羅健

摘 要：采用雙基礎(chǔ)模式核算的新政府會(huì)計(jì)，其在會(huì)計(jì)核算上發(fā)生了非常大的變化。高職院校會(huì)計(jì)類專業(yè)中《政府會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法也必將進(jìn)行全面調(diào)整。該文首先分析政府會(huì)計(jì)雙基礎(chǔ)模式的內(nèi)涵特點(diǎn)，然后結(jié)合高職政府會(huì)計(jì)核算教學(xué)提出在雙基礎(chǔ)模式改革下創(chuàng)新教學(xué)方法的策略，為高職財(cái)會(huì)教學(xué)提供參考。

關(guān)鍵詞：雙基礎(chǔ)模式 政府會(huì)計(jì) 核算 教學(xué) 創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2019）01（c）-0206-02

自從2017年1月1日正式施行《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來，我國政府會(huì)計(jì)核算開始了新一輪的改革，從2019年1月1日起正式執(zhí)行了新的《政府會(huì)計(jì)制度》，我國政府會(huì)計(jì)核算正式進(jìn)入了雙基礎(chǔ)核算模式?；谛抡畷?huì)計(jì)制度的特點(diǎn)，高職院校就該類課程的教學(xué)也應(yīng)更新教學(xué)內(nèi)容和創(chuàng)新教學(xué)方法，方能提升教學(xué)效果。

1 政府會(huì)計(jì)雙基礎(chǔ)模式概述

在過去很長的一段時(shí)間里，政府會(huì)計(jì)一直以收付實(shí)現(xiàn)制為主進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。主要核算預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。改革后的政府會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的雙基礎(chǔ)核算模式，使政府會(huì)計(jì)同時(shí)具備了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能。在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制上，還需要以預(yù)算會(huì)計(jì)的核算數(shù)據(jù)編制預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)報(bào)表，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。政府會(huì)計(jì)制度的改革形成了全新的雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的政府會(huì)計(jì)體系。

2 雙基礎(chǔ)模式下政府會(huì)計(jì)核算教學(xué)方法的創(chuàng)新

執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》后，執(zhí)行單位的財(cái)務(wù)人員需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析后，有可能一方面要以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，同時(shí)還需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，并且這兩種賬務(wù)處理需要在同一賬套內(nèi)完成。其賬務(wù)處理必定較之前要復(fù)雜很多。核算方法與模式的改變也會(huì)使得這門課程的學(xué)習(xí)難度大大增加。

職業(yè)院校的學(xué)生在學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)之前一般會(huì)先學(xué)習(xí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。熟悉了單以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的賬務(wù)處理思維模式。而在學(xué)習(xí)該課程內(nèi)容時(shí)，雙基礎(chǔ)核算模式下的賬務(wù)處理會(huì)使大部分學(xué)生覺得難度增大，兩種賬務(wù)處理也很容易弄混淆。

基于上述分析，教師在進(jìn)行這門課程的教學(xué)時(shí)，需要走出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)模式與思維模式，重新分析這門課程內(nèi)容的特點(diǎn)，積極地進(jìn)行教學(xué)方法與教學(xué)模式的創(chuàng)新，方能更好地幫助學(xué)生學(xué)習(xí)，提高教學(xué)效果。

2.1 采用比較教學(xué)法，類比新核算方法

收付實(shí)現(xiàn)制以預(yù)算資金的實(shí)際收付作為記賬的依據(jù)。只要在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了預(yù)算資金的收款或付款，就在當(dāng)期作預(yù)算收入、預(yù)算支出的賬務(wù)處理。其處理過程中只考慮款項(xiàng)是否收付，不考慮預(yù)算收入與預(yù)算支出的權(quán)利與責(zé)任的實(shí)際歸屬期。

權(quán)責(zé)發(fā)生制以取到收入的權(quán)利、承擔(dān)費(fèi)用支出的責(zé)任義務(wù)是否發(fā)生作為記賬的依據(jù)。權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)在當(dāng)期已產(chǎn)生，無論款項(xiàng)是否收付，均需要在當(dāng)期確認(rèn)收入或費(fèi)用。權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)不在本期產(chǎn)生，無論款項(xiàng)是否在本期進(jìn)行收付，均不能在本期確認(rèn)收入與費(fèi)用。其處理過程中只重點(diǎn)考慮權(quán)責(zé)的產(chǎn)生。

基于兩種不同的核算基礎(chǔ)，進(jìn)行的賬務(wù)處理結(jié)果也會(huì)完全不同。學(xué)生需要結(jié)合兩種核算基礎(chǔ)的特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行雙重分析，方能正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。因此在教學(xué)過程中，授課教師可以采用比較分析法進(jìn)行教學(xué)。教師可以結(jié)合案例，引導(dǎo)學(xué)生分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否引起了預(yù)算資金的增減變動(dòng)，來確定是否需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；另一方面再引導(dǎo)學(xué)生分析單位是否在本期產(chǎn)生了相應(yīng)的權(quán)利或責(zé)任，來確定在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是否確認(rèn)為本期的收入或費(fèi)用。分析結(jié)束后，指導(dǎo)學(xué)生完成業(yè)務(wù)處理。之后再基于業(yè)務(wù)的處理結(jié)果，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)比分析兩種處理結(jié)果的差異，從面幫助學(xué)生理解消化。

