2014年5月，山東省莒南縣各鎮(zhèn)街分別從現(xiàn)有的財政所、經(jīng)管站等業(yè)務(wù)相關(guān)單位抽調(diào)業(yè)務(wù)能力強、政治素質(zhì)過硬的工作人員4—6人，組建各鎮(zhèn)街審計所，報縣審計局備案。審計業(yè)務(wù)由審計局負責(zé)指導(dǎo)，人事由各鎮(zhèn)街負責(zé)管理。審計所負責(zé)本轄區(qū)內(nèi)各獨立核算村負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作。審計所成立已有四年，各鎮(zhèn)街審計所做了大量的工作，不僅規(guī)范了村級事務(wù)議事程序、財務(wù)管理，還通過審計發(fā)現(xiàn)了大量的審計線索并予以移送相關(guān)部門，為維護集體資產(chǎn)的安全完整起到了較大的作用。工作中發(fā)現(xiàn)，部分審計所對村審關(guān)鍵風(fēng)險點發(fā)現(xiàn)不足、控制不足，不僅不利于審計質(zhì)量的提升，還造成較大的審計風(fēng)險。

一、審計方案避免千篇一律，要有針對性

1. 制定審計方案是村審工作的重要一環(huán)，是村審工作非常重要的基礎(chǔ)性工作，關(guān)乎審計項目的成敗。制定審計方案的前提是進行比較詳細的審計調(diào)查并進行記錄。要做到根據(jù)村居收入來源、支出用途、資金性質(zhì)，盡量做到“一村一案”或者“一類一案”，不能套用既定的模板，沒有針對性作用的審計方案，只能摸石頭過河，走（審）到哪算哪，審計目標(biāo)很難實現(xiàn)。

2. 村審人員應(yīng)具備根據(jù)實際情況進行審計方案調(diào)整的能力。進行方案的調(diào)整，是控制審計風(fēng)險的有力措施。審計方案調(diào)整，也是對審計項目風(fēng)險點的進一步梳理，對審計項目風(fēng)險點認識的再深化活動。村審人員應(yīng)該通過制定審計方案熟知：該項目的主要風(fēng)險點是什么？主要的風(fēng)險點是否有具體的、針對性的審計方案相對應(yīng)？審計方案是否涵蓋了盡可能多的其他風(fēng)險點？在實際工作中，審計方案制定很難一步到位，審計項目審計結(jié)束前要經(jīng)常地進行調(diào)整補充，使制定的方案與發(fā)現(xiàn)的審計問題相對應(yīng)。審計方案的調(diào)整是一個較長的過程，從審計方案的制定一直到審計結(jié)束。

3. 建立審計方案評估制度。自審計方案開始至審計項目結(jié)束，項目主審應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目的進展及重新發(fā)現(xiàn)的審計問題線索，隨時評估審計方案的針對性、有效性、全面性。必要時要召開審計組會議進行討論決定。若審計方案與審計項目發(fā)現(xiàn)的問題出現(xiàn)不相對應(yīng)時，要及時修改、調(diào)整審計方案。使審計方案的實施能夠發(fā)現(xiàn)最多的風(fēng)險點，特別是項目的主要風(fēng)險點。這是有效規(guī)避審計風(fēng)險的措施之一。

二、將調(diào)取審計資料作為一項審前重要工作來抓，力求做到資料全面、完整

1. 審計資料是村審發(fā)現(xiàn)審計問題的主要來源，村居提供審計資料的完整程度反映了村居管理的規(guī)范化程度，是發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控制度漏洞的方法之一。

2. 要全面完整地調(diào)取被審計村居的審計資料。包括：賬本、記賬憑證、會議記錄、經(jīng)濟合同、工作計劃、述職報告（工作總結(jié)）、工程預(yù)算、決算、村莊規(guī)劃、資產(chǎn)負債表、收入支出表、科目余額表、村干部年度工資批復(fù)表、村“兩委”及部門負責(zé)人名單及其分管的工作、審計期間的村居黨員名單、被審計村居現(xiàn)金流水賬單、繳存代管資金匯總報表、上次審計發(fā)現(xiàn)的問題整改報告、村居債務(wù)擔(dān)保情況說明等。

