宋連英

“內部交叉審計”是以整個單位名義并由總部審計部門統(tǒng)一組織、統(tǒng)一指揮的，從審計組層級提升、工作規(guī)范性、領導重視程度、追損追責力、影響力等多方面度得到了度強化。

關鍵詞：建筑企業(yè) 交叉審計 風險控制

去年5月23日，習近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議時指出：要加強對內部審計工作的指導和監(jiān)督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。充分體現(xiàn)了黨和國家對內部審計工作的高度重視。隨著國家經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，企業(yè)轉型升級步伐加快，傳統(tǒng)的內部審計模式已經(jīng)不能滿足新時代經(jīng)濟形勢和企業(yè)內部管控的需要。

針對建筑企業(yè)的特點，本文就如何創(chuàng)新“內部交叉審計”模式，充分發(fā)揮內部審計功能做一些探討。

一、當前建筑企業(yè)內審存在的問題

當前，國內大型建筑施工企業(yè)具有經(jīng)濟體量大、覆蓋面廣、專業(yè)領域全、項目工點多和利潤空間變窄等特點，為求生存，謀發(fā)展，只有勤練“內功”加強內部管理水平，通過精細化管理降低成本，才能在競爭中立于不敗之地。絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)意識到，加強內部審計是規(guī)范企業(yè)內部管理的有效手段，由于對內部審計方式認識存在誤區(qū)，一些企業(yè)內部審計存在不少突出問題：

1、難以適應黨中央對內部審計提出的新要求

中央要求各級審計部門要依法全面履行審計監(jiān)督職責，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。當前，因為多數(shù)企業(yè)內部審計力量與企業(yè)規(guī)模不相適應的矛盾較為突出，導致審計監(jiān)督層次和水平跟不上，達不到對每一個被審計單位的事前、事中、事后審計，審計質量也大打折扣。一些審計部門履行監(jiān)督職責不到位、不充分，與上級主管部門要求和企業(yè)發(fā)展速度不相適應。

2、難以實現(xiàn)企業(yè)風險控制目標

隨著全球經(jīng)濟一體化進程不斷加快，企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，風險管理作為企業(yè)內部管控的一部分顯得格外重要，尤其在國家審計和各級審計頻率越來越高的條件下，傳統(tǒng)的內部審計模式已經(jīng)不能適應企業(yè)風險控制的起碼要求了。

3、獨立性不明確

我國《審計法》明確規(guī)定，內部審計部門只對內部領導負責，不受其他部門的干擾。實際上，大多數(shù)企業(yè)雖然按照《審計法》要求，建立了內部審計部門，但內審部門的隸屬關系分配不當，審計人員在審計過程中難以擺脫各種人事關系的干擾，不能完全保證其獨立性，弱化了內部審計工作職能的發(fā)揮。

4、專業(yè)人才儲備不足

目前，多數(shù)企業(yè)內部審計人員主要通過轉崗引入，從業(yè)人員專業(yè)性不強，骨干人員緊缺，專業(yè)人才儲備不足，內審人員素質參差不齊，既難以滿足企業(yè)發(fā)展需要，又影響了內審工作的深度發(fā)展。

5、審計資源整合不充分

單位內部審計部門各自為政，上下級之間未能有效銜接和統(tǒng)籌安排，有限的審計資源沒有有效整合，重復審計與審計盲區(qū)并存，審計資源浪費，單位審計工作“一盤棋”做的不夠。

二、開展“內部交叉審計”探索

近年來，隨著建筑企業(yè)發(fā)展和內部管理需要，一些企業(yè)積極探索“內部交叉審計”模式，收到了較好的效果。

1、“交叉審計”的基本定義

“內部交叉審計”是在企業(yè)總部統(tǒng)一指揮下，下屬子（分）公司組建審計組，對單位審計部門或上級審計機關選定的項目部開展不相容性審計的一種審計模式。同一級別的公司審計部門，受總部統(tǒng)一安排或委托，組織內審力量對另一個公司的某些事項進行審計。

2、交叉審計項目的選定

一般選取投資額在1億元以上、完工率在75%以上且存在較大風險的項目。由各子（分）公司根據(jù)自身情況上報2-3個需要交叉審計的項目，企業(yè)總部審計部門對提交擬交叉審計的項目進行審前調查，撰寫擬審報告，同時要廣泛征求經(jīng)濟管理部、財務部、物資設備部和紀檢監(jiān)察部等部門的意見，最終確定交叉審計項目，并報請總部分管領導和主要領導批準后納入審計工作計劃。

3、完善三項機制，推進交叉審計

建立“五統(tǒng)一”機制（即統(tǒng)一制定審計方案、統(tǒng)一制發(fā)審計通知、統(tǒng)一制定問題處理口徑、統(tǒng)一審計文書格式、統(tǒng)一匯總審計結果），按照要求組織相關人員培訓學習，確保標準統(tǒng)一，流程規(guī)范，步調一致，確保制度的落實。

