方青云

摘 要：近年來，中國經(jīng)濟由高速增長步入高質(zhì)量增長的發(fā)展階段。國家層面大力倡導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新，以創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，以減稅降費來促進新舊動能轉(zhuǎn)換。企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，是有效落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵。本文在分析研發(fā)費用加計扣除政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合金融行業(yè)研發(fā)現(xiàn)狀和執(zhí)行政策的實際情況，梳理實際工作中的痛點和難度，對金融行業(yè)充分享受研發(fā)費用加計扣除政策紅利提出相關(guān)的建議和落實的途徑。

關(guān)鍵詞：金融;研發(fā)費用;稅收優(yōu)惠

為鼓勵企業(yè)增加科技投入，促進創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，2018年國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)文，將研發(fā)費用稅前扣除的比例由150%提高到175%，使企業(yè)的研發(fā)支出能享受更大的稅收優(yōu)惠。金融科技創(chuàng)新和數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為近年來金融行業(yè)的普遍趨勢，龐大的研發(fā)支出則將成為金融企業(yè)成本費用的重要部分。金融企業(yè)要積極研究落實研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策，以稅收優(yōu)惠手段推動金融行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，把中央減稅降費政策落在實處。

一、研發(fā)費用加計扣除政策分析

（1）充分理解研發(fā)活動的含義。研發(fā)活動，它有三個內(nèi)涵，一是具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)，通過研發(fā)形成前所未有且有具體價值的客體;二是有系統(tǒng)組織形式，以項目、課題等方式組織進行，活動圍繞具體目標(biāo)，有一定期限，有較為確定的人財物支持;三是有較強創(chuàng)造性和較大的不確定性。它主要包括三大類：應(yīng)用性研究、試驗性開發(fā)、實質(zhì)性改進。對于金融行業(yè)而言，金融產(chǎn)品（服務(wù)）的創(chuàng)新、內(nèi)部管理模式的創(chuàng)新，都是對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和管理模式的變革和發(fā)展，革新產(chǎn)品服務(wù)方式、創(chuàng)新管理流程的系統(tǒng)化改造所產(chǎn)生的費用，應(yīng)歸于研發(fā)費用加計扣除的范圍。

（2）明確研發(fā)費用的歸集范圍。對金融行業(yè)的研發(fā)費用無論是自主研發(fā)還是委托研發(fā)，主要是人員人工費用，物料消耗較少。根據(jù)財稅【2015】119號文件的規(guī)定，可按人員人工費用、研發(fā)活動設(shè)備的投入、折舊、無形資產(chǎn)的攤銷以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的差旅費、會議費、評審費、咨詢費、申請注冊費等。

特別需要注意的是金融企業(yè)各項信息系統(tǒng)的常規(guī)性維護升級，對現(xiàn)有的信息技術(shù)和科研成果的直接應(yīng)用，對現(xiàn)有產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、流程進行的重復(fù)或簡單改變等，缺乏創(chuàng)新性，不符合研發(fā)費用加計扣除政策的要求。

（3）規(guī)范研發(fā)費用會計科目設(shè)置。依據(jù)財稅相關(guān)政策的要求，結(jié)合企業(yè)實際研發(fā)情況，金融企業(yè)對可以享受加計扣除政策的研發(fā)支出，按研發(fā)方式設(shè)置自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等子科目，在研發(fā)方式項下分設(shè)具體的研發(fā)項目。研發(fā)方式單一的金融企業(yè)可直接在研發(fā)支出下分設(shè)具體研發(fā)項目。研發(fā)項目下再分別歸集人員費用、研發(fā)設(shè)備、耗材、辦公等直接投入，折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、評審、咨詢等其他相關(guān)費用等。年內(nèi)發(fā)生多項研發(fā)活動的，要按照研發(fā)項目分別歸集，對合作研發(fā)、集中研發(fā)的要按照權(quán)利義務(wù)配比的原則，在不同的開發(fā)主體間合理分攤，確保研發(fā)費用歸集合理準(zhǔn)確，核算全面規(guī)范。

（4）滿足稅收備案要求。按2018年修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策由企業(yè)自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳榈霓k理方式進行備案。金融企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時不用提前到稅務(wù)部門辦理備案手續(xù)、報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》和享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料。但在完成年度匯算清繳后，金融企業(yè)的財稅相關(guān)部門需將享受稅收優(yōu)惠的各項資料整理齊備，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)核查時提供。

二、研發(fā)支出案例實踐

金融企業(yè)的軟件開發(fā)特別是中小型金融企業(yè)，受到自有人員、技術(shù)設(shè)備等條件限制，在開發(fā)軟件時多采取委托開發(fā)進行。2018年甲金融企業(yè)委托乙信息技術(shù)開發(fā)公司進行A項信息系統(tǒng)研發(fā)活動，委托研發(fā)費用300萬元。假設(shè)研發(fā)活動符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。

（1）加計扣除金額的計算。按照財稅【2018】99號文件的規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照費用發(fā)生額的175%進行稅前扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%進行稅前攤銷。

如果該部分研發(fā)費用化，則甲金融企業(yè)2018年企業(yè)所得稅匯算清繳實際可稅前扣除的研發(fā)費用為300*80%*175%=420萬元;按25%的企業(yè)所得稅稅率計算可節(jié)稅（420-300）*25%=30萬元。如果A項目資本化形成甲金融企業(yè)的無形資產(chǎn)300萬元，攤銷期10年。則2018年可加計扣除的無形資產(chǎn)攤銷額為300*80*175/10=42萬元，10年累計攤銷420萬元，按25%的企業(yè)所得稅稅率計算，10年累計可節(jié)稅（420-300）*25%=30萬元。

