郭楊波

摘 要：高新技術(shù)企業(yè)是科技創(chuàng)新的活躍主體，是加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進經(jīng)濟提質(zhì)增效的重要推手，更是形成聚力創(chuàng)新的經(jīng)濟發(fā)展新模式的中堅力量。近年來，我國高度重視高新技術(shù)企業(yè)的培育發(fā)展，聚力推動最優(yōu)質(zhì)的創(chuàng)新資源、創(chuàng)新政策、創(chuàng)新服務(wù)向高新企業(yè)集聚，為企業(yè)的做大做強和市場率占有做出了極大的保障，當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)已成為我國科技創(chuàng)新的主力軍和推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型提升的生力軍。然而，隨著高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，其管理復(fù)雜化程度也不斷上升，內(nèi)部控制作為高新技術(shù)企業(yè)管理中的不可或缺的重要手段，能夠為高新技術(shù)企業(yè)建設(shè)發(fā)展提供了重要的推動和保障。因此，強化高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制研究至關(guān)重要。本文在分析高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性的提出了加強高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的對策措施，具體包括：優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制觀念、合理設(shè)置內(nèi)部控制組織架構(gòu)、制定并不斷完善內(nèi)部控制制度、提高信息化管理系統(tǒng)（ERP）應(yīng)用水平。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部控制制度

一、引言

高新技術(shù)企業(yè)是科技創(chuàng)新的活躍主體，是加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進經(jīng)濟提質(zhì)增效的重要推手，更是形成聚力創(chuàng)新的經(jīng)濟發(fā)展新模式的中堅力量。近年來，我國高度重視高新技術(shù)企業(yè)的培育發(fā)展，聚力推動最優(yōu)質(zhì)的創(chuàng)新資源、創(chuàng)新政策、創(chuàng)新服務(wù)向高新企業(yè)集聚，為企業(yè)的做大做強和市場率占有做出了極大的保障，高新技術(shù)企業(yè)已成為我國科技創(chuàng)新的主力軍和推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型提升的生力軍。隨著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，其管理復(fù)雜化程度不斷上升，在這種高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展的內(nèi)外部背景下，強化高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制策略研究至為重要。

內(nèi)部控制是由企業(yè)高管層和內(nèi)部的全體員工，為實現(xiàn)控制目標，建立和建立的一套標準、統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，從而幫助企業(yè)防范管理風(fēng)險，為企業(yè)的良性運作和市場競爭發(fā)展提供保障。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，內(nèi)部控制是針對企業(yè)業(yè)務(wù)活動風(fēng)險而設(shè)定的，建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進我國企業(yè)進入國際市場、參與國際競爭。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財產(chǎn)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。有效的高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制是針對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險而設(shè)定的。

二、當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（1）管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上

高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度始終面臨著管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的風(fēng)險問題。如現(xiàn)下有很多高新技術(shù)企業(yè)管理者，認為企業(yè)內(nèi)部控制的對象是員工，而自身作為內(nèi)部控制的管理者，并不在控制列。這無疑是一種錯誤的觀念看法，而正是由于管理層對內(nèi)部控制存在認識偏差，使得高新企業(yè)在進行內(nèi)部控制制度制定的過程中，就是站在管理層的角度，因此并未對管理層控制內(nèi)容做出說明，使得企業(yè)的管理者可以凌駕于內(nèi)部控制制度之上。而這所造成的后果是十分嚴重的，一方面由于內(nèi)部控制缺乏公平性，因此會使員工內(nèi)部控制遵從度降低，影響高新企業(yè)內(nèi)部控制的實效性，另外一方面，由于缺乏對管理層的有效監(jiān)管，很容易滋生管理層肆意妄為，而對于高新技術(shù)企業(yè)而言，管理層占據(jù)董事會的絕大席位，管理層享有企業(yè)的決策、執(zhí)行權(quán)，若是管理層缺乏有效的控制管理，管理層的決策失誤得不到有效的監(jiān)督這無疑會極大的增添高新企業(yè)的運營風(fēng)險，這對企業(yè)的建設(shè)發(fā)展是十分不利的，因此管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上，是今后高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制中必須要解決的問題。

