●薛 鋼 曹曉青 李淑瑞

一、引言

創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)是推動經(jīng)濟持續(xù)增長的源泉和維護社會繁榮穩(wěn)定的重要力量，也是實現(xiàn)民族復興的根本動力。自2015年3月李克強總理在政府工作報告中提出“打造大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新和增加公共產(chǎn)品、公共服務的雙引擎”以來，各級政府紛紛出臺相關政策大力支持社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。但是，根據(jù)《全球創(chuàng)業(yè)觀察2017/2018中國報告》的數(shù)據(jù)，雖然中國創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新能力有所提高，但無論是創(chuàng)新能力還是高技術創(chuàng)業(yè)比例，與G20經(jīng)濟體中的發(fā)達國家相比仍然較為落后，也低于G20平均水平，這表明我國還在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)之路的跋涉之中。作為影響社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)水平的重要因素之一，稅收負擔的合理性與否將直接影響到社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)水平與質(zhì)量。

二、稅收負擔影響社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的理論分析

稅收負擔是指國家征稅減少了納稅人的直接經(jīng)濟利益，從而使其承受的經(jīng)濟負擔，它反映一定時期內(nèi)社會產(chǎn)品在國家與納稅人之間稅收分配的數(shù)量關系。在理論上，稅收負擔水平可以通過稅收的“收入效應”和“支出效應”對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)產(chǎn)生影響。

（一）稅收負擔對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的收入效應

稅收的收入效應是指稅收負擔的增加會加大納稅主體負擔，降低其可支配收入，進而影響創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極性。基于理性“經(jīng)濟人”假說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策最主要的出發(fā)點是獲取高額利潤，實施以稅收優(yōu)惠為代表的減稅政策，會極大促進市場主體的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動。Poterba（1989）認為高稅收負擔會減少創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)所獲取的收入，從而降低創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)積極性。 Keuschnigg（2003）指出資本稅通過降低創(chuàng)業(yè)者的最初收入預期，從而對創(chuàng)業(yè)產(chǎn)生不利影響。Asa Hansson（2005）還發(fā)現(xiàn)高稅收負擔不僅影響創(chuàng)業(yè)的預期收入，財產(chǎn)稅還會減少個人可支配的財產(chǎn)，減少可用于創(chuàng)業(yè)的資金投入。劉放（2016）采用上市公司數(shù)據(jù)進行實證，發(fā)現(xiàn)稅收激勵政策對企業(yè)創(chuàng)新行為具有正向影響，但是其對不同企業(yè)的作用存在差異。很明顯，稅收負擔的收入效應表明過高的稅收負擔會不利于社會主體的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)行為。

（二）稅收負擔對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支出效應

稅收負擔的支出效應是指稅收負擔通過對政府財政能力的支持，一方面擴大財政支出來增加公共產(chǎn)品、公共服務，進而優(yōu)化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的社會環(huán)境（Gentry&Hubbard，2000）；另一方面，在稅收負擔過重的情況下，創(chuàng)業(yè)者們還會通過自我雇傭減小創(chuàng)業(yè)風險（Baliamoune&Garello，2014）。 而 Herbig etc.（2013）也發(fā)現(xiàn)合適的稅收負擔在一定范圍內(nèi)才能有效促進企業(yè)創(chuàng)新。李維安等（2016）也發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策雖然在整體上會提高企業(yè)的創(chuàng)新績效，但是也存在相當多企業(yè)創(chuàng)新能力沒有得到明顯提高的實際情況。因此，市場主體需要政府提供相應有利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的公共服務，這也需要政府保持一定的稅收負擔水平以實現(xiàn)上述目標，因此過低的稅收負擔并不能完全保證高質(zhì)量的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)水平，這表明稅收負擔的支出效應可能對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)存在不確定性。

綜上所述，一個國家或一個地區(qū)內(nèi)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)水平在稅收層面取決于收入效應與支出效應的綜合影響，這樣的認識也已經(jīng)逐步被國外創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展的基本情況所驗證。余泳澤等（2017）采用世界上191個國家數(shù)據(jù)進行實證研究，發(fā)現(xiàn)稅收負擔對發(fā)達國家的社會創(chuàng)新起到完全的正向促進作用，而發(fā)展中國家稅收負擔超過一定水平會抑制社會的創(chuàng)新水平；稅收負擔與發(fā)達國家的社會創(chuàng)業(yè)則呈現(xiàn)正U型關系，超過一定稅收負擔水平后，稅收負擔會促進發(fā)達國家的社會創(chuàng)業(yè)水平，而對發(fā)展中國家的社會創(chuàng)業(yè)起到完全的抑制作用。在我國，目前區(qū)域間的經(jīng)濟發(fā)展水平、稅收負擔水平、公共服務能力均存在很大的不均衡性，是否在促進全社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面只能依賴于減稅？或者減稅在促進區(qū)域創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面是否具有差異性？這是本文試圖加以研究的重點。

