左微

摘 要 改革開放40年來促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，出版?zhèn)髅叫袠I(yè)的發(fā)展尤為突出。一方面，是為了迎合我國全面推進(jìn)社會主義文化強(qiáng)國建設(shè)、實(shí)現(xiàn)中國夢的大環(huán)境和發(fā)展前提，環(huán)境的變化為我國出版?zhèn)髅狡髽I(yè)的發(fā)展帶來了全新的機(jī)遇；另一方面，隨著多媒體技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展出版?zhèn)髅叫袠I(yè)的發(fā)展前景尤為廣闊。全面預(yù)算管理已經(jīng)在國內(nèi)外企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，隨著市場環(huán)境越來越復(fù)雜、隨著社會的不斷發(fā)展，全面預(yù)算管理并沒有達(dá)到預(yù)期的良好效果，并在應(yīng)用中逐漸出現(xiàn)了一些問題。由于出版?zhèn)髅狡髽I(yè)經(jīng)營規(guī)模不同，管理水平不同，從而導(dǎo)致預(yù)算效果參差不齊。例如，在中小型出版?zhèn)髅狡髽I(yè)中預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作還缺乏規(guī)范性和完善性；雖然大型出版?zhèn)髅狡髽I(yè)已經(jīng)成功地將全面預(yù)算管理工具應(yīng)用到企業(yè)管理中，但是仍需進(jìn)一步完善預(yù)算管理的制度和方法，有效克服在預(yù)算中存在的局限性。本文將以A出版?zhèn)髅狡髽I(yè)作為研究對象，對該出版?zhèn)髅狡髽I(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行深入分析，并結(jié)合企業(yè)和行業(yè)特征提出完善出版?zhèn)髅狡髽I(yè)全面預(yù)算管理的有效措施和優(yōu)化策略，從而為促進(jìn)我國出版?zhèn)髅绞聵I(yè)的發(fā)展獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞 出版?zhèn)髅狡髽I(yè) 全面預(yù)算管理 預(yù)算編制 問題 優(yōu)化策略

一、引言

目前我國大約有580家出版單位進(jìn)行了轉(zhuǎn)企改制，這其中不包括人民出版社，為了在激烈的市場競爭中贏得一席之地，很多出版企業(yè)從改制開始爭先恐后上市。對于出版企業(yè)而言，2011年是重要的拐點(diǎn)，2012年則屬于高速發(fā)展的階段。近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不斷完善、隨著移動通信技術(shù)的不斷發(fā)展，新媒體勢力迅速崛起，出版行業(yè)整體增速逐漸放緩，廣電總局和新聞出版署于2012年合并，并出臺了一系列關(guān)于發(fā)展數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)的相關(guān)指導(dǎo)文件，這也拉開了各出版?zhèn)髅狡髽I(yè)發(fā)展新媒體融合環(huán)境下數(shù)字出版產(chǎn)業(yè)的序幕。由于我國出版?zhèn)髅狡髽I(yè)預(yù)算管理的實(shí)施起步較晚，特別是在具體的預(yù)算編制和實(shí)施過程中還存在大量問題。我國大型出版?zhèn)髅焦居?0世紀(jì)末就開始逐步在企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理工作，但隱含其中的問題仍不容忽視。本研究將通過案例的方式，在相關(guān)理論的支撐下，就存在于我國出版?zhèn)髅狡髽I(yè)預(yù)算管理中的問題進(jìn)行分析，將企業(yè)預(yù)算管理文化、行業(yè)特有的管理模式、商業(yè)模式等進(jìn)行有機(jī)融合，為進(jìn)一步完善出版?zhèn)髅狡髽I(yè)全面預(yù)算管理的有效性奠定基礎(chǔ)。

二、相關(guān)概念闡述

（一）全面預(yù)算管理

所謂全面預(yù)算管理主要是結(jié)合企業(yè)長期策略，對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)進(jìn)行層級劃分，通過層層分解傳遞的方式至企業(yè)的不同層面，使企業(yè)所有員工能夠熟知企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)。全面預(yù)算管理在實(shí)施的初期主要將其視為財務(wù)管理的重要內(nèi)容和重要工具，而目前預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的重要手段，要求企業(yè)內(nèi)所有部門、所有員工共同參與。

