吳偉鐘

摘要：購(gòu)物中心在正常運(yùn)轉(zhuǎn)及持續(xù)發(fā)展中需要有強(qiáng)大的內(nèi)部管理能力予以支撐，現(xiàn)代企業(yè)管理理論下，購(gòu)物中心需要進(jìn)行更為良好與高效的內(nèi)部控制，借助內(nèi)部控制能力上的提升來(lái)帶動(dòng)自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提升也較為可行。通過(guò)研究可以發(fā)現(xiàn)，很多購(gòu)物中心在內(nèi)部控制上依然存在著一些較為顯著的問(wèn)題，本文將對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行逐一分析，并就其如何更好加強(qiáng)、完善內(nèi)部控制提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：購(gòu)物中心;管理;內(nèi)部控制

伴隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)購(gòu)物中心數(shù)量不斷增加，這一方面為人們的日常生活帶來(lái)了很多便利，另一方面卻導(dǎo)致購(gòu)物中心面臨的經(jīng)營(yíng)發(fā)展壓力不斷增加，同向競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的增加以及電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展均為購(gòu)物中心的發(fā)展平添了許多壓力。依托內(nèi)部控制能力上的提升帶動(dòng)自身更好發(fā)展已經(jīng)是不二選擇，但很多購(gòu)物中心對(duì)如何完善內(nèi)部控制較為茫然，鑒于此，探尋出購(gòu)物中心更好進(jìn)行內(nèi)部控制的一般性路徑便十分必要。

一、購(gòu)物中心內(nèi)部控制概述

購(gòu)物中心內(nèi)部控制是指對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)，管理與控制的系列活動(dòng)總稱，其目的目標(biāo)在于將經(jīng)營(yíng)管理所需資源進(jìn)行更為有效的配置，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)可以正常開展以促進(jìn)購(gòu)物中心更好發(fā)展。購(gòu)物中心內(nèi)部控制與一般性企業(yè)存在一些明顯不同，但內(nèi)部控制相關(guān)工作開展的本質(zhì)并未發(fā)生變化。整體上來(lái)看，國(guó)內(nèi)購(gòu)物中心數(shù)量不斷增加，其內(nèi)部控制能力與水平也得到了一定程度提升。但購(gòu)物中心在內(nèi)部控制上也存在著一些明顯不足，這些問(wèn)題也正在制約著購(gòu)物中心的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展。

二、購(gòu)物中心內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度建設(shè)不到位

國(guó)內(nèi)很多企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中會(huì)忽略制度建設(shè)，很多購(gòu)物中心同樣如此，決策層與管理層對(duì)于具體管理事務(wù)處理和解決的重視程度較高，在內(nèi)部控制體系構(gòu)建上其并未給予制度層面的建設(shè)以應(yīng)有關(guān)注。由于缺乏完善的內(nèi)部控制制度予以支撐，購(gòu)物中心內(nèi)部控制建設(shè)工作實(shí)際開展上便缺乏了明確的指導(dǎo)與規(guī)范，諸如運(yùn)營(yíng)開銷較大，綜合管理效率這些顯著的管理問(wèn)題也應(yīng)運(yùn)而生。例如，二三線城市中的小型購(gòu)物中心，其內(nèi)部管理組織構(gòu)架在的設(shè)置并不合理，內(nèi)部控制建設(shè)中，制度建設(shè)事宜也并未較好進(jìn)行。財(cái)會(huì)工作開展直接相關(guān)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容缺失或不完善時(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)制度也無(wú)法為內(nèi)部控制工作開展予以較好指導(dǎo)及規(guī)范。

