紀(jì)二青萍

摘要：隨著國(guó)家財(cái)政部頒布新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，表明政府部門對(duì)會(huì)計(jì)改革給予了極大關(guān)注。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理做出了新的規(guī)定，其有效吸收了發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)做法，第一次設(shè)置了權(quán)責(zé)發(fā)生制標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的一大創(chuàng)新。本文結(jié)合新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比，深入探索了新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的創(chuàng)新，并論述了新準(zhǔn)則的推行措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;固定資產(chǎn);權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、新準(zhǔn)則重新界定了固定資產(chǎn)確認(rèn)方法

（一）創(chuàng)新了事業(yè)單位固定資產(chǎn)概念

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“事業(yè)單位持有”規(guī)定有所改變：認(rèn)為事業(yè)單位固定資產(chǎn)不但要服務(wù)于本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)與其他活動(dòng)的順利開展，政府會(huì)計(jì)人員對(duì)其擁有絕對(duì)控制權(quán)，而且深入說(shuō)明了政府控制自身固定資產(chǎn)的主要原因，是對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的一大創(chuàng)新。政府會(huì)計(jì)人員必須準(zhǔn)確控制自身固定資產(chǎn)，表明事業(yè)單位固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益歸自己所有，這是符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的。

（二）創(chuàng)新了固定資產(chǎn)的計(jì)量方法

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)融資租入固定資產(chǎn)在成本確認(rèn)方面進(jìn)行了創(chuàng)新，重新界定了大量確認(rèn)條件，如依據(jù)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合同中指明的租賃費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的稅費(fèi)等應(yīng)該納入到本項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)與安裝費(fèi)當(dāng)中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全部淘汰上述規(guī)定，指出上述產(chǎn)生的成本費(fèi)用應(yīng)該以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步確認(rèn)，從而大大縮短了事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)審核環(huán)節(jié)。

（三）擴(kuò)大了固定資產(chǎn)核算范圍

原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“動(dòng)植物、文物陳列品、圖書檔案等固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊情況”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在認(rèn)可這一條款的基礎(chǔ)上，認(rèn)為“單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地”也不應(yīng)該認(rèn)算折舊費(fèi)。

再有，以原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)事業(yè)單位可以結(jié)合自身實(shí)際情況自行確定固定資產(chǎn)的折舊情況，如果省級(jí)以上財(cái)政主管部門對(duì)固定資產(chǎn)折舊作出明確規(guī)定，則依據(jù)省財(cái)政部門的規(guī)定，一般情況下，固定資產(chǎn)折舊情況以產(chǎn)品說(shuō)明書為準(zhǔn)。所以各個(gè)事業(yè)單位在確定本身固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題時(shí)存在大量不可預(yù)料因素。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求政府會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確確定固定資產(chǎn)折舊情況，要主要考慮下面這些因素：預(yù)測(cè)固定資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)間、預(yù)測(cè)固定資產(chǎn)損耗情況、嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定開展工作。至此表明事業(yè)單位在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題時(shí)有法可依，保證了事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，防止不同事業(yè)單位在計(jì)算相同固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)出現(xiàn)較大偏差。

（四）折舊核算

在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊情況時(shí)，依據(jù)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要在其購(gòu)置費(fèi)用基礎(chǔ)上計(jì)算，制訂如下規(guī)定：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

自實(shí)際操作上可以發(fā)現(xiàn)，利用固定資產(chǎn)折舊量與非流動(dòng)資產(chǎn)基金相抵，并沒(méi)有準(zhǔn)確計(jì)算其折舊情況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出“固定資產(chǎn)折舊要細(xì)化到以月為單位進(jìn)行”，將折舊產(chǎn)生的費(fèi)用納入到當(dāng)時(shí)支出當(dāng)中，而且當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊。二者進(jìn)行對(duì)比發(fā)現(xiàn)，這是一種與實(shí)際情況相符的方法，可以真正表現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。

二、新準(zhǔn)則保證了事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)定運(yùn)行

（一）實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)管理科學(xué)化發(fā)展

《基本準(zhǔn)則》再次界定了資產(chǎn)的概念，尤其規(guī)定了非流動(dòng)資產(chǎn)不再局限于原有范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求事業(yè)單位管理人員的思想意識(shí)快速轉(zhuǎn)變，利用最短時(shí)間實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的最佳配置，從而極大提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的作用，有效保障事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)安全。各個(gè)事業(yè)單位要以《基本準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度，設(shè)置合理的固定資產(chǎn)管理部門，配備高素質(zhì)的固定資產(chǎn)管理人員，并實(shí)行固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，賦予管理人員必要的責(zé)任，將固定資產(chǎn)管理與協(xié)調(diào)落到實(shí)處。

