段建筑工程市場(chǎng)需求復(fù)雜多變、新技術(shù)與新材料研發(fā)更新迅速，國(guó)家與地方職能部門順應(yīng)市場(chǎng)需求與技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀正逐步補(bǔ)充、完善與更新相關(guān)技術(shù)、設(shè)計(jì)與計(jì)價(jià)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)單位、招標(biāo)人、設(shè)計(jì)單位與招標(biāo)控制價(jià)編制單位均應(yīng)充分利用規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)成果，多方協(xié)同配合，保證招標(biāo)控制價(jià)的價(jià)值體現(xiàn)。