劉莉 李玲

摘 要 管理會計這一學科的萌芽、產(chǎn)生和發(fā)展，全面體現(xiàn)了現(xiàn)代管理科學理論發(fā)展的主線，對推行現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮了重要作用。但是，我國管理會計實踐中依然存在一些值得注意并需盡快加以解決的問題，而隨著世界經(jīng)濟競爭的加劇和高新技術發(fā)展所帶來的挑戰(zhàn)，管理會計的創(chuàng)新也成為一個緊迫的任務。如何面對這些問題，發(fā)展適合中國國情的管理會計，就有必要對管理會計產(chǎn)生的背景、理論基礎和發(fā)展趨勢進行分析，從中探索出客觀規(guī)律。

關鍵詞 我國國情；管理會計

雖然我國在管理會計的引進與實踐中取得了一系列可喜成績，但是我國社會主義市場經(jīng)濟體制本身并不成熟，競爭機制還不夠完善，企業(yè)層次不齊，會計人員素質(zhì)偏低，思想保守，缺乏市場競爭與風險價值觀念，管理會計的作用并沒有得到充分發(fā)揮。筆者認為，要建立符合中國經(jīng)濟體制、所有制結構狀況和市場環(huán)境構管理會計體系.應該注意以下幾個方面的問題：

一、要有管理會計的創(chuàng)新思想觀念

在工業(yè)時代.企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結構.產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標準化.市場需求變化周期較長、個性化特征較少競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上.注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標.并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。進入信息時代后由于信息傳播處理和反饋的速度大大加快.經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈?？茖W技術的飛速發(fā)展.使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設備很快就會過時.所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手”搶走“產(chǎn)品壽命周期大大縮短隨著社會富裕程度的逐漸提高.市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類易變化的特點。所以，企業(yè)必須更新觀念，根據(jù)戰(zhàn)略管理、動態(tài)管理的要求，密切注意市場環(huán)境的變化和相關社會意識的轉(zhuǎn)變.以企業(yè)整體價值長遠價值為最終目標.綜合考慮企業(yè)價值鏈管理、全面質(zhì)量管理、零存貨管理等新理念對管理會計的影響.及時調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，獲取戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢。

二、要改進管理會計的創(chuàng)新研究方法

進入7O年代以來.西方發(fā)達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。實證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點迥異的研究流派，其特征主要表現(xiàn)在：（1）強調(diào)經(jīng)驗總結的重要性.崇尚歸納推理。（2）廣泛采用實驗問卷調(diào)查采訪實地研究和歷史文獻研究等業(yè)已為自然科學和社會科學證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。（3）打破會計研究就會計論會計的格局注重學科間的相互滲透。（4）廣泛運用統(tǒng)計理論和方法進行定量分析.且要求精益求精。顯然.實證研究理論可以彌補規(guī)范研究的不足。特別是在管理會計要求具有很強的實踐性與應用價值這一點上.二者具有極強的統(tǒng)一性。更為重要的是.實證研究主張研究人員積極參與企業(yè)的各項活動.以企業(yè)現(xiàn)實狀況為出發(fā)點提煉出生產(chǎn)經(jīng)營一線中具有規(guī)律性的經(jīng)驗.再加以理論總結后進行推廣。這種將理論與實踐密切結合的方法.不僅可以跟蹤企業(yè)最新形勢.做到理論與實踐的同步發(fā)展.還可以加強研究人員與企業(yè)會計人員之間的聯(lián)系與溝通.活躍學術氛圍.有益于增強管理會計理論建設的實踐基礎。針對我國國企改革中所有者與經(jīng)營者關系問題的”代理理論”長期以來一直沒有重大突破關鍵的原因就是理論應用于實際時遇到阻力.我們能否嘗試以實證研究方法轉(zhuǎn)換思路.從國企現(xiàn)實出發(fā).挖掘推動其革新的有利因素.然后再逐一解決可能問題，最終達到完善”代理理論的目的.真正體現(xiàn)中國特色呢？

三、要對管理會計的技術方法進行創(chuàng)新改造

從2O世紀8O年代以來，企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化生產(chǎn)控制系統(tǒng)開始采用適時制，追求零缺陷、零庫存，并開始采用合作、彈性的管理政策；另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)制造過程普遍采用計算機控制技術出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢。在此新制造環(huán)境之下，傳統(tǒng)管理會計技術方法由于未能捕捉公司在朝著世界級制造業(yè)發(fā)展的進程中所取得的進展，未能提供相對準確的成本信息，未能考慮戰(zhàn)略決策的需要而面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。新的制造環(huán)境要求企業(yè)管理會計的技術方法以系統(tǒng)理論的觀念，綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營、市場、政策和競爭對手等諸多因素，來實施對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營和市場的全面控制和管理。作業(yè)成本法將整個企業(yè)經(jīng)營活動細分為一系列作業(yè)活動，引進成本作業(yè)和成本動因概念，從某種意義上推翻了傳統(tǒng)成本形態(tài)的認識，而將成本按作業(yè)量分別劃分和根據(jù)成本動因加以確認，使得管理會計的技術方法，朝著更加有效和務實的方向前進。而且由于電腦時代信息技術的飛速發(fā)展，企業(yè)各部門處于隨時的信息溝通之中并共享信息庫資源，為管理會計新技術方法的運用提供了技術上的保證，從而更有利于管理會計能隨時根據(jù)環(huán)境的變化迅速作出整體性的調(diào)整和策略。

四、要建立管理會計的創(chuàng)新專業(yè)機構

我國引進和借鑒西方管理會計已有二十余年的歷史，但無論是從對其研究的廣度和深度而言，還是從在實踐中的應用程度來看，同西方國家相比仍有較大的差距。其中主要原因就是：我國還缺乏像西方國家那樣設有的專門的管理會計專業(yè)機構。自從我國實行改革開放以來，我國會計界已陸續(xù)成立了中國會計學會、中國注冊會計師協(xié)會、中國成本研究會中國總會計師研究會以及各行業(yè)專業(yè)會計學會等會計學術與實務團體機構，但至今仍沒有一個專門研究和指導管理會計工作的團體機構。因此，為了推動管理會計在我國的研究和發(fā)展，我國會計學界應借鑒西方國家的經(jīng)驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協(xié)會那樣，也搞個創(chuàng)新，建立起專門的管理會計團體或組織機構，或在中國會計學會下面設立一個管理會計二級分會，由專門從事管理會計研究與實務的專家、學者擔任領導，以組織、協(xié)調(diào)、指導我國研究和推廣應用管理會計的具體工作，并由該團體機構創(chuàng)辦專門研究管理會計的學術刊物，使廣大財會人員和理論工作者有一個專門發(fā)表各種意見的園地。

需要指出的是：管理會計作為企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)其規(guī)范化應明顯不同于財務會計的規(guī)范化，即不宜具有法律上的約束性，強調(diào)的是適度規(guī)范化，目的是為了起到一種示范作用從而便于管理會計的推廣與創(chuàng)新應用。

參考文獻：

[1]徐波：《對企業(yè)財務目標的再認識》，2002，（8）

[2]胡玉明：《管理會計發(fā)展的歷史演進》，2004，（1）

[3]張翼：《國際管理會計發(fā)展綜述及展望》，2005，（10）