（二）超越預(yù)算

超越預(yù)算的本質(zhì)主要就是為了滿足企業(yè)一線管理人員決策權(quán)的需要，單獨(dú)設(shè)立的一套管理模式。超越預(yù)算列了預(yù)算本身，主要目的是為了應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，所采取的一種動態(tài)化的、全新的預(yù)算管理模式。本研究中涉及的超越預(yù)算主要是經(jīng)過改良的、在多種預(yù)測方式支撐下、對預(yù)算管理環(huán)境進(jìn)行變革、改進(jìn)績效管理的一種流程和方法。超越預(yù)算使得預(yù)算更具有靈活性和市場適應(yīng)性。

（三）出版?zhèn)髅叫袠I(yè)

出版?zhèn)髅叫袠I(yè)屬于文化傳媒行業(yè)中的一個重要分支，可以將出版?zhèn)髅叫袠I(yè)分為廣義和狹義兩種。所謂廣義的出版行業(yè)不僅包括傳統(tǒng)手段的出版?zhèn)髅叫袠I(yè)，更包括了新媒體手段出版?zhèn)髅叫袠I(yè)；狹義的出版?zhèn)髅叫袠I(yè)是傳統(tǒng)手段的出版?zhèn)髅叫袠I(yè)。

三、全面預(yù)算管理的特征與意義

（一）全面預(yù)算管理的基本特征

1.全方位性。全方位性是全面預(yù)算管理的一個基本特征，從預(yù)算編制開始、到預(yù)算的執(zhí)行，最終到預(yù)算的考評，每一個環(huán)節(jié)所涉及的內(nèi)容較為廣泛，并且涉及企業(yè)的不同層面。預(yù)算的控制與監(jiān)督、分析與調(diào)整始終貫穿預(yù)算管理的整個流程。優(yōu)勢可見，無論是從橫向，還是縱向來看全面預(yù)算管理涉及最基礎(chǔ)的每一個細(xì)節(jié)。

2.戰(zhàn)略導(dǎo)向性。企業(yè)在發(fā)展的過程中必須充分顧及自身的利益，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況，站在全局統(tǒng)籌的高度提出發(fā)展戰(zhàn)略，并合理分配企業(yè)有限的資源，這將在很大程度上提高企業(yè)資源的使用效率。企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的基本前提是必須構(gòu)建科學(xué)的、規(guī)范的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃將為企業(yè)全面預(yù)算管理提供引領(lǐng)。

3.追求利益性。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的最終目標(biāo)不僅要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，同時還必須充分實(shí)現(xiàn)其自身價值的最大化。全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠合理分配企業(yè)內(nèi)部資源，幫助企業(yè)做到高效管理、開源節(jié)流、精準(zhǔn)定位，通過對資源的優(yōu)化為企業(yè)贏得更多的利益。

4.監(jiān)督控制性。全面預(yù)算管理不是停留在表面的管理活動，也不是簡單的目標(biāo)分解和傳達(dá)，其著力點(diǎn)主要集中在對整體的各項(xiàng)過程進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對預(yù)算管理進(jìn)行監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)預(yù)算結(jié)果與考評的融合，為充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的職能作用奠定基礎(chǔ)。

5.科學(xué)性。從本質(zhì)上看，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理并不是制定簡單的計劃，它所蘊(yùn)含的環(huán)節(jié)和內(nèi)容極為豐富，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、對預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督和評價等多個詳細(xì)的環(huán)節(jié)。

（二）實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

1.是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的重要途徑。全面預(yù)算管理在企業(yè)的實(shí)施，量化了企業(yè)的經(jīng)營狀況、各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，綜合預(yù)期企業(yè)在未來一段時間內(nèi)的不同信息，在企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)指引下確定企業(yè)內(nèi)部管理的目標(biāo)、未來發(fā)展方向、內(nèi)部經(jīng)營業(yè)務(wù)等，通過全面預(yù)算管理的執(zhí)行完成企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，合理規(guī)避企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中所遇到的各種潛在風(fēng)險。因此，全面預(yù)算管理的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營和戰(zhàn)略管理的有效鏈接，對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行科學(xué)的、準(zhǔn)確的研判，從而有效指導(dǎo)企業(yè)的后期經(jīng)營活動。充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的前瞻性能夠切實(shí)將戰(zhàn)略落實(shí)到經(jīng)營管理活動中。