3. 上述資料可以要求被審計單位一次性提供，也可以根據(jù)審計項目進展情況、發(fā)現(xiàn)的問題分次要求被審計單位提供。實際工作中，有些村居借工作忙為由，故意拒絕提供上述資料，人為地為審計監(jiān)督設(shè)置障礙，這就需要審計人員另辟蹊徑，尋找直接或者間接發(fā)現(xiàn)審計線索的證據(jù)。

三、審計項目開始審計，首先應(yīng)該從審計現(xiàn)金庫存開始

1. 首先審現(xiàn)金庫存，可以較容易發(fā)現(xiàn)審計問題線索。因為筆者所處的鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬村各設(shè)報賬員一名，鎮(zhèn)經(jīng)管站工作人員兼任會計，這顯然是農(nóng)村財務(wù)管理內(nèi)控制度的漏洞。在鎮(zhèn)經(jīng)管站人員工作不到位的情況下，村報賬員身兼村會計與報賬員雙重職責(zé)，有些村報賬員假公濟私或者支部書記與報賬員沆瀣一氣，首先審計報賬員現(xiàn)金庫存是發(fā)現(xiàn)審計問題的直接途徑。同時，審計現(xiàn)金庫存內(nèi)未入賬的收支單據(jù)，可以推斷該村財務(wù)管理的規(guī)范化程度，以及內(nèi)部控制制度上的漏洞，可以針對性調(diào)整審計方案，為該項目下一步審計工作指明方向。

2. 有利于取得村報賬員對村審工作的支持。村報賬員作為村集體重要工作崗位上的人員，熟知該村經(jīng)濟活動、現(xiàn)金流向。在審計報賬員的現(xiàn)金庫存之后，往往容易發(fā)現(xiàn)審計問題，審計人員要明確指出報賬員存在的問題，如：賬實不符（長庫、短庫）、白條抵庫、招待費單據(jù)支出抵庫、超標(biāo)報刊費單據(jù)支出、未入賬收入等。這樣容易取得報賬員的支持與配合。通過與村報賬員談話，便于進一步尋找該村集體內(nèi)部控制制度方面漏洞，比如：不合規(guī)支出，該筆支出經(jīng)辦人是誰？該筆支出是否經(jīng)過民主決策？該筆支出是否涉嫌違紀(jì)？

3. 有利于界定村集體負責(zé)人的責(zé)任?！皩嵤徲嬰p向承諾書”規(guī)定：村集體保證全面配合審計組履行職責(zé)，提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與審計有關(guān)的資料，全面如實地答復(fù)審計組的審計查詢，不得設(shè)置障礙，不拖延、轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改會計資料。在實際案例中，有的村集體負責(zé)人暗示村報賬員拒絕提供違規(guī)支出單據(jù)，并將收入不記賬或者少記賬的方式，抵頂現(xiàn)金庫存余額，逃避審計監(jiān)督。但在以后的專案審計中，村集體報賬員又提供了同期大量的收支單據(jù)；有的村報賬員離任交接之后，手中保存一檔案盒，里面盛有收支單據(jù)各數(shù)十萬元之多，嚴(yán)重地違反了財經(jīng)法紀(jì)。

四、運用談話記錄，將某些審計證據(jù)用談話材料的方式予以固定，并將其他審計證據(jù)予以印證，豐富審計證據(jù)的證明力

1. 填補村集體提供資料的欠缺。審計村干部經(jīng)濟責(zé)任，最終要對被審計村干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行全面、客觀、公正的評價。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，僅憑審查相關(guān)的會議紀(jì)要、業(yè)務(wù)資料、財政財務(wù)資料是無法達到的，這是因為領(lǐng)導(dǎo)干部實際應(yīng)該履行的經(jīng)濟責(zé)任與會議紀(jì)要、業(yè)務(wù)資料、財政財務(wù)資料反映的情況并不完全匹配。有很多難以在紙面上記錄的情況，尤其是在一些重大問題上更是如此。

