何倩 李想

【摘 要】在中國特色社會(huì)主義新時(shí)代時(shí)期，習(xí)近平總書記提出要推進(jìn)增值稅等實(shí)質(zhì)性減稅，而且要簡明易行好操作。目前我國的經(jīng)濟(jì)正在由高速向高質(zhì)量階段發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，必須做好稅收改革，因此我國提出了“減稅降負(fù)”的經(jīng)濟(jì)政策。這一政策不僅是目前財(cái)政政策的頭等大事，也是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激活市場活力的重大舉措，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大舉措。在增值稅征收原理中，企業(yè)購買的原材料能抵稅，勞動(dòng)力也作為一種商品，為何又不能抵稅呢？因此我將基于馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)對于此問題進(jìn)行探究。

【關(guān)鍵詞】增值稅；勞動(dòng)力；減稅降負(fù)

在全面實(shí)施“營改增”后，我國進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅改革是“減稅降負(fù)”的核心內(nèi)容。增值稅的減稅形式有三種，分別是稅基式減免、稅率式減免以及稅額式減免。目前我國不同程度的降低了增值稅稅率，設(shè)置了全部免征、減半免征項(xiàng)目等。而我國在稅基式減免方面還有待探究?；隈R克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，再與我國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)特質(zhì)相結(jié)合，在勞動(dòng)力可以看作商品的前提下，勞動(dòng)力可以像原材料一樣進(jìn)行抵稅，從而實(shí)現(xiàn)稅基式減免（此觀點(diǎn)針對一般納稅人）。以下對此觀點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)說明。

一、社會(huì)主義制度下的馬克思剩余價(jià)值理論

雖然馬克思剩余價(jià)值理論最初起源于資本主義國家，但是在中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下也同樣可以適用。根據(jù)馬克思剩余價(jià)值理論，剩余價(jià)值是指在資本主義剝削制度下，被統(tǒng)治階級所剝削的那一部分，也就是勞動(dòng)者所生產(chǎn)的新價(jià)值中，勞動(dòng)力創(chuàng)造出來的價(jià)值和勞動(dòng)者最終所獲得的報(bào)酬之間的差額[1]。而社會(huì)主義的剩余價(jià)值則不同于剝削制度下的剩余價(jià)值率，在社會(huì)主義制度下沒有是剝削，國家也盡力想消除兩極分化，最終實(shí)現(xiàn)全國人民的共同富裕，從而達(dá)到社會(huì)主義的根本目標(biāo)。

二、市場經(jīng)濟(jì)下的增值稅

我國自引入增值稅便開始不斷的探索與改革，目的就是為了適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)更持續(xù)更好的發(fā)展。我國從開始使用增值稅征稅到現(xiàn)在，雖然只是短短幾十年的時(shí)間，但增值稅依然成為我國的第一大稅種。這說明了我國的稅制改革必須以增值稅為主，才能更有力的調(diào)節(jié)我國的經(jīng)濟(jì)。增值稅是包含在銷售額之外的，而最終向消費(fèi)者收取的費(fèi)用中包含了增值稅，然而真正意義上是對產(chǎn)品增值額征稅。根據(jù)馬克思剩余價(jià)值理論來看，增值稅即是對V+M部分進(jìn)行征稅。除此之外，增值稅有銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，最終所繳納的稅款是二者抵減之后的差額，即對以前環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅款予以扣除。企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)，作為原材料的消費(fèi)者，在支付給原材料出售方的貨款中包含了原材料的增值稅。而最終商品的消費(fèi)者在購買商品時(shí)所支付的貨款中也是包含了增值稅的，對于企業(yè)來說，最終所繳納的增值稅是銷售產(chǎn)品時(shí)的銷項(xiàng)稅額減去購進(jìn)原材料時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額。然而勞動(dòng)力同樣作為企業(yè)購買的一種商品，也是企業(yè)生產(chǎn)最終產(chǎn)品的一個(gè)成本支出，為何勞動(dòng)力不能抵稅呢？

