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        關(guān)于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的研究

        2019-04-21 07:05:44施國(guó)義
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2019年8期
        關(guān)鍵詞:合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)策

        施國(guó)義

        摘要:在經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)下,企業(yè)在融入國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中不可避免地要面臨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面的變動(dòng),而合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是其中重要一環(huán)。本文從新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并范圍的變化出發(fā),分析企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及其中存在的問(wèn)題,進(jìn)而探究相應(yīng)的解決對(duì)策。

        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;合并財(cái)務(wù)報(bào)表;合并范圍;對(duì)策

        隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代進(jìn)程的不斷推進(jìn),國(guó)內(nèi)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)越來(lái)越多,而融入國(guó)際市場(chǎng),與國(guó)際企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理接軌則成為許多企業(yè)提高國(guó)際化水平的關(guān)鍵。為了更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),推動(dòng)企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng),降低境內(nèi)企業(yè)在境外并購(gòu)、上市等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息編制成本,我國(guó)財(cái)政部在2014年修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》,其中對(duì)企業(yè)在各種復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍與方式等進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)劃,力求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理能夠與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致。

        一、企業(yè)合并報(bào)表與合并范圍的確定

        《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表做出了明確的定義,即由母公司編制的用來(lái)反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。合并報(bào)表體系包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的會(huì)計(jì)合并非常重要,它不僅反映了企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),更能夠?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供依據(jù)。在企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中,需要對(duì)合并范圍進(jìn)行確認(rèn)。簡(jiǎn)單來(lái)講,會(huì)計(jì)合并范圍就是子公司的哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該納入到集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表中來(lái)。目前國(guó)際上比較流行的會(huì)計(jì)合并范圍劃定理論主要有實(shí)體理論、母公司理論、所有權(quán)理論。結(jié)合理論定義企業(yè)的會(huì)計(jì)合并范圍對(duì)于實(shí)現(xiàn)母公司對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的控制十分重要。

        二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中合并范圍的問(wèn)題

        隨著我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的不斷規(guī)范,以及企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)驗(yàn)逐漸積累,在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在轉(zhuǎn)變的過(guò)程中,企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍也逐漸被確認(rèn)。但是由于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的水平偏低,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編寫內(nèi)容、準(zhǔn)則等與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)之間存在一定的差距,因此,即便是在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到全面落實(shí)的情況下,企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定依然面臨諸多問(wèn)題。具體來(lái)看:第一,多層控股企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中,對(duì)合并范圍缺乏明確認(rèn)識(shí),多層控股導(dǎo)致的企業(yè)實(shí)質(zhì)控制權(quán)分散,造成了會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各類資產(chǎn)的反映不甚明確,尤其是目前我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于間接持股比例的核算依然存在一定的空白區(qū)域,使得常見的“加法原則”和“乘法原則”在應(yīng)用中出現(xiàn)障礙,使得會(huì)計(jì)報(bào)表難以準(zhǔn)確反映企業(yè)復(fù)雜的股權(quán)控制結(jié)構(gòu)。第二,合并范圍的變動(dòng)必然會(huì)造成母公司與子公司,子公司與其下屬公司之間的會(huì)計(jì)合并工作的變化,在會(huì)計(jì)核算中,一些工作人員處于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的缺失或者自身專業(yè)素養(yǎng)的局限,使得合并報(bào)表數(shù)據(jù)沒有及時(shí)反映合并范圍的變動(dòng),進(jìn)而出現(xiàn)了信息失真的問(wèn)題,增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。第三,財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)不明確,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中,企業(yè)通常以個(gè)別報(bào)表作為編制基礎(chǔ),但是在納入編制基礎(chǔ)的過(guò)程中,對(duì)于各個(gè)企業(yè)的層次性劃分缺乏標(biāo)準(zhǔn),在會(huì)計(jì)操作過(guò)程中又缺乏靈活性,使得會(huì)計(jì)報(bào)表的編制經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些疏漏,影響了會(huì)計(jì)信息處理與應(yīng)用效果。

        三、完善企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的相關(guān)對(duì)策

        從上面的問(wèn)題分析中,我們能夠發(fā)現(xiàn)對(duì)于企業(yè),尤其是集團(tuán)企業(yè)而言,不同的組織構(gòu)成形式,在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并中存在的問(wèn)題也存在差異,因此,我們?cè)谔骄繒?huì)計(jì)合并范圍對(duì)策的過(guò)程中可以結(jié)合企業(yè)的具體問(wèn)題,做出針對(duì)性分析。

        第一,在多層控股情況下,對(duì)企業(yè)實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)是經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ),也是會(huì)計(jì)合并的前提。多層控股的復(fù)雜性使得財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)資產(chǎn)的主體劃分相對(duì)模糊,因此,企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中,應(yīng)立足企業(yè)有實(shí)質(zhì)控制權(quán),對(duì)合并范圍進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)于控股公司,企業(yè)應(yīng)利用加法原則,決定其能否進(jìn)入到會(huì)計(jì)合并中來(lái),以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映;對(duì)于子公司,甚至子公司的下屬公司的資產(chǎn)控制權(quán),以及所占有的凈資產(chǎn)份額,應(yīng)采用乘法原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;在會(huì)計(jì)合并中,對(duì)企業(yè)集團(tuán)的控股關(guān)系,持股結(jié)構(gòu),應(yīng)利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)直觀、準(zhǔn)確地表現(xiàn)出來(lái),這樣才能明確企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),為企業(yè)集團(tuán)的整體投資規(guī)劃提供依據(jù)。

        第二,對(duì)于合并范圍變動(dòng)的情況,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)及時(shí)做出調(diào)整,在會(huì)計(jì)報(bào)表中準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)合并范圍的變化,明確控股比例的變動(dòng),以及對(duì)企業(yè)控制權(quán)的變動(dòng)。財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)合并范圍,在報(bào)表從定性標(biāo)準(zhǔn)與定量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)角度,對(duì)企業(yè)控股權(quán)進(jìn)行分析,并強(qiáng)化審核過(guò)程,控制財(cái)務(wù)報(bào)表編寫中外部因素的干擾。

        第三,在會(huì)計(jì)過(guò)程中,對(duì)于編制基礎(chǔ)出現(xiàn)問(wèn)題的情況,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況,做出詳細(xì)而有針對(duì)性的處理方案,以提高財(cái)務(wù)報(bào)表合并過(guò)程的規(guī)范性,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)企業(yè)成本效益管理目標(biāo);同時(shí)結(jié)合當(dāng)前數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì),對(duì)合并報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析與挖掘,讓財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息呈現(xiàn)更加科學(xué)準(zhǔn)確,優(yōu)化會(huì)計(jì)合并范圍,提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

        參考文獻(xiàn):

        [1]胡延軍.企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的若干問(wèn)題研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016 (17):211+219.

        [2]李旭東.企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問(wèn)題的研究[J].中國(guó)商論,2016 (04):41-43.

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