2. 可以引起被審村干部對村審的關(guān)注度，重視村審。由于各鎮(zhèn)街審計所成立的時間較短，審計所的外部影響力不足。很多被審村干部對村審持敷衍態(tài)度，甚至存在誤解，不支持、不配合。采用談話材料的方式調(diào)查了解情況，并形成書面的記錄材料，由被談話人簽字、摁手印予以確認。這樣可以從心理上引起對村審工作的重視并予以配合的意愿。

3. 可以將談話記錄與村審已經(jīng)取得審計證據(jù)相互印證，也可以談話記錄取得的證據(jù)幫助提供新的審計證據(jù)。

審計組要求提供的資料如下：賬本、憑證、會議記錄、經(jīng)濟合同、工作計劃、述職報告（工作總結(jié)）、工程預(yù)算、決算、村莊規(guī)劃、資產(chǎn)負債表、收入支出表、科目余額表、村干部年度工資批復(fù)表、村“兩委”及部門負責(zé)人名單及其分管的工作、審計期間的村居黨員名單、被審計村居現(xiàn)金流水賬單、繳存代管資金匯總報表、上次審計發(fā)現(xiàn)的問題整改報告、村居債務(wù)擔(dān)保情況說明等。雖然貌似村集體提供的資料較多，但是對于特定的審計問題，還需要談話記錄予以進一步印證，確保審計證據(jù)真實可靠。這體現(xiàn)了審計的嚴(yán)謹性。另一方面，通過談話，還可以了解到上述資料中未反映出、未體現(xiàn)出的審計問題：如資金代管情況、民主決策情況、經(jīng)濟責(zé)任履行情況、上級政策的履行情況等，這就為下一步審計取證提供了方向。

4. 為審計移送案件準(zhǔn)備證據(jù)材料。村審過程中，如發(fā)現(xiàn)被審計單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任行為已經(jīng)構(gòu)成違紀(jì)、違法，談話記錄如果已經(jīng)與事先取得的其他審計證據(jù)互相印證，談話記錄將作為審計移送案件的證據(jù)材料之一。

五、強化審計所內(nèi)部管理控制制度，明確崗位職責(zé)，強化崗位責(zé)任，健全審計質(zhì)量考核制度

審計所日常業(yè)務(wù)處理，要嚴(yán)格遵守工作職責(zé)?？h審計局統(tǒng)一下發(fā)了《審計所職責(zé)》《審計所長職責(zé)》《審計組長職責(zé)》《項目主審職責(zé)》《審計人員職責(zé)》等規(guī)章制度，各鎮(zhèn)街審計所要嚴(yán)格執(zhí)行，在嚴(yán)格執(zhí)行上述制度的基礎(chǔ)上，做好人員分工，明確職責(zé)，嚴(yán)格考核。適時召開好審計業(yè)務(wù)會議，并做好會議紀(jì)要。審計組長要簽署審計組長審核意見書，在此基礎(chǔ)上，審計所長要簽署審計所長復(fù)核意見書。審計所長要做精通業(yè)務(wù)的行家里手，做審計項目規(guī)避審計風(fēng)險的“鐵閘”，在審計所長做好自身職責(zé)的前提下，及時就審計項目與當(dāng)?shù)丶o(jì)委辦公室和信訪辦公室聯(lián)系溝通，掌握審計項目有價值的線索，如：被審計項目負責(zé)人紀(jì)委處分決定書、信訪案件信訪答復(fù)意見書，參考上述文書的意見內(nèi)容，借助紀(jì)委、信訪的處理意見，審計組可以根據(jù)目前已經(jīng)掌握的審計證據(jù)，辯證、審慎地直接采用意見、采用意見并進一步補充證據(jù)、直接不采用意見。這也是規(guī)避審計風(fēng)險點的重要一環(huán)。