三、我國稅收負擔對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力影響的實證分析

（一）模型設計、變量選擇與數(shù)據(jù)來源

1、模型設計。根據(jù)稅收負擔對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的影響機理分析，稅收負擔的收入效應會抑制社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，而稅收負擔的支出效應會促進社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，因此稅收負擔對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的影響可能是非線性的關系。本文設定的回歸模型如下：

其中：yit為社會創(chuàng)新或者社會創(chuàng)業(yè)水平，taxit為稅收負擔，Zit代表控制變量，εit為隨機誤差項。

2、變量選擇與數(shù)據(jù)來源。社會創(chuàng)新水平。創(chuàng)新是企業(yè)生命力的體現(xiàn)，常見衡量社會創(chuàng)新程度的指標包括R&D費用、專利申請數(shù)、有效發(fā)明專利數(shù)和新產(chǎn)品種類等。上述指標中R&D費用是研發(fā)的投入，企業(yè)研發(fā)投入多不代表企業(yè)創(chuàng)新程度就高。有效發(fā)明專利數(shù)、專利申請數(shù)量、新產(chǎn)品種類雖然能在一定程度上衡量創(chuàng)新產(chǎn)出水平，但是不能衡量創(chuàng)新產(chǎn)出具體的市場價值。因此，本文采用地區(qū)技術市場成交額來衡量某地區(qū)的社會創(chuàng)新水平，數(shù)據(jù)來自歷年《中國統(tǒng)計年鑒》。

社會創(chuàng)業(yè)水平。創(chuàng)業(yè)是推進經(jīng)濟社會發(fā)展、改善民生的重要途徑。本文認為創(chuàng)業(yè)是通過成立新的企業(yè)或者組織，開展以營利為目的的業(yè)務活動。關于創(chuàng)業(yè)的指標，本文借鑒田畢飛、陳紫若（2016）的方法，采用地區(qū)開業(yè)或者成立的法人單位數(shù)與地區(qū)總?cè)丝诘谋戎睾饬康貐^(qū)社會創(chuàng)業(yè)水平，數(shù)據(jù)來自歷年 《中國基本單位統(tǒng)計年鑒》。

稅收負擔。稅收負擔可分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔，宏觀稅負一般用國民收入稅收負擔率、國民生產(chǎn)總值稅收負擔率、國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔率三個指標來衡量。微觀稅負一般用企業(yè)盈利稅負率、個人所得稅負率兩個指標來衡量。本文主要從宏觀角度來研究宏觀稅收負擔，采用地區(qū)生產(chǎn)總值稅負率指標來衡量，即稅收總收入與地區(qū)生產(chǎn)總值的比例進行衡量，數(shù)據(jù)來自歷年《中國稅務年鑒》。

控制變量。除稅收負擔外，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)還受外商直接投資、經(jīng)濟開放程度、高等教育水平、基礎設施狀況等影響。本文選用實際利用外資、經(jīng)濟開放程度、高等教育水平、交通基礎設施狀況作為控制變量。實際利用外資數(shù)據(jù)來自wind數(shù)據(jù)庫，進出口總額、高等教育水平、交通基礎設施數(shù)據(jù)均來自歷年《中國統(tǒng)計年鑒》。主要變量定義和變量描述性統(tǒng)計分別見表1和表2。

表1 主要變量定義

表2 變量描述性統(tǒng)計

（二）實證結(jié)果與分析

為了驗證我國稅收負擔對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的影響，本文選取2001-2015年我國30個?。ㄊ校┟姘鍞?shù)據(jù)進行分析（西藏由于數(shù)據(jù)缺失，故沒有考慮在內(nèi)），考察我國30個?。ㄊ校┮约皷|、中、西部三個區(qū)域稅收負擔對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的影響。本文采用Eviews7.2軟件對計量模型進行估計，估計結(jié)果如表3-6所示。

1、全國整體稅負變化對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)影響的分析。表3對全國30個省（市）2001-2015年的面板數(shù)據(jù)進行估計，模型（1）、（2）、（3）均是以創(chuàng)新為因變量的模型，其中模型（1）是以稅收負擔為自變量的基準模型，模型的擬合優(yōu)度達到0.881，且稅收負擔一次項系數(shù)在1%水平下顯著。模型（2）在模型（1）的基礎上加入了稅收負擔的二次項，稅收負擔一次項系數(shù)與二次項系數(shù)均在1%水平下顯著，且擬合優(yōu)度較模型（1）有一定程度的提高，說明模型擬合得更好。模型（3）進一步加入了控制變量，不僅稅收負擔一次項系數(shù)與二次項系數(shù)在1%水平下顯著，其余控制變量也均顯著，擬合系數(shù)也較模型（2）得到進一步提高，模型得到進一步改善。因此創(chuàng)新模型選定模型（3）為最終回歸模型。

