魏維良

摘要：跨國公司日益成為國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系中舉足輕重的參加者，其內(nèi)部各實(shí)體之間的關(guān)聯(lián)性為其進(jìn)行法律規(guī)避創(chuàng)造了條件?？鐕疽?guī)避法律的行為向傳統(tǒng)法律規(guī)避問題提出挑戰(zhàn)，給傳統(tǒng)法律規(guī)避問題給來新的特點(diǎn)。目前，針對(duì)跨國公司法律規(guī)避的規(guī)定表現(xiàn)在其他具體制度中。各國及國際社會(huì)對(duì)這些問題的規(guī)制仍需逐步完善。

關(guān)鍵詞：跨國公司;法律規(guī)避;關(guān)聯(lián)性

1 跨國公司及其內(nèi)部各實(shí)體之間的關(guān)聯(lián)性

跨國公司是國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要參加者。根據(jù)《聯(lián)合國跨國公司行為守則））（草案）中的定義，跨國公司是指由分設(shè)在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的實(shí)體組成的企業(yè)，而不論這些實(shí)體的法律形式和活動(dòng)范圍如何;這種企業(yè)的業(yè)務(wù)是通過一個(gè)或多個(gè)決策中心，根據(jù)一定的決策體制經(jīng)營的，因而具有一貫的政策和共同的戰(zhàn)略，企業(yè)的各個(gè)實(shí)體由于所有權(quán)或別的因素的聯(lián)系，其中一個(gè)或一個(gè)以上的實(shí)體能對(duì)其他實(shí)體的活動(dòng)施加重要影響，尤其是可以同其他實(shí)體分享知識(shí)、資源以及分擔(dān)責(zé)任。從以上定義可以看出，跨國公司內(nèi)部各實(shí)體之間的相互關(guān)聯(lián)性是跨國公司的主要特征。

跨國公司這種獨(dú)特的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致其在國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交往關(guān)系中，具很大靈活性和主動(dòng)性。它對(duì)國家的主權(quán)和法律的挑戰(zhàn)，也引起了各有關(guān)主權(quán)國家及其人民的關(guān)注。跨國公司內(nèi)部成員可通過虛構(gòu)交易，規(guī)避稅負(fù)?？鐕疽幌盗械囊?guī)避法律的行為已日益引起各國的關(guān)注，其對(duì)傳統(tǒng)法律規(guī)避問題也提出了挑戰(zhàn)。

2 跨國公司內(nèi)部之間的關(guān)聯(lián)性給傳統(tǒng)法律規(guī)避問題帶來新特點(diǎn)

法律規(guī)避，是指涉外民事法律關(guān)系的當(dāng)事人為利用某一沖突規(guī)范，故意制造某種連結(jié)點(diǎn)，以避開本應(yīng)適用的法律，從而使對(duì)自己有利的法律得以適用的一種逃法或脫法行為。

跨國公司內(nèi)部各實(shí)體之間的關(guān)聯(lián)性給傳統(tǒng)法律規(guī)避問題帶來以下新的特點(diǎn)：

（1）跨國公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)機(jī)制，為其規(guī)避法律創(chuàng)造便利，增大了法律規(guī)避發(fā)生的頻率

因?yàn)榭鐕驹跇?gòu)筑其內(nèi)部的關(guān)聯(lián)機(jī)制時(shí)，就已經(jīng)考慮到國際關(guān)聯(lián)為選擇有利于自己的法律創(chuàng)造了條件?？鐕镜暮诵墓荆浞掷闷浣y(tǒng)一決策的能力及對(duì)各種受控制公司的控制關(guān)系，可以自如地使兩個(gè)內(nèi)部成員之間從事法律規(guī)避行為。盡管這種規(guī)避行為有時(shí)會(huì)對(duì)其中一方產(chǎn)生不利，甚至以犧牲其重大利益為代價(jià)，但是由于成員公司所處的受控制地位，它不得不服從跨國公司的整體利益目標(biāo)。內(nèi)部成員之間的協(xié)調(diào)和“熟悉”，尤其是整體利益目標(biāo)和統(tǒng)一決策的制約，使得跨國公司內(nèi)部的法律規(guī)避遠(yuǎn)比普通的利益對(duì)立的民商事主體之間更為頻繁。