（二）內(nèi)部控制手段較為單一

很多購(gòu)物中心雖然在積極地進(jìn)行著內(nèi)部控制建設(shè)嘗試，但實(shí)際效果差強(qiáng)人意，這與內(nèi)部控制手段選用上具有的單一性弊端密不可分。例如，在財(cái)務(wù)管理層面的內(nèi)部控制上，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析往往成為了主要的內(nèi)部控制選擇，但這種做法本身帶有很大的局限性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素也很難在第一時(shí)間被發(fā)現(xiàn)。例如，南京市時(shí)尚萊迪商城管理層在內(nèi)部控制首選選用上帶有明顯的單一性，參照一般性企業(yè)的做法進(jìn)行內(nèi)部控制大為增加了內(nèi)部控制上的機(jī)械性，過(guò)渡依賴與財(cái)務(wù)進(jìn)行宏觀上的內(nèi)部控制，并借助獎(jiǎng)懲來(lái)維系內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的做法也導(dǎo)致很多具項(xiàng)管理活動(dòng)在開展上無(wú)法得到較好配合。

（三）內(nèi)部控制缺乏重點(diǎn)與規(guī)劃

內(nèi)部控制本身是一種系統(tǒng)性較強(qiáng)的管理與控制體系，購(gòu)物中心內(nèi)，經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面實(shí)際上都要被涵蓋進(jìn)內(nèi)部控制體系之中。現(xiàn)階段，購(gòu)物中心內(nèi)部控制中存在的另一問(wèn)題是內(nèi)部控制建設(shè)的層次性并不明顯，即內(nèi)部控制建設(shè)嘗試與實(shí)際內(nèi)部控制需求間并不吻合，具體的內(nèi)部控制建設(shè)不僅缺乏重點(diǎn)，且缺乏有效的規(guī)劃。例如，武漢南國(guó)中心雖然是一家新成立的購(gòu)物中心，但其內(nèi)部控制像是一種流水賬式的內(nèi)部控制，由于缺乏成熟的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，核心管理層并未較好規(guī)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行規(guī)劃，內(nèi)部控制建設(shè)整體上更是缺乏具體側(cè)重。

（四）內(nèi)部控制缺乏評(píng)價(jià)與監(jiān)督

購(gòu)物中心內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)工作開展中不僅沒(méi)有得到完善的制度予以指導(dǎo)和支撐，與內(nèi)部控制建設(shè)直接相關(guān)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制也處于缺位的狀態(tài)之中。由于無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制予以較好評(píng)價(jià)和監(jiān)督，購(gòu)物中心內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)工作開展中會(huì)受到散漫情緒的影響。在武漢華林廣場(chǎng)的內(nèi)部控制建設(shè)中，內(nèi)部控制制度框架中缺乏評(píng)價(jià)與監(jiān)督的制度構(gòu)成，核心管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)成效取得狀況無(wú)法有較好的感知和認(rèn)識(shí)，這直接導(dǎo)致其近幾年無(wú)法精準(zhǔn)地進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)嘗試，在與地區(qū)內(nèi)其它購(gòu)物中心進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，內(nèi)部控制能力偏低的競(jìng)爭(zhēng)短板也十分明顯。

三、購(gòu)物中心完善內(nèi)部控制的建議

（一）積極進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)

購(gòu)物中心完善內(nèi)部控制建設(shè)需要首先對(duì)相應(yīng)制度進(jìn)行完善，通過(guò)制度上的優(yōu)化與完善，內(nèi)部控制建設(shè)工作在開展上便可以得到更為有效的指導(dǎo)與規(guī)范，這也是提升內(nèi)部控制能力的基礎(chǔ)性條件。一般規(guī)模的購(gòu)物中心可以參照萬(wàn)達(dá)城市廣場(chǎng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，在內(nèi)部控制制度建設(shè)層面，將內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)關(guān)系，一般內(nèi)容與相關(guān)工作開展的原則、目標(biāo)等予以細(xì)化，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度對(duì)具體工作開展的指導(dǎo)與規(guī)范性功能。與此同時(shí)，購(gòu)物中心需要結(jié)合自身發(fā)展趨勢(shì)與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境不斷地進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，避免內(nèi)部控制制度建設(shè)與常規(guī)內(nèi)部控制建設(shè)工作開展間相互脫節(jié)，依托制度上的完善來(lái)促進(jìn)實(shí)際內(nèi)部控制工作開展上的完善。