（2）內(nèi)控制度是由各部門分別制定并發(fā)布，沒有形成系統(tǒng)的文件

在企業(yè)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)中，企業(yè)的內(nèi)控制度設(shè)計是否科學(xué)是根本。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，若是在進行內(nèi)部控制設(shè)計時存在漏洞，那么后期的內(nèi)部控制制度遵守也將成為一紙空談。此外在內(nèi)部控制制度建立后，還必須要做到認知貫徹執(zhí)行，確保違背內(nèi)部控制制度者可以受到應(yīng)有的懲罰，這樣才能避免內(nèi)部控制制度流于形式。一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)的各項內(nèi)部控制制度都是由各個負責(zé)的部門在有需要的時候發(fā)布，并沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度討論、審核、發(fā)布、管理的流程和部門，沒有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制文件。各項內(nèi)部控制制度如《固定資產(chǎn)管理制度》、《大宗貨物采購制度》、《財務(wù)報銷管理制度》等零散的進行發(fā)布，不能匯編成冊，或者進行統(tǒng)一發(fā)文管理。這樣不僅使得內(nèi)控制度太零散，更會導(dǎo)致需要用到的人員需要在大堆零散的制度中去自行判斷該項業(yè)務(wù)活動適用的內(nèi)控制度，而嚴重的甚至?xí)霈F(xiàn)同一業(yè)務(wù)事項可以適用于不同的內(nèi)部管理制度，或者針對統(tǒng)一業(yè)務(wù)事項的管理制度不同的管理部門都做出了相關(guān)制度規(guī)定，而這些規(guī)定又有相互矛盾或者細節(jié)不一致的情況。

（3）管理人員從技術(shù)型向管理型轉(zhuǎn)變

大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展初期都是偏向于技術(shù)創(chuàng)新，對于內(nèi)部管理控制并不重視。初創(chuàng)期在招聘時，也更關(guān)注技術(shù)人員的業(yè)務(wù)水平，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的要求不斷提高，原有的大部分技術(shù)人員也成長為公司的中高層領(lǐng)導(dǎo)人員。然而，這部分管理人員中的一部分人的觀念并未從技術(shù)性向管理型轉(zhuǎn)變，這必然導(dǎo)致內(nèi)部控制無法再企業(yè)中順利的實施。

（4）內(nèi)部控制的評價和執(zhí)行效果流于形式

在內(nèi)部控制過程中，雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是在實際執(zhí)行時卻流于形式，并沒有發(fā)揮真正的作用，甚至出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的現(xiàn)象。如現(xiàn)下有部分高新技術(shù)企業(yè)，對內(nèi)部控制的要求比較低，甚至沒有達到法定的要求，從而使企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行中動力不足，同時管理層明顯內(nèi)部控制意識不強，董事會在內(nèi)部控制評價體系之中，并未起到核心的作用，使得內(nèi)部控制制度不成體系，嚴重的影響了內(nèi)部控制執(zhí)行效果。很多高新技術(shù)企業(yè)往往是為了“為內(nèi)控而內(nèi)控”，無法對企業(yè)的運營產(chǎn)生積極的作用，更無法為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)保駕護航。

（5）內(nèi)控制度沒有落實每個環(huán)節(jié)的責(zé)任人

對于每一個高新技術(shù)企業(yè)來說，無論內(nèi)部控制制度制定的多么完善，如果無法落實內(nèi)部控制制度在每個環(huán)節(jié)的責(zé)任人，那么內(nèi)控制度將如同虛設(shè)。但很顯然現(xiàn)下很多高新技術(shù)企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但是卻并未形成相關(guān)的究責(zé)機制，這使得在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中，很多的責(zé)任難以真正的得到有效的落實，而這所造成的后果是十分嚴重的，一方面會導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部員工的職責(zé)意識不斷下降，使得在實際工作之中缺乏主動性，遇事只會退縮，并使得很多問題不斷堆積增多。而另一方面則是會使企業(yè)運營工作效率降低，對公共資金使用和公共權(quán)力行使造成影響，由此可以看出，高新企業(yè)內(nèi)部控制制度并沒有有效的落實到個人，這是現(xiàn)下高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的重要問題。

（6）內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺失

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，最重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)一個是研發(fā)方向的確立，這決定了企業(yè)未來的發(fā)展方向，另一個就是如何把企業(yè)的研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)力，并進行有效的產(chǎn)業(yè)化推廣，使其能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，確保企業(yè)能在激烈的市場競爭中繼續(xù)前行。這兩個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在高新技術(shù)企業(yè)的重要作用也就決定了其也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

