李寒梅

摘要：應收賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因賒銷商品、提供勞務等業(yè)務產(chǎn)生的應收未收款項。包括貨款、稅金、墊付的運雜費等。由于企業(yè)在銷售產(chǎn)品時已經(jīng)墊付了產(chǎn)品的采購及生產(chǎn)成本，若產(chǎn)品賒銷后不能及時收回款項，將對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生不良影響。如果有應收賬款不能收回，形成呆賬、壞賬，將直接影響了企業(yè)經(jīng)濟利益。為保證企業(yè)經(jīng)營過程中資金周轉(zhuǎn)，企業(yè)應制定有效的應收賬款管理制度及控制措施，以保證款項及時收回，降低企業(yè)壞賬風險。

關鍵詞：應該收賬;影響;現(xiàn)金流;管理建議

應收賬款是企業(yè)賒銷行為產(chǎn)生的債權(quán)。企業(yè)為了加大銷售力度，拓寬銷售渠道，擴大市場占有份額，往往會加大賒銷業(yè)務，由此形成應收賬款。企業(yè)完成賒銷業(yè)務后即確認收入，同時產(chǎn)生應收賬款，應收賬款的產(chǎn)生導致企業(yè)資金被客戶所占用。為保證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中有足夠的流動資金，應當制定確實有效的收款政策，及時收回賒銷款項，以滿足企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流動資金需求。

一、應收賬款對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

企業(yè)將產(chǎn)品賒銷給客戶形成企業(yè)的應收賬款，即企業(yè)發(fā)出商品并開票確認了收入，卻沒有收到貨款，形成了企業(yè)沒有現(xiàn)金流入的會計利潤。由于企業(yè)已確認收入，產(chǎn)生的稅金需要足額上繳。另外由于銷售形成會計利潤，還有可能涉及股東年度分紅，則需要企業(yè)用自有流動資金墊付股東分紅。對于企業(yè)來講，一方面沒收回錢，另一方面還加速了現(xiàn)金流出，導致企業(yè)資金負擔加大。具體為以下幾個方面：

（1）成本墊支。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本需要先墊支材料的采購成本，生產(chǎn)過程中的人工成本、銷售運輸成本等，以及企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的管理成本、這部分成本是企業(yè)現(xiàn)金流量出的主要支出。

（2）稅款支出。企業(yè)銷售產(chǎn)品需要以營業(yè)收入為依據(jù)計算足額繳納流轉(zhuǎn)稅;企業(yè)銷售商品扣除各項成本后產(chǎn)生營業(yè)利潤的，按照稅法的規(guī)定，不論貨款是否收到，均需要按季計算預繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所繳納的各項稅金必須按時足額以現(xiàn)金形式繳納，稅款支出加大了企業(yè)的資金壓力。

（3）現(xiàn)金分配股利：企業(yè)產(chǎn)生稅后利潤如果要現(xiàn)金形式進行股利分配，也會造成企業(yè)資金壓力。

（4）應收賬款的管理成本：如果企業(yè)在進行賒銷前沒有進行過信用調(diào)查，盲目將產(chǎn)品賒銷給信用及效益差的企業(yè)，可能導致賬款不能收回，發(fā)生爭議、甚至需要訴訟等。將會產(chǎn)生律師費，訴訟費費等，而這些成本企業(yè)必須以現(xiàn)金預先支付，又會使企業(yè)現(xiàn)金流出。而未收回的應收賬款則會成為企業(yè)的損失。

二、對應收賬款管理的建議

應收賬款的存在，對企業(yè)來講是具有兩面性，一方面企業(yè)賒銷可以擴大銷售額，增大市場占有份額，減少庫存積壓。但同時由于應收賬款的存在，加大了企業(yè)壞賬風險，降低了資金的使用效率。由于企業(yè)的利潤增長與現(xiàn)金流不同步，可能導致現(xiàn)金流惡化，影響企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此，企業(yè)應當制定合理的應收賬款管理制度，加強應收賬款的管理，建議主要從以下幾方面進行管理：

（一）事前管理控制措施

1.重視信用調(diào)查

企業(yè)在進行賒銷業(yè)務前，應當對客戶進行資信狀況調(diào)查。企業(yè)可通過工商及互聯(lián)網(wǎng)平臺查詢客戶的信用情況，了解客戶的經(jīng)營情況，分析客戶的償債能力。通過信用狀況調(diào)查，確定客戶的信用等級決定是否向客戶提供賒銷業(yè)務。例如：某汽車變速箱制造銷售商，由于賒銷前沒有進行信用調(diào)查，將一批價值600多萬元的產(chǎn)品銷售給某汽車制造廠，最終因汽車制造廠出現(xiàn)資不抵債款項無法收回，造成企業(yè)損失。企業(yè)應對調(diào)查后的客戶建立信用檔案，對新開發(fā)的客戶，還應建立信用保障制度，避免因信用問題帶來的風險。

2.賒銷額度范圍控制

企業(yè)應根據(jù)不同的客戶信用等級制定賒銷額度范圍，將賒銷額度控制在企業(yè)所能承受的風險范圍內(nèi)。把確定的賒銷額度記錄在銷售臺賬內(nèi)，設置賒銷余額控制點，一旦達到控制點即自動提示。在市場及客戶信用情況發(fā)生變化的時候，企業(yè)應及時對賒銷額度及賒銷客戶進行調(diào)整，避免企業(yè)利益遭受損失。