2.2 采用案例教學(xué)法，讓學(xué)生切身體驗(yàn)

執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)主體包括各級(jí)國家機(jī)關(guān)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。會(huì)計(jì)主體的多樣性及各主體業(yè)務(wù)的差異性使得其賬務(wù)處理復(fù)雜多變。再者，高職學(xué)生對(duì)于這些會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)運(yùn)作及行政關(guān)系并不了解，在學(xué)習(xí)過程中，往往只會(huì)一知半解，很難實(shí)現(xiàn)理論向?qū)嵺`的轉(zhuǎn)化。在業(yè)務(wù)分析過程中還很容易與企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)容搞混淆。

基于上述特點(diǎn)和情況，教師需調(diào)整教學(xué)策略與方法。在教學(xué)過程中應(yīng)針對(duì)各知識(shí)點(diǎn)，在課前準(zhǔn)備充分的案例素材，在課堂教學(xué)中，盡量營造接近現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)環(huán)境和工作場景。在案例分析的過程中讓學(xué)生了解各預(yù)算執(zhí)行部門和單位的業(yè)務(wù)運(yùn)作過程，在理解業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上再來分析賬務(wù)處理就相對(duì)容易得多了，學(xué)生對(duì)賬務(wù)處理的原理也會(huì)理解得更為透徹。

2.3 采用圖解教學(xué)法，解決報(bào)表編制難點(diǎn)

新《政府會(huì)計(jì)制度》下單位需要根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)編制預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表；需要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表與附注。這就是基于雙基礎(chǔ)核算模式下產(chǎn)生的政府會(huì)計(jì)雙報(bào)告模式。

在報(bào)表內(nèi)容的教學(xué)過程中，教師可以采用圖解教學(xué)法，通過畫圖，將政府會(huì)計(jì)要素按預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為兩大版塊，再描繪兩類會(huì)計(jì)要素與雙報(bào)告體系中各報(bào)表的關(guān)系，讓學(xué)生明白預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)報(bào)表各項(xiàng)目在取值上數(shù)據(jù)來源有什么不同，從而形象地為學(xué)生組建一幅雙報(bào)告架構(gòu)圖，能讓學(xué)生明白雙基礎(chǔ)下的雙報(bào)告基本原理與填列方法。

2.4 歸納總結(jié)教學(xué)法，構(gòu)建學(xué)生自己的知識(shí)體系

在學(xué)生學(xué)習(xí)完所有的會(huì)計(jì)科目及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理后，教師可以給學(xué)生布置一項(xiàng)業(yè)務(wù)歸納總結(jié)的課后任務(wù)。要求學(xué)生將學(xué)過的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐條整理出來，并繪制表格，分別列出各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在雙基礎(chǔ)下的不同賬務(wù)處理。同時(shí)在表格中分析收入與預(yù)算收入、費(fèi)用與預(yù)算支出在業(yè)務(wù)處理過程中形成的差異。

這項(xiàng)任務(wù)的完成可以幫助學(xué)生解決兩個(gè)方面的問題：一是可以幫助學(xué)生通過對(duì)業(yè)務(wù)處理的歸納總結(jié)，進(jìn)而加深對(duì)業(yè)務(wù)處理的理解，逐步形成屬于自己的知識(shí)體系。二是這套歸納總結(jié)性表格，在報(bào)表附注中還可以派上大用場。

在報(bào)表附注中，需要披露將年度預(yù)算收入支出表中“本年預(yù)算收支差額”調(diào)節(jié)為年度收入費(fèi)用表中“本期盈余”的信息。在調(diào)節(jié)的過程中，可以直接根據(jù)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)照歸納總結(jié)表找出相應(yīng)的內(nèi)容，快速分析出兩種處理形成的差異，從而完成信息調(diào)節(jié)工作。

2.5 采用討論合作法，發(fā)散學(xué)生的思維

在高職政府會(huì)計(jì)核算教學(xué)中，雙基礎(chǔ)模式比傳統(tǒng)應(yīng)用的單基礎(chǔ)模式更為復(fù)雜，很多細(xì)節(jié)不容易理解，學(xué)生剛剛開始接觸政府會(huì)計(jì)核算，可能無法理順?biāo)悸罚虼?，教師可以多在課堂上采用討論合作法，讓學(xué)生以小組為單位展開討論式的合作學(xué)習(xí)。教師也可以將案例教學(xué)和討論合作法相結(jié)合，讓學(xué)生分析財(cái)務(wù)核算的方法與應(yīng)用。在討論合作中，學(xué)生可以形成發(fā)散思維，提高解決政府會(huì)計(jì)核算問題的能力。

3 結(jié)語

綜上所述，在高職政府會(huì)計(jì)核算教學(xué)中，教師應(yīng)認(rèn)識(shí)到自身的不足，加強(qiáng)對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)，在教學(xué)中改革教學(xué)方法，讓教學(xué)過程更加貼合學(xué)生的需求，滿足學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)和能力發(fā)展的目標(biāo)，為社會(huì)培養(yǎng)知識(shí)扎實(shí)、能力突出的政府會(huì)計(jì)類人才。

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