三、勞動(dòng)力作為一種商品也應(yīng)該抵稅

根據(jù)馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)可知，勞動(dòng)者所提供的勞動(dòng)力是作為一種商品的。但是將勞動(dòng)力視作商品也是有條件的，這兩個(gè)條件分別是：一是勞動(dòng)者是有人身自由的，能自由使用自己的勞動(dòng)力；二是勞動(dòng)者只擁有自己的勞動(dòng)力，除此之外沒有其他東西，也就是說勞動(dòng)者必須靠出賣自己的勞動(dòng)力來維持生活[3]。在我國社會(huì)主義主義制度下，勞動(dòng)者是有人身自由的，不像資本主義國家一樣，受資本階級的剝削和壓迫。然而作為一名勞動(dòng)者向企業(yè)提供勞動(dòng)，其本身就是為了自身的生存。因此更能說明在我國社會(huì)主義制度下，企業(yè)勞動(dòng)者的勞動(dòng)力是完全符合馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中所提及的兩大條件，也就是說在我國勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)力是完全可以作為一種商品而存在的。企業(yè)若想生產(chǎn)產(chǎn)品，就需要購買原材料和勞動(dòng)力。既然原材料可以抵稅，那么勞動(dòng)力也應(yīng)該抵稅。勞動(dòng)力和原材料都是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，目前在勞動(dòng)力不能抵稅的情況下，企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本就會(huì)降低工人工資或者采用自動(dòng)化設(shè)備來代替工人的勞動(dòng)力。如果降低工人工資，同時(shí)也會(huì)降低工人工作的積極性，這樣不利于企業(yè)更長遠(yuǎn)的發(fā)展，也不利于國家整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。雖然現(xiàn)在中國重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，采用自動(dòng)化設(shè)備也推動(dòng)了該行業(yè)的發(fā)展，但對于工人而言就面臨著失業(yè)的危險(xiǎn)，這樣對國家的發(fā)展是不利的。對于企業(yè)而言，雖然采用自動(dòng)化設(shè)備能降低人工成本，但設(shè)備的成本對于一些企業(yè)而言也是負(fù)擔(dān)。無論怎么選擇，對這些企業(yè)的發(fā)展都是不利，成本不但高，而且稅負(fù)也重。既然我國提出了“減稅降負(fù)”的政策，那么讓勞動(dòng)力抵稅又何嘗不是更好的選擇呢？

四、“減稅降負(fù)”政策下的增值稅改革

我國在高速發(fā)展經(jīng)濟(jì)，那么“減稅降負(fù)”自然就成了頭等大事，只有減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能激活市場活力，這樣全國經(jīng)濟(jì)才能持穩(wěn)增長，才能保證人民就業(yè)，才能更好的調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，那么只有勞動(dòng)力抵稅才能實(shí)質(zhì)性解決這些問題。

如果勞動(dòng)力能抵稅，那么企業(yè)不但降低了生產(chǎn)成本，而且還降低了稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還增加了企業(yè)利潤。在這樣的情況下，企業(yè)愿意增加工人的工資，因此工人也很樂意積極工作。這樣既保證了企業(yè)的發(fā)展，又保證了工人的就業(yè)，同時(shí)還保證了全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使“減稅降負(fù)”政策更加能完美落實(shí)。

五、結(jié)尾

綜上所述，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)和馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，在“減稅降負(fù)”背景下，企業(yè)為生產(chǎn)商品所購買的勞動(dòng)力應(yīng)該抵稅。這樣能更好的響應(yīng)國家政策，還能從實(shí)質(zhì)上解決問題。正因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中的增值稅并不是理想中的增值稅，同時(shí)勞動(dòng)力在社會(huì)主義制度下完全是一種商品的存在。無論是從原理上還是為了優(yōu)化稅收政策，都使得勞動(dòng)力的抵減成為可能。但只能針對于一般納稅人提出增值稅勞動(dòng)力抵減的建議，其他行業(yè)的增值稅抵減辦法還有待商榷。增值稅從引入開始從未停止探索與改革，在眾多學(xué)者的見解與國家稅收的實(shí)踐中，增值稅會(huì)越來越接近理想的增值稅。

【參考文獻(xiàn)】

[1]郭然.馬克思剩余價(jià)值理論同樣適用于中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)[J].市場經(jīng)濟(jì)與價(jià)格，2015（09）：30-32.

[2]白若冰.生產(chǎn)價(jià)值論[M].北京：商務(wù)印書館，2010：46-48.

[3]張雷聲，董正平.馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2015：66-71.