2.全面提升了企業(yè)現(xiàn)代化管理的綜合能力。全面預(yù)算管理的實(shí)施使得企業(yè)管理層能夠站在整體戰(zhàn)略發(fā)展的層面，在企業(yè)中長期發(fā)展的定位和研究中投入更多的人力、物力、財力，節(jié)約時間，提高效率。全面預(yù)算管理的實(shí)施要求企業(yè)的所有職能部門、所有員工都必須積極參與其中，良好的預(yù)算管理環(huán)境大大激發(fā)了廣大員工的工作積極性，讓他們清晰地認(rèn)識到企業(yè)未來的發(fā)展方向，明確了自己應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。

3.實(shí)現(xiàn)了對資源的最大限度的優(yōu)化配置。全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)各職能部門、成員單位之間的高度配合、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的良好關(guān)系。這在很大程度上能夠發(fā)揮每一名員工的潛能、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，對經(jīng)營成本進(jìn)行有效控制，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

4.為企業(yè)的績效考核提供了有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。對全面預(yù)算結(jié)果進(jìn)行綜合考核，并將考核結(jié)果與薪酬、獎勵等結(jié)合在一起，從而真實(shí)、客觀、科學(xué)、公正地將企業(yè)、部門、個人的績效成果予以反映，將量化后的預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生值進(jìn)行比較，對于產(chǎn)生的差異要認(rèn)真分析其原因，并及時進(jìn)行調(diào)整。

四、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀與問題分析——以A公司為例

（一）A企業(yè)的基本情況

A公司是一家專門出版童書的文化公司，致力于引進(jìn)全球最優(yōu)秀的童書。注重童書的品質(zhì)，關(guān)注兒童教育事業(yè)。出版圖書90%為優(yōu)秀歐美少兒童書，在產(chǎn)品上精挑細(xì)選，品質(zhì)上精益求精，贏得了很多家長和孩子的歡迎，也贏得了不少國內(nèi)外專業(yè)人士的肯定。在此過程中，與歐美的一流出版社建立了合作關(guān)系。目前已經(jīng)與美國、法國、德國、英國、意大利、比利時、荷蘭等十幾個國家的出版商建立了良好的合作關(guān)系。在新媒體、新環(huán)境的劇烈沖擊下，A企業(yè)迅速分析行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，迅速厘清自身的優(yōu)勢所在，全面集中企業(yè)有限的資源，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)增長出現(xiàn)疲軟、甚至嚴(yán)重倒退的情況下，緊緊把握我國目前提出的迅速升級文化產(chǎn)業(yè)、新媒體領(lǐng)域業(yè)務(wù)等全面發(fā)展情況下所帶來的機(jī)遇，借助“互聯(lián)網(wǎng)+”、現(xiàn)代信息技術(shù)等手段積極轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

（二）A企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)對預(yù)算管理的要求

出版?zhèn)髅狡髽I(yè)具有社會效益、經(jīng)濟(jì)效益雙重特性，因此，A企業(yè)對全面預(yù)算編制、執(zhí)行具有特殊的要求，即社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙重特性要求預(yù)算目標(biāo)必須與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相匹配、人力資本和知識資本關(guān)鍵性因素的特征要求預(yù)算必須與績效管理相融合、預(yù)算應(yīng)具有更好的柔性。

（三）A出版?zhèn)髅狡髽I(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

1.出現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)與戰(zhàn)略相背離的現(xiàn)象。目前我國文化行業(yè)正處于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型時期，A企業(yè)雖然制定了三年計劃和五年規(guī)劃的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，環(huán)境的變化必然會引發(fā)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的變化，必須及時進(jìn)行調(diào)整。但是目前A企業(yè)更加關(guān)注的是處于財務(wù)維度的預(yù)算目標(biāo)，更關(guān)注以短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益的獲取，并未關(guān)注非財務(wù)維度的預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)。例如，A企業(yè)忽略了技術(shù)研發(fā)等因素，并沒認(rèn)識到人力資本和知識資本是推動文化行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，就在一定程度上使得該企業(yè)錯過了最佳應(yīng)對變化的合適時機(jī)。由于并未及時把控變化，使得該企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。再如，面對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)不斷下滑的情況，該企業(yè)的預(yù)算管理無法及時跟進(jìn)，只是簡單地將計算管理作為控制成本費(fèi)用的工具。另外，由于缺乏動態(tài)化的預(yù)算目標(biāo)，A對企業(yè)員工只埋頭關(guān)注年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并未重視長遠(yuǎn)發(fā)展的投入。