（2）甲金融企業(yè)備案留存材料的整理。財稅經(jīng)辦人員要搜集整理的材料包括但不限于：委托開發(fā)項目立項的批準(zhǔn)文件，如項目立項的請示簽報、審批材料等;與委托單位簽訂的研發(fā)項目合同蓋章版原件;委托研發(fā)機構(gòu)或項目組的人員編制和研發(fā)人員名單;研發(fā)費用或無形資產(chǎn)相關(guān)輔助賬或支持材料;地市級科技主管部門的鑒定意見或著作權(quán)登記證書（如有）。

三、實際工作的難度和痛點

（1）金融企業(yè)存在認識上的偏差。傳統(tǒng)觀念認為研發(fā)活動主要是高新技術(shù)領(lǐng)域的事情，金融行業(yè)主要經(jīng)營貨幣等金融產(chǎn)品，很難體現(xiàn)創(chuàng)新性，對研發(fā)活動享受稅收優(yōu)惠政策的重視程度有待加強。

（2）享受稅收優(yōu)惠的政策風(fēng)險加大。取消研發(fā)費用加計扣除政策事前優(yōu)惠備案，對納稅人來說，需要具備自我判斷的能力，誤判勢必給企業(yè)帶來稅收合規(guī)風(fēng)險。

實踐中，金融企業(yè)研發(fā)項目眾多，財稅部門要比照政策要求篩選，剔除不適用的研發(fā)項目，自我判斷哪些項目符合政策要求;自行收集、保存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)材料，財稅經(jīng)辦人員可能會放松材料整理的時間性、齊備性要求;自行承擔(dān)優(yōu)惠事項辦理的涉稅風(fēng)險，這對企業(yè)辦稅人員的稅收政策水平和工作流程提出了更高的要求，

（3）金融企業(yè)業(yè)務(wù)財務(wù)一體化流程管理要改善。金融企業(yè)各部門條線分工明確，負責(zé)信息系統(tǒng)研發(fā)的科技部門與負責(zé)會計核算、稅務(wù)管理的財稅部門之間的信息不對稱，溝通不暢，項目立項時財稅部門參與程度不高，不利于研發(fā)費用歸集、規(guī)范加計扣除項目的賬務(wù)管理，后期加計扣除時，財稅部門也需要科技部門加大對篩選和判斷的支持力度。

（4）研發(fā)費用成本歸集的全面準(zhǔn)確難度較大。由于研發(fā)活動周期較長，金融企業(yè)項目研發(fā)人員來源可能既有本企業(yè)的員工，也有外部委托研發(fā)人員，研發(fā)設(shè)備與日常經(jīng)營設(shè)備無法嚴格劃分、一定程度上增加了費用準(zhǔn)確歸集的難度。實際中對研發(fā)費用劃分不清的，往往不能歸集到研發(fā)費用中，無法充分享受稅收優(yōu)惠政策。

四、提高金融企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的途徑

（1）金融企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，加強對稅收優(yōu)惠政策的研究。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的普及，云計算、大數(shù)據(jù)在金融領(lǐng)域廣泛運用，核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、風(fēng)險和客戶管理系統(tǒng)的研發(fā)不斷推進，內(nèi)部管理模式和支持系統(tǒng)的創(chuàng)新大量涌現(xiàn)，金融企業(yè)要重視和利用研發(fā)費用加計扣除政策，充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，降低金融企業(yè)稅負。

（2）金融企業(yè)要加強人才隊伍建設(shè)，提高財稅人員的業(yè)務(wù)水平和金融科技人員的自主研發(fā)能力。近年來，國家積極推進稅制改革，落實減稅降費的新政和措施不斷落地，金融企業(yè)的辦稅人員要與時俱進，主動學(xué)習(xí)，了解和掌握政策，方能在實踐中合理利用政策，同時減低涉稅風(fēng)險。同時金融科技要注重培養(yǎng)研發(fā)隊伍，提高自主研發(fā)的實力和能力，用好用足稅收優(yōu)惠。

（3）金融企業(yè)要加強業(yè)財融合，落實研發(fā)項目全流程管理。一是企業(yè)財稅部門要加強與研發(fā)部門溝通，將研發(fā)項目管理前置至項目立項時。根據(jù)創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)知識或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）的文件要求，確認可享受研發(fā)費用加計扣除的項目，減輕后續(xù)的工作量和提高篩選的準(zhǔn)確性。

（4）稅務(wù)部門要加強對金融企業(yè)的政策支持和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。稅務(wù)部門有責(zé)任提高金融行業(yè)享受稅收優(yōu)惠的積極性，合理保證金融企業(yè)的稅收遵從度。目前的研發(fā)費用政策偏向制造業(yè)或軟件研發(fā)行業(yè)，對金融服務(wù)行業(yè)的適用度有待提高;稅務(wù)部門要建立金融企業(yè)（大企業(yè)）聯(lián)系人制度，保持常態(tài)溝通機制，幫助財稅人員準(zhǔn)確理解和執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策，有效降低金融企業(yè)研發(fā)費用加計扣除執(zhí)行事后備案的涉稅風(fēng)險。

五、結(jié)束語

金融企業(yè)既要用好用足研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，又要規(guī)范對研發(fā)費用的全流程管理，降低涉稅風(fēng)險。這一方面需要金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視、人才給力、制度保障，另一方面也需要稅務(wù)部門做好做實對金融行業(yè)的政策支持和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，保障金融企業(yè)更合理高效執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策的紅利。

參考文獻

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