（2）跨國公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性增強(qiáng)了法律規(guī)避的隱蔽性

跨國公司的內(nèi)部交易在統(tǒng)一的決策機(jī)制或雙方協(xié)商下進(jìn)行，雙方可以從方方面面為法律的規(guī)避準(zhǔn)備許多過渡性事項(xiàng)，以減少規(guī)避的顯然性。在這種“雙方規(guī)避”的情況下，雙方當(dāng)事人都受跨國公司整體制約機(jī)制的約束，當(dāng)事人很少甚至不可能向法院起訴，指揮對(duì)方規(guī)避了相關(guān)法律。而傳統(tǒng)法律規(guī)避則與此不同，傳統(tǒng)法律規(guī)避中相關(guān)對(duì)方可能主動(dòng)要求法院判決規(guī)避行為及其效果無效。

3 對(duì)跨國公司法律規(guī)避行為的約束及處理

目前，各國及國際社會(huì)沒有針對(duì)跨國公司法律規(guī)避行為的專門法律規(guī)定?？鐕镜姆梢?guī)避問題更多的是表現(xiàn)在其他具體問題中，如跨國公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題、避稅問題等等。各國及國際社會(huì)在這些問題都進(jìn)行了規(guī)范。

3.1 對(duì)跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的管制

跨國聯(lián)屬企業(yè)之間由于存在著共同的股權(quán)和控制關(guān)系，在交易定價(jià)和引用分?jǐn)偵希赡艹鲇诼?lián)屬企業(yè)集團(tuán)利益或經(jīng)營目標(biāo)的需要，不是根據(jù)獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)原則和正常交易價(jià)格來確定有關(guān)交易價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，而是人為地故意抬高或壓低交易價(jià)格或費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，從而使聯(lián)屬企業(yè)某一實(shí)體的利潤轉(zhuǎn)移到另一個(gè)企業(yè)的賬上，這種現(xiàn)象稱為關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國公司實(shí)現(xiàn)其全球戰(zhàn)略的重要操作手段，它可以在全球范圍內(nèi)有效地配置資源，占領(lǐng)市場(chǎng)，擊敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手;可以逃避稅收，減少全球總稅負(fù)，達(dá)到利潤最大化;可以減少關(guān)稅和繞過配額限制;可以隨時(shí)調(diào)度資金;可以打擊、排斥或淘汰競(jìng)爭(zhēng)者，增加外國子公司在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力;可以減少或避免物價(jià)變動(dòng)、匯率變動(dòng)及政治風(fēng)險(xiǎn);可以避免東道國的外匯管制、價(jià)格控制，以及避免子公司利潤過高帶來的麻煩等等。

3.2 對(duì)跨國公司避稅行為的管制

避稅，指納稅人利用稅法規(guī)定的缺漏或不足，通過某種公開的或形式上不違法的方式來減輕或規(guī)避其本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。國際間稅收的差異為避稅提供了可能。主要有：

3.2 .1稅收管轄權(quán)的差別。有國籍稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。前者僅對(duì)本國屬地的全部所得征稅，后者不僅對(duì)本國屬地內(nèi)的全部所得征稅，而且對(duì)本國籍人在國外的所得也征稅。

3.2 .2.稅率差別。各國稅率類型和水平各不相同，這就為國際避稅者創(chuàng)造出選擇最有利稅負(fù)的機(jī)會(huì)?？鐕具M(jìn)行國際避稅的主要方式有：第一，通過納稅主體的跨國移動(dòng)進(jìn)行國際避稅。主要是通過選擇注冊(cè)成立地或改變總機(jī)構(gòu)所在地和決策控制中心地的方式，規(guī)避高稅率國的國籍稅收管理轄權(quán)或居民稅收管轄權(quán)。第二，通過征稅對(duì)象的跨國移動(dòng)進(jìn)行國際避稅。主要是跨國公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅和跨國公司利用避稅港進(jìn)行國際避稅。第三，跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅。即本無資格享受某一特定的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的跨國公司，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，通過在協(xié)定的締約國一方境內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有該國居民身份的子公司（通稱為“導(dǎo)管公司”），從而間接享受了該稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠待遇，減輕或避免了其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。

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