建立交叉審計獎勵機制。一是通過交叉審計，為被審計單位挽回經(jīng)濟損失，且已確認追回的，可按確認追回損失額的一定比例實施創(chuàng)效提成，創(chuàng)效提成由被審單位承擔。二是企業(yè)總部審計部門將個人審計業(yè)績列入審計人員信息庫檔案，作為晉升、評先評優(yōu)參考。

建立審計責任追究機制。在交叉審計時，因未履行或未正確履行職責等過錯行為，取消對交叉審計對象的審計并做相應處罰。根據(jù)連續(xù)審計復核、跟蹤回訪及其他檢查，針對交叉審計結果存在應發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)，應挽回而未挽回損失，造成資產(chǎn)損失或效益流失的，實施追責處罰。

4、組織實施

審計組織。企業(yè)總部審計部門統(tǒng)一組織、部署、督導交叉審計工作。交叉審計實施單位接到審計通知后，在規(guī)定期限內組成交叉審計工作組，審計組組長由總會計師擔任，主審由審計部長（或副部長）擔任，組員主要由實施單位的工程技術、物資設備、經(jīng)濟管理、審計、紀檢等部門人員組成，其他沒有交叉審計任務的公司可以申請派員參與審計組。

審前調查。交叉審計組進點審計前要做好審前調查，審前調查可通過信息化手段，在管理系統(tǒng)中查看相關文件、傳真，抽查部分合同（物資、租賃、勞務），抽查部分結算單（物資、租賃、勞務），以掌握被審計單位基本情況；在財務系統(tǒng)中查看被審計單位科目余額表，查看歷年決算報表，查看財務狀況分析系統(tǒng)中的不需要支付的款項、代公司支付的款項等內容，基本掌握被審計單位審計期間內財務狀況變動、資金管理等情況，以及需要重點關注的風險源。

審計方案。企業(yè)總部審計部門統(tǒng)一制訂交叉審計工作方案和各項文書格式樣本，各審計組在審前調查的基礎上，結合各項目和審計組人員配置情況，亦可根據(jù)需要制定切實可行的審計工作方案，報企業(yè)總部審計部門督導組審定后實施。

現(xiàn)場審計。根據(jù)下發(fā)的審計通知書，總部審計部門督導負責人帶領交叉審計組如期到達審計現(xiàn)場后，必須召開交叉審計進點會和張貼審計公告，然后方可開展現(xiàn)場審計工作。

現(xiàn)場審計時必須執(zhí)行以下三項工作制度：一是重要審計情況立即上報制度。審計時，發(fā)現(xiàn)重要情況、問題線索，應第一時間形成信息簡報上報；二是每日例會制度。審計期間，審計組要堅持每日召集審計組成員例會，匯總掌握審計進展情況，共享發(fā)現(xiàn)問題的線索，研究推進措施和方法，解決審計組成員疑難問題；三是審計工作日志制度。為便于總部審計部門督導組及時掌握工作進度和工作內容，減少外部環(huán)境的影響和干擾，確保過程審計質量可控，審計人員每天要填報《交叉審計工作日志》，經(jīng)審計組長審閱后，于當日晚上報企業(yè)總部審計部門督導組。

報告編制。完成審計工作后，審計組撰寫審計報告初稿，報總部審計部門督導組復核。審計組根據(jù)復核建議，完善審計報告后編制征求意見書下發(fā)被審單位。在規(guī)定的時間內，審計組對被審單位反饋的意見進行復核，并編制復核意見書，雙方在復核意見書簽字蓋章。

報告評審。根據(jù)審計組編寫的交叉審計工作總結及所有移交的審計資料，總部審計部門組織召開由公司分管領導、審計部負責人、審計部督導組人員、交叉審計組主要人員參加的審計報告評審會。評審通過后，督導組根據(jù)評審意見，起草關于單位交叉審計情況匯報，呈報給單位主要領導閱批。

問題整改。根據(jù)單位主要領導的批示意見，審計部督導組立即編制下發(fā)審計意見書，要求被審單位做好追責追損工作和督導其他整改意見的落實。同時，審計部督導組還應做好以下后續(xù)工作，督促被審單位制訂追損追責計劃，明確責任人和時間節(jié)點，做好追責追損工作，并持續(xù)跟蹤。

考核評審。一是成立由總部審計部部長和督導組成員參加的考核評審組。二是制定考核評價標準。三是核定交叉審計組獎罰數(shù)據(jù)。根據(jù)公司主要領導審批后的獎罰文書，編制下發(fā)創(chuàng)效提成獎罰通知書。

