崔宗堯

越是困境中的企業(yè)，越需要大膽創(chuàng)新。一篇審計報告中設計了八個景點，這是脫離常識的。咨詢業(yè)務是內(nèi)部審計的兩大業(yè)務之一，實踐中，審計師多數(shù)只是發(fā)現(xiàn)有標準參照的問題，廣泛開展咨詢業(yè)務的并不多見，是否需要和如何開展還面臨諸多爭議。因為，發(fā)現(xiàn)了問題總要想辦法解決，確認業(yè)務的下一步就是咨詢業(yè)務，確認業(yè)務是為咨詢業(yè)務服務，咨詢業(yè)務所占用的工作量，應該超過確認業(yè)務，審計始終要站在戰(zhàn)略的大視角提供服務。

一、經(jīng)營審計案例概述

背景：被審計單位XX農(nóng)業(yè)公司，歸屬某集團，是某省產(chǎn)權交易中心的掛牌公司。一人審計，屬內(nèi)部審計，實施時間兩周多。

審計報告內(nèi)容：（1）確認業(yè)務：發(fā)現(xiàn)與投資業(yè)務相關的問題多個。（2）咨詢業(yè)務：為化解各種風險，突出了戰(zhàn)略、市場咨詢。突破農(nóng)業(yè)觀光園的原有經(jīng)營方式，筆者提出了虎山旅游風景區(qū)概念，并設計了虎山八景（石虎雕塑、龍?zhí)丁⒒⒀?、望仙閣、海星和青蛙博物館、90后聊天村，等）。

二、經(jīng)營審計及其拓展

審計是一種邊緣性、綜合性的活動，其中的經(jīng)營審計更要求創(chuàng)新性、開放性和前瞻性。發(fā)現(xiàn)了問題需要提出建議，咨詢業(yè)務是經(jīng)營審計的重點和難點，缺失咨詢的內(nèi)部審計，是不完整的。

1.經(jīng)營審計的概念。經(jīng)營審計是對經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性進行評價的綜合審計。學術界和最高審計機關國際組織都認為經(jīng)營審計是管理審計、績效審計別稱。美國是最早開展績效審計的國家，在內(nèi)部審計領域，稱經(jīng)營審計。

2.咨詢業(yè)務是確認業(yè)務的拓展業(yè)務。內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義中有確認業(yè)務與咨詢業(yè)務。該定義表明咨詢業(yè)務是內(nèi)部審計的兩大業(yè)務之一，但并沒有做大篇幅單獨的介紹。人們普遍認為，咨詢業(yè)務是針對發(fā)現(xiàn)問題而提出的那些建議活動。實踐中，確認業(yè)務和咨詢業(yè)務應有先后之分，確認業(yè)務是為尋找問題而來，在前面，咨詢業(yè)務是為解決問題而來，在后面。

咨詢業(yè)務分獨立型和結合型。獨立型的咨詢業(yè)務是進場前給定了前提和明確立項的。本案例中，定義為經(jīng)營審計，事先沒有提示任何問題。因此，文中所進行的景區(qū)設計，屬于針對確認業(yè)務發(fā)現(xiàn)問題后進行的拓展，屬結合型。

不是所有的建議都是咨詢業(yè)務。合規(guī)問題發(fā)現(xiàn)后的建議，比較簡單，建議按規(guī)定執(zhí)行就可以了，仍屬于確認業(yè)務，比如本案例中建議對樹木和藥材等生物資產(chǎn)進行至少每年一次的評估。審計署每年會提出很多修改法律法規(guī)的建議，企業(yè)內(nèi)部審計有時會建議修改一些制度，這些我認為屬于咨詢業(yè)務。

咨詢業(yè)務是一種具有拓展性、建設性或改進型的建議活動。傳統(tǒng)的管理咨詢涵蓋了：戰(zhàn)略、組織、人力資源、財務、市場營銷、集團管控、企業(yè)文化、全面風險管理、供應鏈管理、生產(chǎn)運營管理等領域。本案例的景區(qū)設計認為融合了戰(zhàn)略、市場營銷、財務和全面風險管理咨詢。

3.本案例咨詢業(yè)務采用的一些方法。因地制宜。本例中先進行了確認業(yè)務，發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)公司虧損多年，這屬于經(jīng)營審計的投資效果性問題。虧損的原因，筆者認為是戰(zhàn)略和市場定位出了問題：農(nóng)業(yè)觀光園依山傍水是優(yōu)勢，但設在一個偏遠的鎮(zhèn)子上，遠離本省三線城市，來采摘蔬菜的游客難以保證；山坡種了很多藥材，但該省是農(nóng)業(yè)大省，沒有相對成本優(yōu)勢。經(jīng)考察，了解到離此不到兩小時車程的另一個景區(qū)，門票很貴，游客很多。