2.預(yù)算編制存在一定的滯后性。A企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制基本是從前一年的10月中旬開始，歷時一個半月才能完成，再加之經(jīng)常會出現(xiàn)多次上下反復(fù)審批的現(xiàn)象，有的預(yù)算編制至第二年初才能完成。另外，由于預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)過于關(guān)注財務(wù)預(yù)算，與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫離，雖然我們允許預(yù)算實(shí)際存偏差，但是如果失去預(yù)算的準(zhǔn)確度也就失去了預(yù)算管理的意義。預(yù)算編制屬于事前環(huán)節(jié)，而行業(yè)環(huán)境信息、各種突發(fā)事件信息、執(zhí)行情況的反饋、時效性信息、財務(wù)數(shù)據(jù)等隨時都會變化，因此，A企業(yè)預(yù)算編制存在一定的滯后性。例如，從2016年下半年開始，印刷造紙行業(yè)的原材料價格由于受到來源、運(yùn)輸、匯率貶值等問題的影響而不斷上漲，這也增加了A企業(yè)的成本。但是在進(jìn)行預(yù)算編制時，該公司由于缺乏滾動預(yù)算編制，并未對原材料市場變化及時進(jìn)行成本預(yù)算調(diào)整。

3.預(yù)算管理的組織過度集中。A企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和預(yù)算管理組織體系也是按照金字塔的模式來設(shè)置的，這也充分發(fā)揮出預(yù)算管理的剛性約束作用。但是由于這種集權(quán)式的預(yù)算管理模式，在實(shí)施預(yù)算管理初期起到的約束作用逐漸被弱化，并對全面預(yù)算管理的實(shí)施產(chǎn)生了阻礙。由于出版?zhèn)髅狡髽I(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)較新，隨著環(huán)境的變化存在很多不確定性，對業(yè)務(wù)的處理經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，這將直接導(dǎo)致在實(shí)際支出中產(chǎn)生很多預(yù)算外資金，長此下去就是一個惡性循環(huán)，不僅大大削弱了廣大員工參與全面預(yù)算管理的積極性，更對企業(yè)的經(jīng)營成果帶來直接影響。

4.作為構(gòu)建完善的預(yù)算預(yù)警機(jī)制。A企業(yè)雖然制定了預(yù)算報告制度，并每半年、每一年舉行預(yù)算例會，但是該企業(yè)缺乏預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)警制度。例如：A企業(yè)對于執(zhí)行中變動幅度較大的項(xiàng)目只能通過規(guī)定計算項(xiàng)目的閾值來進(jìn)行列示和匯報，缺乏對預(yù)算變動趨勢和波動情況的準(zhǔn)確性把控，更無法及時做出相應(yīng)的反應(yīng)，采取應(yīng)對措施。再例如：A企業(yè)2018年?duì)I業(yè)收入、成本預(yù)算中關(guān)于數(shù)字傳媒業(yè)務(wù)收入和最初預(yù)算之間存在很大差異，2018年的預(yù)算執(zhí)行率分別只有75%和50%，這均是由于該企業(yè)缺乏完善的預(yù)警機(jī)制而導(dǎo)致的直接后果。

5.預(yù)算績效考評指標(biāo)缺乏動態(tài)性和全面性。A企業(yè)目前對預(yù)算績效考核中設(shè)立的指標(biāo)缺乏全面性和動態(tài)化，考核的重點(diǎn)集中在財務(wù)指標(biāo)上，忽略了對非財務(wù)指標(biāo)的考核。雖然財務(wù)指標(biāo)是完成企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營計劃、各種決策的重要參考依據(jù)，但這并不是該企業(yè)經(jīng)營的全部內(nèi)容。作為出版?zhèn)髅狡髽I(yè)，A企業(yè)在考慮經(jīng)濟(jì)利益的同時，還必須將社會效益考慮其中，關(guān)注企業(yè)對社會作出的貢獻(xiàn)、企業(yè)肩負(fù)的社會責(zé)任。

五、加強(qiáng)部門預(yù)算編制，推進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展——A企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的有效策略

（一）優(yōu)化全面預(yù)算管理的基本原則

A企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時必須先具備如下幾點(diǎn)原則：整體性、針對性、與戰(zhàn)略的高度匹配性、可操作性等，這是保證該企業(yè)對全面預(yù)算管理進(jìn)一步優(yōu)化、企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）全面預(yù)算管理規(guī)劃的邏輯框架

