趙芬
[摘 要]文章首先概述了“營改增”對會計核算產(chǎn)生的多方面影響,隨后分別從構(gòu)建增值稅管理體系、重視會計人員培訓(xùn)等方面,就事業(yè)單位如何積極應(yīng)對“營改增”對會計核算帶來的沖擊影響提出了幾點建議。
[關(guān)鍵詞]“營改增”;會計核算;稅務(wù)籌劃;發(fā)票管理
[中圖分類號]F275
事業(yè)單位市場化改革進程的加快,促使很多事業(yè)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)和財會人員,開始重視資金的管理和成本的支出。當(dāng)前事業(yè)單位的資金來源,仍然以財政撥款為主,這就決定了事業(yè)單位在履行公共服務(wù)職能時,必須要協(xié)調(diào)好公共服務(wù)質(zhì)量和資金利用效率之間的平衡關(guān)系?!盃I改增”作為近年來我國財稅體制改革的重要內(nèi)容,對事業(yè)單位財務(wù)會計工作的開展產(chǎn)生了深刻影響,如何做好“營改增”全面推行后的應(yīng)對工作,也成為事業(yè)單位財會人員必須要考慮的問題。
1 “營改增”對會計核算產(chǎn)生的影響
(1)資產(chǎn)、收入的影響。事業(yè)單位在發(fā)展過程中必定會涉及房屋、建筑物等固定資產(chǎn)?!盃I改增”政策同樣也會對事業(yè)單位固定資產(chǎn)中的房屋、固定資產(chǎn)等總額產(chǎn)生影響。增值稅作為價外稅,房屋、建筑類等固定資產(chǎn)能夠根據(jù)所獲得的增值稅發(fā)票進行一定的稅額抵扣,從而使得這部分固定資產(chǎn)價值缺乏含有增值稅,所以“營改增”之后事業(yè)單位的資產(chǎn)清算也會受到影響。但是在“營改增”改革相關(guān)文件當(dāng)中規(guī)定,納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢等免征收增值稅,對于科研事業(yè)單位來說是有極大影響的。
(2)會計管理環(huán)境的影響。營業(yè)稅改征增值稅后,事業(yè)單位內(nèi)的財稅制度也必然要做出相應(yīng)的調(diào)整,即刪除原來與營業(yè)稅相關(guān)的制度,增加符合增值稅的管理制度,從而為現(xiàn)階段事業(yè)單位會計核算工作的開展提供必要的制度參考。但是由于行政事業(yè)單位與企業(yè)在本質(zhì)屬性上存在差異,這就決定了在制度調(diào)整過程中,也有其特殊性。例如,營業(yè)稅可以看作一種價內(nèi)稅,在計算價稅時,可以放到一起進行計算;而增值稅則是一種價外稅,必須要將價格與稅收獨立計算。所以對于事業(yè)單位的會計管理工作來說,在“營改增”之后也無形中增加了工作難度。
(3)稅務(wù)籌劃方面的影響。對于事業(yè)單位來說,依法納稅是一項應(yīng)盡的義務(wù)。但是隨著事業(yè)單位市場化改革的深入,事業(yè)單位一方面承擔(dān)了更多的社會服務(wù)職能,另一方面資金來源渠道單一的狀況沒有得到轉(zhuǎn)變,這就引發(fā)了事業(yè)單位資金缺口不斷增加、資金配置壓力增大的局面。在這種情況下,稅務(wù)籌劃作為一種合理節(jié)稅的手段,也逐漸引起了事業(yè)單位財會人員的重視。稅務(wù)籌劃方案的實施,受到了現(xiàn)行稅法制度的直接影響,甚至成為了判斷合理避稅與偷稅漏稅的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此,在“營改增”之后的稅務(wù)籌劃,事業(yè)單位的財會人員必須要關(guān)注稅法制度內(nèi)容的變化,進而對稅務(wù)籌劃方案內(nèi)容做出適應(yīng)性調(diào)整。
(4)對會計人員的影響。營業(yè)稅改征增值稅之后,事業(yè)單位的會計核算方式方法也不可避免會受到相應(yīng)的影響。作為事業(yè)單位的會計從業(yè)人員,也必須要樹立學(xué)習(xí)思維和創(chuàng)新意識,堅持與時俱進的理念,一方面要主動了解“營改增”后相關(guān)稅法內(nèi)容的變動情況,這樣才能有條不紊地做好“營改增”后的會計核算工作;另一方面則要樹立發(fā)展的眼光,積極借鑒企業(yè)在“營改增”后的會計核算應(yīng)對策略??梢哉f,“營改增”后事業(yè)單位的會計核算任務(wù)更重,對財會人員提出的要求更高,事業(yè)單位只有重視做好財會隊伍培訓(xùn),才能適應(yīng)“營改增”發(fā)展趨勢,保證會計核算高質(zhì)量地完成。
2 “營改增”后會計核算的應(yīng)對措施
(1)調(diào)節(jié)會計核算方案?!盃I改增”之后建立起的稅法制度,是事業(yè)單位財會人員開展會計核算工作的主要參考依據(jù)。但是由于不同事業(yè)單位的工作內(nèi)容,以及面臨的會計核算要求存在差異,如果不能及時制訂出符合本單位需求的會計核算方案,在后期工作中很有可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險,給事業(yè)單位帶來效益上的損失。因此,“營改增”之后,事業(yè)單位也需要與時俱進地調(diào)節(jié)會計核算方案,并在會計工作中加以驗證和補充優(yōu)化,充分發(fā)揮會計核算方案的工作指導(dǎo)價值。