因事、因人而異。審計中發(fā)現(xiàn)了投資不足和投資不當，資金存在閑置，這屬于投資效率性問題。該集團實力較為雄厚，融資金額和融資利率較高，管理層均為當?shù)厝?。站在?guī)避多重深層次風險角度，認為是可以增改為風景區(qū)的。之所以直接設計了八景，而不是先提出風景區(qū)概念。等集團管理層認為可行后，再具體設計，是因為審計時間很緊，擔心簡單方案的吸引力不夠。因此，突出重點，盡力而為，單對景區(qū)設計耗時就占50%。

觀察、訪談、調(diào)查和分析，必不可少。比如登山多次，訪談了村里多人。在設計博物館時，搜索了中外大量博物館，進行了差異化設計，而當時集團公司的一個博物館子公司正好閑置。

三、咨詢業(yè)務常見的問題及建議

有標準的業(yè)務容易確定，沒有標準的業(yè)務爭議自然很多。審計人員要堅持咨詢方案“沒有最好，只有更好”。

1.咨詢業(yè)務占比的問題。市場上，對內(nèi)部審計人員的需求，即使是上市公司有特定要求，也是比較冷淡。歸其原因，是大部分單位內(nèi)審人員確認業(yè)務過了頭，如為了一二百元的費用報銷就盤問好幾天，可以說是制造了混亂，審計部門慢慢就是雞肋部門了。咨詢業(yè)務一般要注意宏觀處著眼、抓大放小、防患于未然，其預防和積極作用遠遠超過了確認業(yè)務。本文認為開展咨詢業(yè)務的工作量占50%以上，是良性的。

2.咨詢業(yè)務手段的問題。確認業(yè)務一般比較固化、生硬，咨詢業(yè)務比較靈活，沖擊力比較小，可以巧妙地變通，婉轉(zhuǎn)地完成確認業(yè)務達不到的功效。咨詢業(yè)務注重融入，開放型業(yè)務一般比節(jié)約型業(yè)務更能創(chuàng)造效益。傳統(tǒng)咨詢項目實施一般要半年到一年，經(jīng)營審計拓展的咨詢業(yè)務，也要分步實施。

3.不相容事項相分離的問題。審計業(yè)務和咨詢業(yè)務相分離，對于外審機構，是必須的，比如會計師事務所為同一個客戶提供鑒證和咨詢。對于本身獨立性就不強的內(nèi)審部門，是沒有必要的，只需稍加注意回避。

4.積極性不高的問題。收入和風險不配比，是造成內(nèi)審業(yè)務工作效率低下的主要原因。外審人員是按項目進行提成，有的公司內(nèi)部審計也采取了和績效掛鉤，但很多適得其反，比如采購審計節(jié)約提成法，就可能造成產(chǎn)品質(zhì)量下降、供貨不及時，甚至引發(fā)法律問題。本文認為確認業(yè)務是不該收取明確的績效提成的，而咨詢業(yè)務是可以考慮增收提成的。

5.咨詢能力的問題。經(jīng)營審計大大提升了對內(nèi)部審計人員的能力要求，現(xiàn)實中，財務人員轉(zhuǎn)審計的較多，這就決定了業(yè)務局限性。職能部門人員大多對市場不夠了解，思維不夠開放，越管越死現(xiàn)象很普遍，比如內(nèi)控審計的控制就容易過度。咨詢業(yè)務鼓勵創(chuàng)新，審計師需要學習和了解的，超過其他任何一個部門。必要時，咨詢業(yè)務可以外包，交給專業(yè)管理咨詢公司，雙方共同完成。

6.咨詢業(yè)務延續(xù)性的問題。任何咨詢業(yè)務都需要時間的溝通、思維的沉淀和轉(zhuǎn)變。實施后，也需要一個時間來進行驗證。

當下一些民營企業(yè)在經(jīng)營中，遇到的問題相當嚴峻。作為內(nèi)部審計師，不要總擔心自身的審計風險，要發(fā)現(xiàn)重大問題，更要解決問題，努力開展積極的咨詢業(yè)務。審計師進行咨詢業(yè)務，仍要保持獨立性、客觀性。咨詢業(yè)務未來一定會被企業(yè)重視起來，這就是內(nèi)部審計的魅力。

（作者單位：神州智凱環(huán)保科技（北京）有限公司）