模型 （4）、（5）、（6） 是以創(chuàng)業(yè)為因變量的模型，模型（4）是以稅收負擔一次項為自變量的基準模型，模型（5）在模型（4）的基礎上加入稅收負擔的二次項，模型（6）進一步加入了控制變量。模型（6）不僅稅收負擔回歸系數(shù)顯著，而且模型的擬合系數(shù)較（4）、（5）均更高，因此創(chuàng)業(yè)模型選取模型（6）為最終回歸模型。

模型（3）、模型（6）的回歸結(jié)果顯示，稅收負擔與社會創(chuàng)新呈U型曲線關系，表明稅收負擔對我國社會創(chuàng)新的收入效應大于支出效應，稅收負擔整體表現(xiàn)出對我國社會創(chuàng)新的抑制作用。稅收負擔與社會創(chuàng)業(yè)呈倒U型曲線關系，表明稅收負擔對我國社會創(chuàng)業(yè)的支出效應大于收入效應，稅收負擔整體的上升并沒有對我國社會創(chuàng)業(yè)形成制約作用，這說明其他因素對于社會創(chuàng)業(yè)的激勵效應遠遠大于稅收負擔的影響。

控制變量方面，外商直接投資不利于社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，一個可能的原因是外商直接投資對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)形成競爭。對外開放程度不利于社會創(chuàng)新，但是有利于社會創(chuàng)業(yè)，而高等教育水平和交通基礎設施建設均能有效推動社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

表3 全國省級面板數(shù)據(jù)估計結(jié)果

2、區(qū)域間稅負變化的分析。表4為東部省份數(shù)據(jù)回歸結(jié)果，模型（1）、（2）、（3）以社會創(chuàng)新為因變量，模型（4）、（5）、（6）以社會創(chuàng)業(yè)為因變量。模型（1）、模型（4）分別是以稅收負擔一次項為自變量的基準模型，模型（2）、（5）分別加入了稅收負擔的二次項系數(shù)，模型 （3）、（6）分別在模型（2）、（5）的基礎上增加了控制變量。可以看出，社會創(chuàng)新模型中，模型（3）擬合程度最高，且社會創(chuàng)新核心變量回歸結(jié)果顯著；社會創(chuàng)業(yè)模型中，模型（6）擬合程度最高，且社會創(chuàng)業(yè)核心變量回歸結(jié)果顯著。因此，選取模型（3）、模型（6）分別作為社會創(chuàng)新、社會創(chuàng)業(yè)的最終模型。

最終模型回歸結(jié)果顯示，東部省份屬于高稅負區(qū)域，稅收負擔一次項系數(shù)與二次項系數(shù)在1%水平下均顯著，且創(chuàng)新中二次項系數(shù)為正，創(chuàng)業(yè)中二次項系數(shù)為負，稅收負擔對社會創(chuàng)新存在明顯抑制作用，而對于社會創(chuàng)業(yè)則呈現(xiàn)出激勵性?？刂谱兞糠矫妫馍讨苯油顿Y不利于社會創(chuàng)新，沒有證據(jù)表明外商直接投資對社會創(chuàng)業(yè)有顯著影響。對外開放程度不利于社會創(chuàng)新，但是有利于社會創(chuàng)業(yè)。高等教育水平能有效推動社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，而交通基礎設施建設水平能推動社會創(chuàng)業(yè)，但是沒有證據(jù)表明其對社會創(chuàng)新具有顯著影響。

表4 東部省級面板數(shù)據(jù)估計結(jié)果

表5為中部省份數(shù)據(jù)回歸結(jié)果，社會創(chuàng)新模型中，模型（3）擬合程度最高，且社會創(chuàng)新核心變量回歸結(jié)果顯著；社會創(chuàng)業(yè)模型中，模型（6）擬合程度最高，且社會創(chuàng)業(yè)核心變量回歸結(jié)果顯著。 同樣，選取模型（3）、模型（6）分別作為社會創(chuàng)新、社會創(chuàng)業(yè)的最終模型。