A企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理以來取得了一定的成效，但是在實(shí)施過程中也凸顯出諸多缺陷和問題。在進(jìn)一步優(yōu)化該企業(yè)全面預(yù)算管理的策略中，構(gòu)建思路主要是通過：突破變革、改良變化這兩個途徑，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配、預(yù)算與績效管理相融合、加大全面預(yù)算管理的柔性程度這三個目標(biāo)作為基本框架。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算管理的實(shí)施步驟

A企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的具體步驟為：繪制企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略地圖，并將其融入預(yù)算管理中；引進(jìn)平衡計分卡，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)的銜接；實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理組織體系的柔性化設(shè)計；將滾動預(yù)算充分運(yùn)用到預(yù)算管理中，全面發(fā)揮預(yù)算的柔性效果；設(shè)立平衡計分卡的KPI指標(biāo)，進(jìn)一步完善對績效考評的靜態(tài)內(nèi)容；實(shí)現(xiàn)標(biāo)桿管理，在績效考評中加入動態(tài)化內(nèi)容；結(jié)合企業(yè)實(shí)際構(gòu)建多維度、多層面的績效評價方式。

（四）實(shí)施全面預(yù)算管理的組織體系與目標(biāo)

A企業(yè)在未來應(yīng)將目前集權(quán)式的管理控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)榧瘷?quán)與分權(quán)相融合的管控模式，并構(gòu)建與之相匹配的預(yù)算管理組織體系，對于不同層級賦予不同的權(quán)利，同時指出其主要職責(zé)。A企業(yè)作為出版?zhèn)髅狡髽I(yè)身負(fù)社會賦予的重要責(zé)任，在發(fā)展過程中必須高度關(guān)注人民精神文化的建設(shè)、密切關(guān)注社會進(jìn)步，這就要求該企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)制定時必須充分考慮其重要的社會職責(zé)。A企業(yè)在改進(jìn)后的全面預(yù)算管理體系中，其預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定必須結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，充分結(jié)合出版?zhèn)髅绞袌霏h(huán)境最終確定預(yù)算目標(biāo)。

（五）完善全面預(yù)算編制

1.編制流程。A企業(yè)的預(yù)算編制流程轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸乱簧稀钡哪Ｊ?，這種轉(zhuǎn)變簡化了下級向上級多次匯報審批的流程，賦予各職能部門更多的自主決策權(quán)。一“下”指的是管理層根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定年度經(jīng)營計劃，逐層分解年度經(jīng)營目標(biāo)，將其分解到各職能部門；一“上”是指各職能部門預(yù)算逐級上報和逐級匯總的過程；二“下”是指經(jīng)過審批后的預(yù)算逐級進(jìn)行分解，并最后落實(shí)下達(dá)的過程。

2.預(yù)算編制方法。A企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，采用彈性預(yù)算加零基預(yù)算相融合的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)算的編制，另外，還應(yīng)該根據(jù)月度的預(yù)測、季度滾動預(yù)算方式實(shí)現(xiàn)對年度預(yù)算的滾動編制。值得提醒的是，A企業(yè)應(yīng)根據(jù)其總體戰(zhàn)略目標(biāo)、不同預(yù)算類別的屬性和特點(diǎn)分別采取不同的預(yù)算編制方法。例如，營業(yè)收入預(yù)算編制可采用彈性預(yù)算編制方法，成本費(fèi)用預(yù)算編制可以結(jié)合不同的產(chǎn)品與業(yè)務(wù)特點(diǎn)，靈活的運(yùn)用預(yù)算編制方法。

3.預(yù)算編制的內(nèi)容。A企業(yè)預(yù)算編制的內(nèi)容在原有的經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)上增加專項(xiàng)預(yù)算。專項(xiàng)預(yù)算主要是指A企業(yè)在長期的投資決策中進(jìn)行的資本預(yù)算、一次性專門預(yù)算，特別是籌資和投資是專項(xiàng)預(yù)算的重點(diǎn)編制內(nèi)容。

六、結(jié)語

本文以A企業(yè)作為研究對象，結(jié)合我國出版?zhèn)髅叫袠I(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、關(guān)注當(dāng)前整體的實(shí)施現(xiàn)狀，對A企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，對存在于全面預(yù)算管理中的不足之處進(jìn)行了剖析。同時結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)提出了有效的優(yōu)化策略，使得處于激烈競爭中的A企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大其競爭優(yōu)勢，為促進(jìn)同類型企業(yè)的發(fā)展提供可借鑒的價值。

（作者單位為北京夢溪今典文化傳播有限公司）

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