3.制定收款策略

企業(yè)應該當結(jié)合公司的銷售政策，選擇恰當?shù)慕Y(jié)算方式，制定合理應收賬款催收策略，以保證款項及時收回。企業(yè)應當建立客戶銷售臺賬，按銷售額、合同約定的收款期限、客戶信用等級等進行分類。根據(jù)客戶結(jié)算方式、付款時間、客戶重要程度、信譽等級等制定催收方案。明確由銷售人員負責對應收款進行跟蹤及催收，并要求銷售人員記錄催收情況，如客戶承諾的還款時間、還款金額等。

4.選擇結(jié)算方式，控制賒銷額，減少應收賬款

企業(yè)在進行銷售活動時應盡可能選擇現(xiàn)金結(jié)算方式銷售。在買方市場占優(yōu)勢的情況下，企業(yè)應結(jié)合公司銷售政策，選擇恰當?shù)慕Y(jié)算方式，加快銷售款項回收，減少應該賬款的發(fā)生。例如：選擇6個月期限的銀行承兌匯票結(jié)算方式銷售，企業(yè)可將票據(jù)貼現(xiàn)，以加快資金流入。在銷售過程中若選擇商業(yè)票據(jù)，則風險依然存在，則應結(jié)合銷售政策和信用情況確定是否采用此結(jié)算方式。

（三）應收賬款發(fā)生后的管理措施

1.應收賬款的跟蹤

應收賬款發(fā)生后，企業(yè)就應當考慮如何按時足額收回款項。業(yè)務員應積極主動對應收賬款客戶進行動態(tài)跟蹤，及時了解賒銷客戶的回款情況，經(jīng)營情況、貨款的支付能力，必要時企業(yè)可要求客戶提供擔保。

2.積極催收，加強回款管理

企業(yè)應該加強應收賬款催收管理，建立應收賬款核查制度，銷售部門應定期與客戶對賬，并取得書面對賬憑證?？蛻敉锨窌r間越長，催收的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。據(jù)專家研究，賒銷期在60天以內(nèi)的應收賬款收回的可能性是100%。因此，企業(yè)應當設置合理付款期限，例如：一般企業(yè)簽訂合同的時候會規(guī)定貨到票到45天付款，但實際操作中往往很難真正做到按期付款。因此，企業(yè)應該明確銷售人員的催收責任，銷售人員應按應收賬款記錄的回款日期提前電話通知客戶，確定結(jié)款日期;結(jié)款日當天和客戶溝通，確定收款情況，并及時通知財務查看貨款到賬情況。企業(yè)應將銷售回款管理納入對銷售人員考核的中，明確銷售人員利益不僅和銷售業(yè)績掛鉤，也要和銷售回款期掛鉤。

應收賬款賬齡越長，回款越困難，發(fā)生壞賬的可能性越大。企業(yè)應當分析應收賬款賬齡，比如一般企業(yè)會將賬齡劃分為6個月以內(nèi)，7-12個月，1-2年、2-3年、3-5年及5年以上等，企業(yè)財務人員應該及時計算各時期應收賬款的余額占比，定期上報相關負責人。對拖欠時間長的賬款，企業(yè)應采取措施，加大催收力度，制定出經(jīng)濟可行的催收方案，以達到收款目的避免企業(yè)利益受損。

3.計提減值準備

企業(yè)對可能成為壞賬的應收賬款，應當根據(jù)現(xiàn)行會計準則和會計制度的規(guī)定，遵循謹慎性原則，結(jié)合企業(yè)實際情況，建立壞賬準備金制度，確定合理的壞賬計提比例，期末對應收賬款計提壞賬準備。一般企業(yè)計提比例范圍如下：

對確實發(fā)生的壞賬，應查明原因，明確責任，并按照企業(yè)規(guī)定的審批程度審批后作出會計處理。

4.加強公司內(nèi)部管理控制制度建立

加強應收賬款管理，企業(yè)還應當完善銷售內(nèi)部管理制度。主要包括以下幾點：（1）建立銷售合同責任制，企業(yè)訂立銷售合同，應當應過合同評審，明確銷售定價，結(jié)算方式等，對于金額重大的合同應該有財務、法律等專業(yè)人員參與評審，并形成書面記錄;（2）設立賒銷審批權(quán)限，規(guī)定銷售員、銷售主管可控制賒銷額度，對于超限額的大額賒銷須經(jīng)企業(yè)負責人批準;（3）建立收款責任制，明確銷售人員的催款責任，并與其工作績效考核結(jié)合?？傊?，企業(yè)應針對賒銷業(yè)務建立健全應收賬款的內(nèi)部控制制度，形成規(guī)范化的應收賬款管理制度，做到事前、事中、事后控制。加快應收款項回收，減少壞賬或呆賬。

三、結(jié)束語

綜上所述，加強應該賬款管理，關系到企業(yè)的資金，影響企業(yè)日常經(jīng)營活動。因此，企業(yè)應將應收賬款的回收與各業(yè)務部門的業(yè)績考核與獎懲掛鉤，強化應收賬款跟蹤管理和收款動態(tài)考核，加大催收力度，提高應收賬款回收率，把應該賬款的各項管理措施落到實處，使應收賬款控制在合理的范圍內(nèi)，把企業(yè)壞賬降到最低。提高資金使用效率，降低企業(yè)資金占用成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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