周濤

【摘 要】 通貨膨脹是資本主義企業(yè)財務會計的一個新領域，產(chǎn)生于第一次世界大戰(zhàn)后，它影響到了社會和生產(chǎn)的各個方面，包括企業(yè)的固定資產(chǎn)減值計提的數(shù)額，企業(yè)則是通過固定資產(chǎn)減值的計提來真實反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力。

【關鍵詞】 通貨膨脹 固定資產(chǎn)減值計提 中國鐵建 回歸分析

1.引言

隨著信息技術的日益發(fā)展以及知識經(jīng)濟日漸普及，我國企業(yè)所面臨的市場不僅越來越豐富，而且越來越復雜，比如我國的產(chǎn)品市場、技術市場和金融市場等已經(jīng)日新月異，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅使得企業(yè)失去了穩(wěn)定的盈利能力，而且還會使得企業(yè)在未來的生產(chǎn)經(jīng)營中面臨著更大的風險和更多的不確定性因素。固定資產(chǎn)減值計提作為會計匯總的一個重要的項目，其既反映了會計具有巨大的主觀性和客觀性，而且還有預見性和主動性，正是因為固定資產(chǎn)減值計提的預見性和能動性的特點發(fā)揮的作用越來越強大，全球各地的會計理論界以及實務界都越來越關注一個企業(yè)的固定資產(chǎn)減值計提的問題，研究的理論也越來越具有實踐性和參考性，正如著名的會計學家查特菲爾德所說，“會計的發(fā)展是反映性的”[1]。我國的會計改革進程自從在1993年推行以來，改革的速度和質(zhì)量正得到逐步的提高，固定資產(chǎn)減值的會計規(guī)范也得到了長遠的發(fā)展，并逐漸的趨向于完善，而且也成為我國近期會計改革的核心內(nèi)容之一。

2.研究設計

2.1樣本選取

我國于2007年1月1日起，固定資產(chǎn)減值準備計提后禁止轉回，但是在2007年之前的固定資產(chǎn)減值計提的金額可予以轉出。筆者在綜合考慮樣本的可參考性以及數(shù)據(jù)的可獲得性，選取的樣本是中國鐵建股份有限公司在2006—2015年的固定資產(chǎn)減值計提的數(shù)據(jù)。該公司是國有性質(zhì)的公司，經(jīng)營歷史較悠久，其固定資產(chǎn)的份額比較大，方便數(shù)據(jù)的收集和整理，以及作為國有企業(yè)，其固定資產(chǎn)減值計提的研究，將會為其他公司提供有利的經(jīng)驗和借鑒。依據(jù)國外的經(jīng)驗以及我國的實際情況，在通貨膨脹率的數(shù)據(jù)收集和整理問題上，筆者采取的是依照《中國統(tǒng)計年鑒》上的居民消費價格指數(shù)CPI，并進行基年的換算得出的。

2.2 數(shù)據(jù)的來源

表1中是我國20世紀的通貨膨脹率和中國鐵建的固定資產(chǎn)減值計提，首先我國的通貨膨脹率是通過《中國統(tǒng)計年鑒》上的GDP數(shù)據(jù)以及CIP數(shù)據(jù)整理而得出的，從國內(nèi)外研究通貨膨脹的經(jīng)驗來看，通貨膨脹率一般用居民消費價格指數(shù)CPI來表示。中國鐵建股份有限公司的固定資產(chǎn)減值計提數(shù)據(jù)時通過鳳凰網(wǎng)—財經(jīng)上公布的數(shù)據(jù)整理得出的。

3 研究過程與結果

3.1 通貨膨脹率的時間變化趨勢

根據(jù)軟件EVIEW對通貨膨脹率進行的時間序列分析，可以看出通貨膨脹率X是可以圍繞著固定的均值進行上下波動變化的一個時間序列，說明時間序列X是穩(wěn)定的。通過ADF檢驗，可以看出檢驗結果ADF= -3.403529，分別小于5%、10%的臨界值，因此序列是平穩(wěn)的時間序列。接著對通貨膨脹率x和時間T之間的關系進行檢驗，通貨膨脹率的變化基本不受時間的影響。

3.2 中國鐵建固定資產(chǎn)減值計提Y的時間變化趨勢

中國鐵建在2006—2015年的固定資產(chǎn)減值計提數(shù)額可能會隨著時間的增加而增加。以時間T為自變量，中鐵固定資產(chǎn)減值計提Y為因變量，則二者之間的關系就可以大致呈現(xiàn)線性的關系。