(2)提升稅務(wù)管理水平?!盃I改增”對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響實質(zhì)上就是給會計核算行為帶來的影響。因此,為了有效降低該部分影響,相關(guān)企業(yè)必須要將會計準(zhǔn)則作為工作的基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn),不斷優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)核算,僅僅抓住增值稅所具有的環(huán)環(huán)相扣特征,詳細記錄增值稅產(chǎn)生全過程。而且,在日常采購環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)當(dāng)中,相關(guān)人員必須要根據(jù)增值稅發(fā)票進行計提相關(guān)稅額。
(3)重視會計人員培訓(xùn)。如上文所說,“營改增”對會計核算帶來的影響是深刻的,而事業(yè)單位要想在新形勢下做好會計核算工作,除了要通過外部措施完善管理制度外,還必須充分抓住財會人員整個“內(nèi)核”。只有重點做好財會隊伍的建設(shè)工作,才能在“營改增”之后,確保事業(yè)單位會計核算工作能夠有條不紊地開展下去。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)為會計人員提供充分的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機會,培訓(xùn)內(nèi)容也要針對“營改增”帶來的各方面變化,如要進行增值稅相關(guān)法律的學(xué)習(xí),在營業(yè)稅全面推行的背景下幫助事業(yè)單位做好會計核算工作。除此之外,還需要將會計核算工作成效與財會人員的績效考核直接掛鉤,也能夠在一定程度上發(fā)揮倒逼財會人員提高會計核算工作質(zhì)量的目的。
(4)構(gòu)建增值稅管理體系。對于事業(yè)單位來說,“營改增”既給事業(yè)單位帶來了新的發(fā)展機遇,同時也面臨更多方面的挑戰(zhàn)。通過實際調(diào)查也可以發(fā)現(xiàn),部分事業(yè)單位由于不能及時適應(yīng)“營改增”趨勢,在會計核算和資金管理上出現(xiàn)了諸多漏洞。針對這一問題,就需要盡快組織事業(yè)單位內(nèi)部的財會人員,建立起符合本單位工作需求的增值稅管理體系,為今后會計核算和風(fēng)險防范等工作的順利開展,提供必要的制度參考。例如,要將預(yù)算編制完善,預(yù)算編制需要不含稅價編制,同時對各個預(yù)算指標(biāo)可抵扣、不可抵扣等內(nèi)容進行劃分。
(5)強化增值稅發(fā)票管理。發(fā)票管理是會計核算的基礎(chǔ)工作之一,保證發(fā)票的正確性、合法性,能夠最大限度地降低事業(yè)單位的腐敗問題。在“營改增”實施后,事業(yè)單位以往的發(fā)票管理模式也需要做出調(diào)整,可以嘗試通過以下手段進一步提高增值稅發(fā)票管理的嚴(yán)謹(jǐn)性:首先,有條件的事業(yè)單位,可以在內(nèi)部新增增值稅發(fā)票管理的專門崗位,并安排一些財會工作經(jīng)驗豐富的人員擔(dān)任發(fā)票管理職務(wù),這樣就可以保證事業(yè)單位大小經(jīng)濟事務(wù),做到有票可查。其次,還要在事業(yè)單位內(nèi)部開展普及宣傳,讓事業(yè)單位的所有人員認識到增值稅發(fā)票管理的重要性,配合發(fā)票管理人員做好增值稅發(fā)票管理事務(wù)。
(6)增強納稅籌劃的科學(xué)性。無論是企業(yè)還是事業(yè)單位,納稅籌劃都是一種節(jié)省資金的有效方法。特別是在事業(yè)單位市場化改革的背景下,事業(yè)單位的財政支出項目更多,對于財政資金的管控要求也更加嚴(yán)格。“營改增”后,相應(yīng)的納稅籌劃方案也必須做出調(diào)整,其中與營業(yè)稅相關(guān)的條款,必須要根據(jù)事業(yè)單位的實際情況進行刪減;同時根據(jù)需要替換為增值稅的相關(guān)條款。只有這樣,一方面保證了經(jīng)過內(nèi)容調(diào)整后的納稅籌劃方案仍然具有實用性,另一方面也可以保證納稅籌劃方案的合法性,從而幫助事業(yè)單位達到合法節(jié)稅的目的。
3 結(jié) 論
“營改增”作為我國財稅體制改革的一次重要進步,對事業(yè)單位各個方面的工作都產(chǎn)生了深刻的影響。以會計核算為例,事業(yè)單位要想在“營改增”全面推開之后,繼續(xù)強化對財政資金的合理配置,支持各項公共服務(wù)工作順利開展,就必須順應(yīng)趨勢,做出相應(yīng)的調(diào)整,通過完善增值稅管理體系、強化增值稅發(fā)票管理以及重點做好財會隊伍培訓(xùn)等綜合措施,為“營改增”后會計核算工作高質(zhì)量開展提供全方位的保障。
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