袁艷

摘要：污水處理行業(yè)在環(huán)保事業(yè)蓬勃發(fā)展下獲得了極為迅速的發(fā)展，但行業(yè)內(nèi)眾多企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展中，勢(shì)必會(huì)面臨很多風(fēng)險(xiǎn)的影響與制約，其中，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便是一種重要的風(fēng)險(xiǎn)類型。通過對(duì)污水處理行業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，具體的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生與很多因素間具有直接關(guān)聯(lián)。本文將對(duì)污水處理行業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并就如何更好進(jìn)行對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)提出合理化建議

關(guān)鍵詞：污水處理;稅務(wù);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

污水處理行業(yè)雖然發(fā)展?fàn)顩r較為良好，但宏觀層面稅務(wù)體系不斷優(yōu)化與調(diào)整等因素影響下，行業(yè)內(nèi)各類型企業(yè)納稅義務(wù)履行以及稅務(wù)工作開展也受到了一定程度影響。內(nèi)部控制視角下，稅務(wù)審計(jì)工作的開展可以看作是稅務(wù)工作開展上的一種具體控制，很多污水處理企業(yè)也將稅務(wù)審計(jì)納入到了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系之中。但稅務(wù)審計(jì)工作的開展本身帶有一定風(fēng)險(xiǎn)性，特別是納稅義務(wù)的履行本身較為敏感，污水處理行業(yè)帶有一定特殊性時(shí)，可以誘發(fā)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的因素也較為多樣。

一、污水處理行業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

污水處理行業(yè)中，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種較為常見的風(fēng)險(xiǎn)類型，由于風(fēng)險(xiǎn)本身不可被完全消除，對(duì)于稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和應(yīng)對(duì)也成為了必然選擇。稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生同稅務(wù)基礎(chǔ)工作、稅務(wù)審計(jì)工作的開展密不可分，行業(yè)內(nèi)具體企業(yè)按照相關(guān)稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)，并進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)審計(jì)工作開展時(shí)，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便存在產(chǎn)生的可能。從稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)的視角來看，較好進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與應(yīng)對(duì)不僅可以確保納稅義務(wù)的正常履行，更是可以在保障主營業(yè)務(wù)正常開展的基礎(chǔ)上，為企業(yè)整體發(fā)展提供更多支持。為此，如何在持續(xù)經(jīng)營發(fā)展中對(duì)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與應(yīng)對(duì)也是相應(yīng)企業(yè)需要思考的現(xiàn)實(shí)問題。

二、污水處理行業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足

污水處理行業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生同具體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的薄弱有直接關(guān)聯(lián)，行業(yè)內(nèi)具體企業(yè)是對(duì)應(yīng)稅務(wù)工作開展的主體，而稅務(wù)工作在實(shí)際開展上必然會(huì)帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。部分污水處理企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營發(fā)展中并沒有規(guī)范化地開展稅務(wù)工作與稅務(wù)審計(jì)工作，特別是在稅務(wù)審計(jì)工作開展中，核心領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的意識(shí)，具體的稅務(wù)審計(jì)人員在稅務(wù)審計(jì)工作開展中也很容易忽略相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范，企業(yè)內(nèi)部沒有具體的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，這些不僅表明其稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較低，更加致使良好的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)境無法形成，很多稅務(wù)審計(jì)工作開展中存在的問題和不足也極容易轉(zhuǎn)化為具體的風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素，其中稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較為薄弱自然成為了具體風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要誘發(fā)原因。

（二）稅收政策的變動(dòng)

稅收政策的變動(dòng)也很有可能誘發(fā)污水處理企業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，從稅務(wù)審計(jì)工作開展的模式來看，稅務(wù)工作開展同對(duì)應(yīng)政策法規(guī)的吻合度是主要的審計(jì)內(nèi)容，稅務(wù)審計(jì)工作開展中具體的審計(jì)工作開展更是要受到稅務(wù)政策法規(guī)的影響。近幾年，污水處理行業(yè)稅務(wù)工作開展直接相關(guān)的政策法規(guī)在變動(dòng)上較為頻繁，營改增的全面實(shí)施，以及《關(guān)于印發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知》等政策的出臺(tái)都會(huì)對(duì)具體污水處理企業(yè)稅務(wù)工作的開展產(chǎn)生一定的影響，稅務(wù)審計(jì)工作開展中，固有的審計(jì)思路和方式方法的實(shí)際有效性也會(huì)由于外部政策的變動(dòng)而產(chǎn)生變化。在無法對(duì)稅務(wù)政策變動(dòng)進(jìn)行及時(shí)感知、且無法同步進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)工作開展層面的對(duì)應(yīng)調(diào)整時(shí)，稅務(wù)審計(jì)工作開展的效率會(huì)嚴(yán)重降低，但稅務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性卻會(huì)不斷攀升，這也極容易誘發(fā)具體的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（三）稅務(wù)審計(jì)人員綜合素養(yǎng)較低