通過圖1的中鐵資產(chǎn)減值損失Y與時間T的LS結果輸出圖，根據(jù)可以得出二者的回歸方程模型（1）：

Y = 48.7933666667 - 18.1230083528*T1 + 5.78763519813*T2 - 0.313583721834*T3 （1）

在模型（1）中，修正系數(shù)R2= 0.943867，說明回歸方程的擬合效果很好。時間序列T的系數(shù)為-18.12，說明隨著時間T的增加，中鐵固定資產(chǎn)減值計提是與時間T出現(xiàn)相反的方向，時間T每增加一年，中鐵固定資產(chǎn)減值計提將會減少18.12個單位，且F檢驗顯著，說明回歸有效。

3.3 中國鐵建資產(chǎn)減值計提環(huán)比Z和通貨膨脹率X的LS結果

通過圖1的中鐵資產(chǎn)減值計提環(huán)比Z與通貨膨脹率X的LS結果輸出圖，可以得出模型（2）：

Z = 2062.25266527 - 1145.48449223*X1 - 2692.90168368*X2 + 3296.19806935*X3 – 1495.53196601*X4 + 333.003021105*X5 - 36.4486476023*X6 + 1.56887868445*X7? （2）

在模型（2）中，修正系數(shù)R2= 0.907690，說明回歸方程的擬合效果很好。因為系數(shù)沒有通過系數(shù)的顯著性檢驗，所以模型（2）中的系數(shù)只是對通貨膨脹率和中鐵固定資產(chǎn)減值計提的一個大致的描述，而且筆者所選的數(shù)據(jù)可能存在一定的疏忽和遺漏，對檢驗的結果產(chǎn)生一定的影響。但是總體上，根據(jù)理論而言，通貨膨脹率的變化對固定資產(chǎn)減值計提是有一定的影響的，這種影響的程度要看企業(yè)應對通貨膨脹的能力而定。

4 總結與建議

固定資產(chǎn)減值準備在確認、計量上存在很大難度，里面有很多人為因素，比如財務人員的職業(yè)判斷、職業(yè)素質(zhì)等，這些因素都是關系密切的。[4]而且我國在現(xiàn)階段還沒有形成成熟和健全的市場經(jīng)濟體制，會計準則的制定也是在逐步完善和成熟之中，不管在理論上和實際中都缺乏一定的經(jīng)驗，還比較陌生，這些都是我國固定資產(chǎn)減值準備存在的困難。而且，在我國經(jīng)濟發(fā)展尚不成熟的背景下，通貨膨脹的研究理論也沒有形成系統(tǒng)的理論，在國外大多數(shù)的國家，他們衡量本國通貨膨脹率的時候，通常會用到居民消費價格指數(shù)CPI來大體衡量本國的通貨膨脹情況，也有部分國家會使用其他的指標去衡量通貨膨脹，這對通貨膨脹的研究很不利。經(jīng)過本文的研究和分析，現(xiàn)提出以下幾條建議：

（一）政府是經(jīng)濟發(fā)展過程中的領導者，作為經(jīng)濟市場中一個“看見的手”，在市場經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的調(diào)節(jié)和推動作用。而且政府是國家宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟的主要監(jiān)管者和運營者，可以運用財政政策和貨幣政策進行有效的經(jīng)濟調(diào)節(jié)，在一定程度上緩解通貨膨脹帶來的經(jīng)濟壓力。

（二）對企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財務管理工作，促進我國企業(yè)會計的職能從核算型向管理型轉變。首先促使會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)得到全面的提高，從而有利于為相關會計規(guī)范的貫徹執(zhí)行提供充足的人員保障。此外企業(yè)要時刻關注市場上的物價變化情況以及政府的各種經(jīng)濟政策的公布和實施，可以安排專門的市場人員對物價和經(jīng)濟政策進行管理和研究，以便能夠更加及時有效的發(fā)展通貨膨脹的變化程度，從而可以為企業(yè)做出正確的固定資產(chǎn)減值計提政策做出有力的依據(jù)。

總之，通貨膨脹不僅會嚴重影響我國經(jīng)濟的正常發(fā)展趨勢，還會使得居民的生活和消費受到嚴重的影響，它像一把雙刃劍一樣好壞并存。政府要從宏觀經(jīng)濟角度出發(fā)，保證通貨膨脹在我國的經(jīng)濟社會生活中出現(xiàn)的利大于弊，社會、企業(yè)和個人也要有正常的消費觀念和消費習慣，減少對通貨膨脹的誘因的發(fā)生，尤其是企業(yè)要認清通貨膨脹的實質(zhì)，做好市場價格的確認和計量，為本企業(yè)自身的固定資產(chǎn)減值準備計提工作提供科學的依據(jù)。

【參考文獻】

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