目前，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)一般采用研發(fā)項目資本化的方式來進行統(tǒng)一管理核算，研發(fā)項目通常要經(jīng)歷項目調(diào)研-項目立項-項目核算（成本費用歸集）-項目結(jié)轉(zhuǎn)-攤銷（年限的確定和攤銷方法）等階段，在研發(fā)資本化項目可行性分析的時候，如何建立合理有效的研發(fā)資本化項目內(nèi)控管理制度，正確的評估研發(fā)項目的財務(wù)可行性，使得項目可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，避免投入大量人力財力的研發(fā)項目半途而廢，給企業(yè)帶來損失，是高新技術(shù)企業(yè)管理者必須考慮的內(nèi)部控制問題。而研發(fā)項目最重要的成本費用就是研發(fā)人員費用，準確高效的研發(fā)人員費用核算建立在研發(fā)項目嚴格的內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上。研發(fā)費用在核算時需要根據(jù)研發(fā)項目所處的不同階段劃分為費用化研發(fā)投入和資本化研發(fā)投入，在資本化研發(fā)投入中目前要求均為按照工時管理制度進行核算，如何制定合適的內(nèi)控制度來保證研發(fā)項目工時管理的準確性，進而支撐對研發(fā)項目的正確核算，并就該研發(fā)項目對公司運營結(jié)果的影響程度分析。

而研發(fā)成果產(chǎn)業(yè)化過程其實就是高新技術(shù)企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，由于軟件業(yè)務(wù)收入一般來自于“XX客戶項目”，但在客戶項目的售前投入、項目立項、項目核算以及項目結(jié)算過程中，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有在整個客戶項目實施過程中實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，甚至因為內(nèi)部控制的缺失導(dǎo)致項目無法順利實施，嚴重者導(dǎo)致出現(xiàn)客戶退貨的情況。

三、完善高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的對策措施

（1）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

在完善高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境做出優(yōu)化是十分重要的，這是因為對于高新技術(shù)企業(yè)而言，內(nèi)部控制環(huán)境決定了企業(yè)的紀律構(gòu)建方式，同時也決定了內(nèi)部框架的組建方式，會對企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)文化氛圍的熏陶產(chǎn)生直接影響，在高新技術(shù)企業(yè)之中，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)與保障，直接決定著后續(xù)內(nèi)部控制制度的貫徹落實情況，因此高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)?nèi)部控制環(huán)境做出優(yōu)化的十分重要的。具體而言，在高新技術(shù)企業(yè)之中，內(nèi)部控制環(huán)境主要涉及員工的職業(yè)道德建設(shè)、企業(yè)的經(jīng)營管理理念和經(jīng)營管理風(fēng)格、企業(yè)的權(quán)責(zé)落實企業(yè)、企業(yè)的人力資源管理方式、企業(yè)審計委員會與董事會的管理方式等。在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，針對性的對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境做出優(yōu)化，同時要做到從小處著手，從細節(jié)出發(fā)，加強內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)與完善，這樣才能從本質(zhì)提升企業(yè)的內(nèi)部控制效果，從而為高新企業(yè)的長遠建設(shè)發(fā)展做出保障。

（2）合理設(shè)置內(nèi)部控制組織架構(gòu)

在高新技術(shù)企業(yè)實施內(nèi)部控制的過程中，能力建立科學(xué)合理的內(nèi)部組織架構(gòu)是十分重要的，這也成為企業(yè)設(shè)立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)與前提，并直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制體系的實效作用發(fā)揮。對于高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制組織架構(gòu)的建立，筆者提出以下幾個方面的建議。一是做好內(nèi)部控制組織架構(gòu)規(guī)劃設(shè)計工作，為內(nèi)部組織架構(gòu)建立奠定良好的基礎(chǔ)。高新技術(shù)企業(yè)要結(jié)合自身的實際經(jīng)營情況及內(nèi)部控制要求制定內(nèi)部控制組織架構(gòu)，要確保自身所制定的內(nèi)部組織架構(gòu)是符合內(nèi)外控制環(huán)境的，并且可以隨著宏觀政策的調(diào)節(jié)做出相應(yīng)的變革，這樣才能真正的保障內(nèi)部組織架構(gòu)作用的高效發(fā)揮。二是高新技術(shù)企業(yè)在內(nèi)部組織架構(gòu)建立過程中，要與現(xiàn)實的法律法規(guī)相結(jié)合，要建立規(guī)范的法人結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部組織架構(gòu)符合司法規(guī)范標準，這也是推動企業(yè)內(nèi)部控制工作順利進行的保障。三是內(nèi)部組織架構(gòu)的建立，要充分的反應(yīng)企業(yè)的建設(shè)目標和計劃，同時對相關(guān)人員的職責(zé)與權(quán)力做出明確的規(guī)劃，要保障組織人員配備恰當(dāng)，每個組織人員可以承擔(dān)起自身應(yīng)盡的職責(zé)，確保內(nèi)部組織架構(gòu)之中不會出現(xiàn)職責(zé)落實不清的問題，這樣才能為高新技術(shù)企業(yè)科學(xué)的決策與控制做出保障。