（二）提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

當(dāng)前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員，在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過(guò)程中主要根據(jù)單位各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行操作，所以務(wù)必要真實(shí)反映事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，為管理者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)均屬于國(guó)家財(cái)產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)自購(gòu)置到喪失利用價(jià)值，本身價(jià)值不斷下降，針對(duì)這些固定資產(chǎn)開展的折舊工作，應(yīng)該是在準(zhǔn)確計(jì)算賬面余額與賬面價(jià)值等基礎(chǔ)上進(jìn)行。在應(yīng)用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，因?yàn)槭聵I(yè)單位擁有制訂固定資產(chǎn)使用時(shí)間的權(quán)力，因此存在大量人為操作因素。有的會(huì)計(jì)人員為了幫助本單位創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)收益，出現(xiàn)減少折舊費(fèi)用的情況，從而降低了事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)量。當(dāng)前在制訂準(zhǔn)確的折舊標(biāo)準(zhǔn)后，有的事業(yè)單位總體資產(chǎn)數(shù)量可能會(huì)下降，產(chǎn)生大量資產(chǎn)負(fù)債，使單位賬目與實(shí)際情況更為一致。同時(shí)，這一制度也有效規(guī)范了會(huì)計(jì)人員的行為，保證了其嚴(yán)格依據(jù)賬實(shí)相符的原則操作，為管理者提供的會(huì)計(jì)信息更為真實(shí)。

（三）落實(shí)了權(quán)責(zé)發(fā)生制

筆者研究了發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行情況，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比具有較多優(yōu)點(diǎn)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及的項(xiàng)目的越來(lái)越多，這是與時(shí)代發(fā)展需求相一致的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)人員在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)要依據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行，計(jì)算出現(xiàn)的折舊費(fèi)用應(yīng)該納入當(dāng)時(shí)費(fèi)用支出當(dāng)中，這是與資產(chǎn)價(jià)值相一致的，這對(duì)政府成本會(huì)計(jì)核算規(guī)范化與科學(xué)化發(fā)展是有利的。筆者認(rèn)為，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入推進(jìn)，會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制必將呈現(xiàn)更多優(yōu)點(diǎn)，將會(huì)得到更多人的認(rèn)可與肯定。

三、筆者建議

（一）加大財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)力度

第一，以原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有掌握固定資產(chǎn)的真實(shí)折舊情況，計(jì)算過(guò)程中難免出現(xiàn)偏差。第二，將固定資產(chǎn)分為不同種類進(jìn)行核算會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作量增加。因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在推行過(guò)程中必將面臨諸多困難。要求新時(shí)期事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員提高思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，努力掌握國(guó)家政策要求。各個(gè)事業(yè)單位也要組織內(nèi)部會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位可以聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刎?cái)經(jīng)院校專業(yè)人員前來(lái)舉辦知識(shí)講座，創(chuàng)建濃厚的培訓(xùn)氛圍，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。事業(yè)單位每一名工作人員均與固定資產(chǎn)有關(guān)，所以每一名工作人員都要積極學(xué)習(xí)國(guó)家政策，高效利用與細(xì)心保護(hù)固定資產(chǎn)。

（二）引入固定資產(chǎn)折舊新方法

最近幾年，我國(guó)科學(xué)技術(shù)得到了迅猛發(fā)展，事業(yè)單位固定資產(chǎn)損耗情況急劇上升，固定資產(chǎn)的新舊更替速度更快。事業(yè)單位要想將固定資產(chǎn)折舊損失降到合理范圍內(nèi)，第一，引進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)折舊計(jì)算方法，加快內(nèi)部資產(chǎn)流動(dòng)速度，保證擁有數(shù)量充足的運(yùn)行資金，減少稅費(fèi)支出。第二，事業(yè)單位還需及時(shí)總結(jié)固定資產(chǎn)使用情況，制訂更為詳細(xì)的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。當(dāng)前，只有醫(yī)院等少數(shù)事業(yè)單位制訂了固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，表明我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊管理過(guò)于粗放。事業(yè)單位要根據(jù)自身特點(diǎn)，制訂項(xiàng)目齊全的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，保證會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中有法可依，可以推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的健康發(fā)展。

（三）嚴(yán)格監(jiān)督固定資產(chǎn)利用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算指明了方向，要求各個(gè)事業(yè)單位要積極行動(dòng)，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)嚴(yán)格管理內(nèi)部固定資產(chǎn)，如利用定期與不定期、抽樣檢查與全面檢查相結(jié)合的方法，主動(dòng)匯總固定資產(chǎn)折舊情況，保證固定資產(chǎn)充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。再有，針對(duì)單位內(nèi)部?jī)r(jià)值較高的固定資產(chǎn)要配備專業(yè)人員管理，督促會(huì)計(jì)人員規(guī)范操作。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與時(shí)代發(fā)展需求是一致的，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理當(dāng)中，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)有效提高財(cái)政資金利用率，實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置，督促事業(yè)單位及時(shí)披露真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。各級(jí)事業(yè)單位要主動(dòng)學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借助其有效實(shí)施幫助自己創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

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