最終模型回歸結(jié)果表明，稅收負擔整體上低于東部區(qū)域的中部省份，稅收負擔一次項系數(shù)與二次項系數(shù)均顯著，且創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)二次項系數(shù)均為正，稅收負擔對中部省份的社會創(chuàng)新與社會創(chuàng)業(yè)均有明顯的抑制作用?？刂谱兞糠矫?，沒有證據(jù)表明外商直接投資對中部地區(qū)社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)有顯著影響；對外開放程度不利于社會創(chuàng)新，但是沒有證據(jù)表明其對社會創(chuàng)業(yè)有顯著影響；高等教育水平能有效推動社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，而交通基礎設施建設水平能推動社會創(chuàng)業(yè)，但是沒有證據(jù)表明其對社會創(chuàng)新具有顯著影響。

表5 中部省級面板數(shù)據(jù)估計結(jié)果

表6為西部省份數(shù)據(jù)回歸結(jié)果，社會創(chuàng)新模型中，模型（3）擬合程度最高，雖然社會創(chuàng)新核心變量回歸結(jié)果不顯著，但是回歸結(jié)果依然是穩(wěn)健的，而模型（2）由于缺少控制變量，存在遺漏變量問題，會導致嚴重內(nèi)生性，因此社會創(chuàng)新依然選取模型（3）作為最終模型。社會創(chuàng)業(yè)模型中，模型（6）擬合程度最高，雖然社會創(chuàng)業(yè)解釋變量二次項回歸系數(shù)不顯著，但是一次項回歸系數(shù)顯著，因此選取模型（6）作為社會創(chuàng)業(yè)的最終模型。

最終模型表明，整體稅收負擔低于東部省份的西部省份，稅收負擔對社會創(chuàng)新的一次項系數(shù)與二次項系數(shù)均不顯著，沒有證據(jù)表明稅收負擔對西部省份的社會創(chuàng)新有影響。稅收負擔對社會創(chuàng)業(yè)二次項系數(shù)不顯著，一次項系數(shù)在10%水平下顯著，且系數(shù)為負，說明稅收負擔與社會創(chuàng)業(yè)具有線性的負向關系，稅收負擔越高，社會創(chuàng)業(yè)水平越低?？刂谱兞糠矫?，外商直接投資不利于社會創(chuàng)新，但是沒有證據(jù)表明外商直接投資對西部地區(qū)社會創(chuàng)業(yè)有顯著影響。對外開放程度有利于社會創(chuàng)業(yè)，但是沒有證據(jù)表明其對社會創(chuàng)新有顯著影響。高等教育水平能有效推動社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，而交通基礎設施建設水平能推動社會創(chuàng)新，但是沒有證據(jù)表明其對社會創(chuàng)業(yè)具有顯著影響。

四、基本結(jié)論與建議

在政府與民眾的基本意識中，通常認為通過大幅度的減稅就能夠有效激勵社會創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)。事實上，稅收負擔對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的影響不是簡單的線性關系，稅收收入效應與支出效應共同決定了稅收負擔與社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的關系。本文通過實證研究發(fā)現(xiàn)，我國稅收負擔整體表現(xiàn)出對我國社會創(chuàng)新的抑制作用，但是并未對我國社會創(chuàng)業(yè)反映出明顯的制約作用。而在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，由于基礎設施不完善和市場環(huán)境不成熟，稅收負擔不是影響社會創(chuàng)新的主要因素，但是隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，市場環(huán)境的成熟，稅收的收入效應大于支出效應，過高的稅收負擔會抑制社會的創(chuàng)新水平。經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)和經(jīng)濟相對發(fā)達的中部，稅收負擔的收入效應大于支出效應，在西部地區(qū)稅收負擔對社會創(chuàng)業(yè)具有線性的抑制作用，在中部地區(qū)稅收負擔對社會創(chuàng)業(yè)有U型抑制作用，但是對經(jīng)濟較發(fā)達的東部地區(qū)稅收支出效應大于收入效應，具有正向促進作用，其中基礎設施和市場環(huán)境的差異是形成稅收負擔對社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)影響區(qū)域差異的主要原因。

表6 西部省級面板數(shù)據(jù)估計結(jié)果

因此，對中西部地區(qū)，一方面要進一步加大基礎設施建設的投入力度，提高基礎設施建設水平；另一方面積極完善市場機制、融資機制、經(jīng)營機制，保護和促進公正、平等的競爭。而在經(jīng)濟發(fā)達的東部地區(qū)，維持合適的稅負水平，既能進一步激發(fā)創(chuàng)業(yè)的潛能，又能維持企業(yè)一定的創(chuàng)新水平。同時，各地區(qū)還要結(jié)合實際情況，制定一些與稅收政策相配合的科技政策、創(chuàng)新政策、產(chǎn)業(yè)政策，形成有助于社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的政策體系合力。■