資料歸檔。按照要求，將交叉審計資料統(tǒng)一歸檔，歸檔的文檔包括紙質文檔和電子文檔。

5、審計結果應用

被審計單位在內部通報審計結果和整改要求，及時制定整改方案，認真進行追損、整改，及時將整改和追損情況書面報告企業(yè)總部審計部門；根據(jù)審計結果反映出的問題，對相關責任人員采取相應的處理措施；根據(jù)審計建議，采取措施，健全制度，加強管理。

紀檢部門依紀依法受理審計部門移送的案件線索，依紀依法查處交叉審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違法行為，對于有輕微違紀行為或有苗頭性、傾向性問題的相關人員，紀檢部門可以開展誡勉教育。若因經(jīng)濟決策失誤給企業(yè)造成重大損失，或存在資產(chǎn)狀況不實、經(jīng)營成果虛假等問題，紀檢部門應當視其影響程度對相關人員做出處理，以提高審計的威懾力。

三、“內部交叉審計”的優(yōu)勢

通過“內部交叉審計”的實踐探索，筆者發(fā)現(xiàn)具有以下優(yōu)勢：

1、內審資源配置得到充分優(yōu)化

企業(yè)總部審計部門及時掌握各子（分）公司編內審人員的基本狀況，以利于在整個單位范圍內建立“預備役”人員專家?guī)?。在總部范圍內根?jù)被審項目的特點，選定不同專業(yè)人員進入審計組，便于總部統(tǒng)籌安排，集中管理，優(yōu)化總部內部審計資源。在選定被審項目或審計事項時，可分輕重緩急，有計劃、有重點地進行任務安排。審計成果可以在整個單位范圍內借鑒利用，被審計項目發(fā)現(xiàn)的同類問題，可以第一時間在其他單位得到舉一反三，規(guī)避經(jīng)營管理的風險，促進單位整體管理水平的提升。

2、內審工作獨立性得到強化

保證審計獨立性是審計法律要求和開展審計工作的前提，“內部交叉審計”在組建審計組時，應嚴格篩選審計組成員，保證審計成員與被審單位不是同一個子（分）公司，并且無任何經(jīng)濟利益或親情關系。審計組經(jīng)費由企業(yè)總部統(tǒng)一審批，預算管理，確保審計過程中的所需經(jīng)費和辦公場所等自主安排，割斷審計組與被審單位一切經(jīng)濟聯(lián)系。

審計工作正常開始后，使用“封閉式”審計工作場所，需要被審單位提供資料或解答問題時，通知被審計單位的有關人員到審計組工作場所。

3、內審創(chuàng)效功能得到充分發(fā)揮

根據(jù)被審計單位的性質、特點，在整個單位范圍內優(yōu)選配強審計人員，能夠多角度和更深層為企業(yè)挽回經(jīng)濟損失。比如在對單位開展經(jīng)濟效益審計時，就需要配備審計、財務、工程技術、物資設備、紀檢監(jiān)察等方面的專業(yè)人才，運用專業(yè)思維和技術手段，從參與項目工程投標，到施工組織、工程技術管理、安全質量管理、物資設備管理、責任成本管理、財務管理等每個環(huán)節(jié)、每項業(yè)務開展全方位、多角度進行分解審計。

對照審計標準，審計組成員結合項目實際，充分發(fā)揮專業(yè)特長和管理經(jīng)驗，能夠更好地找出被審項目的存在的問題和管理漏洞，挖掘更多經(jīng)濟效益點。同時通過追損追責程序和管理建議，可最大限度地為企業(yè)挽回經(jīng)濟損失。

4、內審權威性和威懾力能得到提升

“內部交叉審計”是以整個單位名義并由總部審計部門統(tǒng)一組織、統(tǒng)一指揮的，從審計組層級提升、工作規(guī)范性、領導重視程度、追損追責力、影響力等多方面度得到了度強化。凡被選到交叉審計的項目，從子（分）公司領導到項目部的每個業(yè)務人員，在思想上和行動上都能夠高度重視，密切配合，由于“內部交叉審計”能夠找到項目管理過程中的“痛點”，能夠發(fā)現(xiàn)較大問題，提出很好的建議，并在人力資源、紀檢監(jiān)察和其他業(yè)務部門中得到了很好的運用，在公司上下產(chǎn)生強烈反響，得到普遍認可。

5、內審人員積極性和工作效率得到提高

從物質獎勵層面上看，企業(yè)總部根據(jù)審計組對被審項目查出問題性質和金額大小，給予獎勵政策，凡為被審單位挽回經(jīng)濟損失，且已確認追回損失，可按已確認追回損失額的一定比例實施創(chuàng)效提成（設上限），是對參與交叉審計的內審人員的工作肯定。從精神獎勵層面上看，將個人審計業(yè)績記入審計人員信息庫檔案，作為今后晉升、評先評優(yōu)參考，有利于充分發(fā)揮審計人員的聰明才智和工作熱情，交叉審計效率和審計效益也大幅度提升。