（二）多元化內(nèi)部控制方式方法

內(nèi)部控制方式方法選用的是否合理與得當(dāng)一方面會(huì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程產(chǎn)生影響，另一方面則會(huì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)成效取得產(chǎn)生影響。購(gòu)物中心內(nèi)部控制建設(shè)手段選用上的單一性問(wèn)題十分顯著，進(jìn)行內(nèi)部控制方式方法上的不斷多元也是提升其內(nèi)部控制能力的不二選擇。例如，武漢綠地606繽紛城在財(cái)務(wù)管理層面的內(nèi)部控制建設(shè)方式方法選用上，將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)較好的聯(lián)系在了一起，通過(guò)專業(yè)的審計(jì)手段對(duì)于財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行審計(jì)，并構(gòu)建起了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)間的聯(lián)系。此外，諸如ERP管理系統(tǒng)等信息化技術(shù)與手段也可以成為購(gòu)物中心在新時(shí)期的內(nèi)部控制建設(shè)具體選擇，其也能夠?yàn)閮?nèi)部控制建設(shè)效率提升作出很大貢獻(xiàn)。

（三）借助管理會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)劃

購(gòu)物中心內(nèi)部控制不能流于形式，更加不能缺乏目標(biāo)與側(cè)重地進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)工作開展。對(duì)于那些規(guī)模相對(duì)較小，綜合競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較低的購(gòu)物中心而言，其更加需要在經(jīng)營(yíng)管理所需資源總量較為有限的背景下，積極地進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)劃。例如，北京朝陽(yáng)大悅城在內(nèi)部控制中對(duì)于滾動(dòng)預(yù)算法這種管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行了運(yùn)用，內(nèi)部控制建設(shè)上也可以參照著滾動(dòng)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告來(lái)進(jìn)行。一般規(guī)模的購(gòu)物中心也可以對(duì)滾動(dòng)預(yù)算法這一管理會(huì)計(jì)進(jìn)行運(yùn)用，通過(guò)對(duì)不同時(shí)期的預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行分析，名明確出內(nèi)部控制建設(shè)的大致方向和重點(diǎn)層面，內(nèi)部控制建設(shè)的精準(zhǔn)度可以有極大提升。

（四）確立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制

購(gòu)物中心內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)行不僅需要相應(yīng)制度予以指導(dǎo)和規(guī)范，更加需要具體的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制予以較好束縛。北京國(guó)貿(mào)商城在內(nèi)部控制建設(shè)中便引入了評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，其核心領(lǐng)導(dǎo)層作為實(shí)際意義上的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督小組成員，并在充分考量?jī)?nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際的基礎(chǔ)上，就內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的具體內(nèi)容、實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)予以確立。在此基礎(chǔ)上，領(lǐng)導(dǎo)層定期對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)主體的職能履行狀況，內(nèi)部控制建設(shè)方式方法選用狀況以及內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)達(dá)成狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。依托評(píng)價(jià)，購(gòu)物中心可以將優(yōu)秀的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)與方式方法進(jìn)行內(nèi)部推廣;借助監(jiān)督，購(gòu)物中心則能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足并予以及時(shí)解決。

四、結(jié)語(yǔ)

購(gòu)物中心內(nèi)部核心管理層需要參考自身發(fā)展所處內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新的審視，并基于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的思路不斷進(jìn)行內(nèi)部控制問(wèn)題的解決和不足的彌補(bǔ)。值得注意的是，不同時(shí)期內(nèi)，購(gòu)物中心內(nèi)部控制實(shí)際狀況，其內(nèi)部存在的問(wèn)題都不盡相同，為此，購(gòu)物中心需要將內(nèi)部控制作為常態(tài)化工作并積極地進(jìn)行內(nèi)部控制問(wèn)題解決。

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