（3）制定并不斷完善內(nèi)部控制制度

在高新技術(shù)企業(yè)建設(shè)發(fā)展中，能不斷的完善內(nèi)部控制制度是十分重要的，這樣才能確保在實施內(nèi)部控制的過程中，有相應(yīng)的標準可依，從而使企業(yè)內(nèi)部控制可以順利進行，對此是筆者提出以下幾個方面的建議。一是要完善監(jiān)督制度，應(yīng)以加強外部和內(nèi)部監(jiān)督為切入口，明確內(nèi)部管理控制的相應(yīng)職責(zé)，對企業(yè)內(nèi)部的會計系統(tǒng)做出有效的監(jiān)督，并不斷的加強投資者的外部控制，這可以為企業(yè)的長遠建設(shè)發(fā)展做出保障。二是加強內(nèi)部牽制制度建立，也就是指在對具體的業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或者一個人完成一項任務(wù)，在這個過程中其他部門也必須要參與，這種制約制度的形成，可以形成上下級之間的互相制約以及部門之間的相互制約，從而更好的屆時出管理中存在的缺陷。而在相關(guān)的制度建立后，還需加以嚴格遵循實施，才能持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

（4）建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制觀念

內(nèi)部控制是為了控制高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的各種內(nèi)外部風(fēng)險，以將其面臨的各種風(fēng)險實現(xiàn)從風(fēng)險分析到控制手段的閉環(huán)管理。內(nèi)部控制應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)，通過各種形式分析業(yè)務(wù)循環(huán)的設(shè)計和執(zhí)行過程中的關(guān)鍵點，幫助企業(yè)控制風(fēng)險，建立符合要求和實際情況的內(nèi)控體系。此外在轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制觀念的過程中，管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為，是企業(yè)內(nèi)部控制實效性發(fā)揮的保障，為了能夠避免企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制制度之上的問題發(fā)生，今后高新技術(shù)企業(yè)必須要加大對管理層內(nèi)部控制策略宣傳，并做好管理層的內(nèi)部控制教育工作，這樣才能使管理層轉(zhuǎn)變以往對內(nèi)部控制的錯誤觀念，從而確保企業(yè)由上而下，共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，而這也將成為推動我國高新技術(shù)企業(yè)良性運作的發(fā)展基礎(chǔ)。

（5）提高信息化管理系統(tǒng)（ERP）應(yīng)用水平

隨著科技技術(shù)的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)也應(yīng)將內(nèi)部控制從傳統(tǒng)模式轉(zhuǎn)向ERP系統(tǒng)控制各個系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的實際運營需求建立合適的ERP管理系統(tǒng)，使ERP系統(tǒng)在企業(yè)的內(nèi)部控制完善過程中發(fā)揮積極的作用。將各個業(yè)務(wù)模塊打通，無縫銜接，提高效率，針對不同的管理層級開放相應(yīng)的控制權(quán)限，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)信息在各層級之間傳遞及時、合規(guī)，為管理層能夠準確及時掌握公司運營信息提供保障。同時要關(guān)注ERP管理系統(tǒng)的安全性及，建立信息保密制度，在系統(tǒng)中進行分級授權(quán)，防止信息泄露。在ERP系統(tǒng)建立和完善的過程中，也要考慮到ERP系統(tǒng)與企業(yè)發(fā)展階段的匹配性，切忌不切實際的在系統(tǒng)中設(shè)置不適合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展階段的控制環(huán)節(jié)，造成內(nèi)部控制過于嚴格使得企業(yè)運營效率下降。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制的根本目的是提高企業(yè)治理水平，在目前的大環(huán)境中，我們希望高新技術(shù)企業(yè)能夠深刻認識到內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，管理層能夠更加重視內(nèi)控，使得內(nèi)控在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程中發(fā)揮更大的作用。

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