王欽

摘 要：在當今越來越發(fā)達的科技社會中，一些傳統(tǒng)的企業(yè)為了能夠適應社會的發(fā)展，他們選擇了企業(yè)合并來凸顯企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進而獲取更多的收益。因此，正確的認識和理解企業(yè)并購活動中的并購商譽，不僅有利于企業(yè)對并購成本的賬務處理，而且能夠幫助預測企業(yè)今后的盈利情況。所以，對并購商譽進行研究不僅非常重要，而且也能促進企業(yè)合并業(yè)務的長遠發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè)合并 并購商譽 商譽處理

一、前言

本論文以商譽為選題的切入點，運用新的會計準則，對并購商譽的會計處理進行深入的探討和分析，并且發(fā)現和解決其中存在的問題。除此之外，企業(yè)在進行并購活動的過程中目前仍有一些問題有待解決，所以，在文章的后半部分給出了一些建議來解決這些問題。最后通過歸納和總結得出一些結論，為我國企業(yè)合并商譽的會計處理提供一定的參考。

二、企業(yè)合并

（一）企業(yè)合并的概念

通俗的說，企業(yè)合并就是多個獨立的企業(yè)之間通過并購活動，形成一個有權利編制報表并且能夠對外報告的主體的一種財務活動。其中財務活動包括一個會計主體內部的財務活動和非同一個會計主體的外部的財務活動。

（二）企業(yè)合并的分類

企業(yè)合并從不同的角度可以進行不同的分類，主要有：1、按照企業(yè)最終的控制方在企業(yè)合并前和合并后是否相同進行分類;2、按照合并后主體的法律形式的不同進行分類;3、按照合并企業(yè)所處的行業(yè)是否相關進行分類。

三、并購商譽的確認、計量方法和減值測試

（一）、并購商譽的確認

當進行合并的企業(yè)有相同的控制方時，那么無論是購買方企業(yè)所支付的購買價，還是其要購買的凈資產，均使用賬面價值進行交易，因此不會產生商譽。而當進行合并的企業(yè)完全獨立時，這時無論是企業(yè)付出的資本還是購買到的凈資產，都用公允價值來計量，當兩者不等時便產生了商譽。

（二）并購商譽的計量方法

并購商譽的計量方法包括兩種，一種為直接計量法，也可以稱作超額收益計量法。其主要分為：（1）超額收益資本化法。（2）超額收益折現法。（3）超額收益倍數法。另外一種為間接計量法。即割差法。在割差法下，商譽價值的計算，可以通過比較企業(yè)所支付的成本和企業(yè)所購買到的資產的市場價做比較，若前者多于后者，則多的部分即為商譽的價值;反之，則為企業(yè)的一種額外收入。

（三）并購商譽的減值測試

在正常情況下，并購商譽都會在無形之中為企業(yè)創(chuàng)作出額外的利潤，但是依據會計的謹慎性原則，企業(yè)應當及時的對并購商譽進行測試，以免因為高估其潛在價值而給企業(yè)帶來風險隱患。

在對并購商譽進行日后處理時，應該定期預測并購商譽是否發(fā)生了減值，可以將并購商譽的賬面價值和由它給企業(yè)所帶來的可回收的金額進行分析對比，如果前者較高，則說明并購商譽發(fā)生減值;如果后者較高，則說明其沒有減值。由于商譽的不可辨認性和相關性可知，在預測商譽是否發(fā)生減值時，直接對商譽進行計量比較困難。因此，要結合著商譽所依附的資產進行整體的分析。

在對商譽進行減值測試分析時，要結合著商譽所依附的資產，把商譽的價值合理的分配到這些資產上，進而對這個承載著商譽價值的資產的變現能力進行確認，再將兩者分離后的商譽的實際價值和之前的價值進行比較來確認減值情況。一般情況下，這種資產整體可以根據同行業(yè)的相關標準進行估計，如若在這種情況下不能完成對商譽實際價值的確認，則可以通過預計商譽在以后能給企業(yè)帶來的現金流量來估計商譽的實際價值;最后將商譽的賬面價值和實際價值進行對比分析，就可以確認商譽是否發(fā)生了減值。

四、對合并商譽會計處理的思考與對策

（一） 我國合并商譽會計處理中的問題

1.在合并商譽的處理方面與國際上的會計處理有所差異。首先，我國并沒有對并購商譽的使用年限以及攤銷做出具體的文字說明，而其他的國家基本上在這方面相對比較完善。其次，在我國合并差價既不歸屬于資產類，又不歸屬于負債類，它只是起到了調節(jié)作用，這與國際上的規(guī)定有所差異，這樣會使企業(yè)為了達到自己的目的而進行合并企業(yè)，進而隨意的調整企業(yè)利潤，損害人們的利益。

2.合并差價嚴格的說并不等于并購商譽。合并差價的概念比較籠統(tǒng)，它既包括并購商譽，又包括被購買方所有資產在賬面上的凈值和其在公開市場上的價值之間發(fā)生的變動，以及在合并過程中購買者的討價還價能力等人為因素對合并差價產生的影響。

3.對合并過程中出現的“負商譽”的賬務處理不科學。企業(yè)在處理并購商譽時，當支付的成本價值小于企業(yè)所獲得的資產的價值時，通常會被作為一項額外的收益計入到當期損益。如果負商譽所占比重非常大時，這就會使得企業(yè)的利潤變得不真實可靠，有的企業(yè)甚至會借此漏洞來謀取非法利潤。

（二）對我國商譽會計改革的建議

（1）并購商譽的處理需要逐漸的完善并且走向國際化。由于我國市場經濟體制和政治制度的制約，使得我國并購商譽的會計處理有異于國際上的。因此，我們應該盡快的學習這方面的會計制度，取其精華去其糟粕的不斷的向他們學習來使我們與國際會計處理保持一致，這種“查缺補漏”的方法有助于我們減少出現財務漏洞、解決跨國公司并購等國際上的問題。

（2）提升財務人員的專業(yè)水平。財務人員要時刻更新自己的專業(yè)理論知識，來提升自己，以免跟不上社會發(fā)展的腳步而被淘汰。另外，企業(yè)也應該開展專業(yè)知識課堂，組織財務人員進行定期的教育培訓，提升他們專業(yè)素養(yǎng)的同時也會使得企業(yè)的財務處理變得更加規(guī)范、真實可靠。只有財務人員更專業(yè)，才能為企業(yè)更好的服務。

（3）應當加強對并購商譽的管理。并購商譽有助于企業(yè)獲利，與此同時，應當加強和完善對并購商譽的管理，本著謹慎性的會計原則，不高估并購商譽的價值，這樣有利于企業(yè)更好的發(fā)展。

參考文獻

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