各層面與各時(shí)期稅務(wù)審計(jì)工作的開展都需要由具體的稅務(wù)審計(jì)人員負(fù)責(zé)，這也使得稅務(wù)審計(jì)人員綜合素養(yǎng)高低與否會(huì)成為稅務(wù)審計(jì)工作開展進(jìn)程的直接影響因素，甚至是成為稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素。稅務(wù)審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，稅務(wù)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)高低與否，其在稅務(wù)審計(jì)工作開展中運(yùn)用的審計(jì)策略是否得當(dāng)?shù)榷紩?huì)成為稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體影響新因素。很多中小型污水處理企業(yè)內(nèi)，專職的稅務(wù)審計(jì)人員較為缺失，稅務(wù)審計(jì)工作也一般交由一般性財(cái)務(wù)人員予以負(fù)責(zé)，而這直接使得稅務(wù)審計(jì)工作開展的專業(yè)性與規(guī)范性無法得到有效保障，稅務(wù)審計(jì)工作開展中也往往會(huì)產(chǎn)生這樣或那樣的問題。即便是在規(guī)模較大的污水處理企業(yè)內(nèi)，稅務(wù)審計(jì)人員一旦缺乏了必要的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)以及具體的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，稅務(wù)審計(jì)工作開展中的風(fēng)險(xiǎn)性也會(huì)處于較高水平。

三、污水處理行業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的有效策略

（一）內(nèi)控視角下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素篩查

污水處理行業(yè)內(nèi)的具體企業(yè)需要基于內(nèi)部控制的視角，對(duì)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)工作開展進(jìn)行有效規(guī)劃，并定期進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素的篩查。例如，廣元市某污水處理廠在2017年進(jìn)行了內(nèi)部控制體系的優(yōu)化，并將內(nèi)部審計(jì)工作作為了內(nèi)部控制體系中的重點(diǎn)事宜。與此同時(shí)，該公司結(jié)合稅務(wù)工作與稅務(wù)審計(jì)工作開展實(shí)際，進(jìn)行了稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度的建設(shè)，并將稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)責(zé)關(guān)系、一般內(nèi)容與預(yù)期目標(biāo)等予以了確立。在此基礎(chǔ)上，該公司也細(xì)化了稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素篩查機(jī)制，并按季度進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)工作的開展，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行具體分析。得益于這種嘗試，該污水處理企業(yè)近兩年時(shí)間里稅務(wù)審計(jì)工作在開展上的狀態(tài)十分良好，且并沒有發(fā)生較為顯著的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其它企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)這一做法進(jìn)行效仿，定期進(jìn)行具體風(fēng)險(xiǎn)因素的篩查，最大限度的降低稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

（二）增強(qiáng)對(duì)既定政策法規(guī)的了解

污水處理行業(yè)稅務(wù)工作與稅務(wù)審計(jì)工作的開展都需要在既定政策法規(guī)框架下進(jìn)行，法律風(fēng)險(xiǎn)作為相關(guān)工作開展中的一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)類型時(shí)，增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)政策法規(guī)的了解也能夠幫助具體污水處理企業(yè)更好進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。建議各類型污水處理企業(yè)對(duì)稅務(wù)相關(guān)政策法規(guī)變動(dòng)保持較高的敏感性，并在政策法規(guī)出現(xiàn)變動(dòng)，特別是新的政策法規(guī)出臺(tái)后，細(xì)致地對(duì)其中的要求進(jìn)行研讀，并在稅務(wù)工作與稅務(wù)審計(jì)工作開展中進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整，保障稅務(wù)師審計(jì)工作在合法合規(guī)的狀態(tài)中開展。除此之外，污水處理企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的稅收優(yōu)化政策進(jìn)行較好解讀與利用，從而將稅務(wù)籌劃、稅務(wù)審計(jì)與稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范等有效聯(lián)系在一起，這對(duì)于增強(qiáng)污水處理企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)范防范能力，特別是應(yīng)對(duì)能力也有很大幫助。

（三）強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的培養(yǎng)

對(duì)于污水處理行業(yè)內(nèi)的企業(yè)而言，更好進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與應(yīng)對(duì)離不開專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍的支持，借助稅務(wù)審計(jì)工作開展規(guī)范性與專業(yè)性的提升，稅務(wù)審計(jì)工作的開展流程可以得到較好優(yōu)化，對(duì)已存在的一些問題更是能夠得到較為有效的解決。因此，污水處理企業(yè)首先要設(shè)立專門的稅務(wù)審計(jì)崗位，指派專業(yè)的稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)相關(guān)工作開展予以負(fù)責(zé)。此外，污水處理企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的培養(yǎng)與教育，將更為新穎的稅務(wù)審計(jì)工作開展理念、方式方法，特別是稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范作為主要的培訓(xùn)內(nèi)容。通過不斷提升稅務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，道德素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，污水處理企業(yè)在稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)上能夠更為具有主動(dòng)權(quán)，這對(duì)于降低稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際影響與威脅也有很大幫助。

四、結(jié)語

污水處理行業(yè)不僅要給予稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理以足夠重視，更是要在確認(rèn)了主要的風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素基礎(chǔ)上，將對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)的策略落到實(shí)處，避免稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理最終流于形式。值得注意的是，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)原因的誘發(fā)性大小會(huì)發(fā)生很大變化，隨著時(shí)間的推移，污水處理行業(yè)內(nèi)具體企業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境也會(huì)產(chǎn)生變化。這就要求相關(guān)企業(yè)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體，運(yùn)用發(fā)展的眼光對(duì)對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審視，對(duì)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與應(yīng)對(duì)側(cè)重進(jìn)行不斷調(diào)整。

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