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        淺談村財審計工作關(guān)鍵風險點的防控

        2019-04-19 03:48:16
        農(nóng)村財務(wù)會計 2019年4期
        關(guān)鍵詞:村居談話職責

        2014年5月,山東省莒南縣各鎮(zhèn)街分別從現(xiàn)有的財政所、經(jīng)管站等業(yè)務(wù)相關(guān)單位抽調(diào)業(yè)務(wù)能力強、政治素質(zhì)過硬的工作人員4—6人,組建各鎮(zhèn)街審計所,報縣審計局備案。審計業(yè)務(wù)由審計局負責指導,人事由各鎮(zhèn)街負責管理。審計所負責本轄區(qū)內(nèi)各獨立核算村負責人經(jīng)濟責任審計工作。審計所成立已有四年,各鎮(zhèn)街審計所做了大量的工作,不僅規(guī)范了村級事務(wù)議事程序、財務(wù)管理,還通過審計發(fā)現(xiàn)了大量的審計線索并予以移送相關(guān)部門,為維護集體資產(chǎn)的安全完整起到了較大的作用。工作中發(fā)現(xiàn),部分審計所對村審關(guān)鍵風險點發(fā)現(xiàn)不足、控制不足,不僅不利于審計質(zhì)量的提升,還造成較大的審計風險。

        一、審計方案避免千篇一律,要有針對性

        1. 制定審計方案是村審工作的重要一環(huán),是村審工作非常重要的基礎(chǔ)性工作,關(guān)乎審計項目的成敗。制定審計方案的前提是進行比較詳細的審計調(diào)查并進行記錄。要做到根據(jù)村居收入來源、支出用途、資金性質(zhì),盡量做到“一村一案”或者“一類一案”,不能套用既定的模板,沒有針對性作用的審計方案,只能摸石頭過河,走(審)到哪算哪,審計目標很難實現(xiàn)。

        2. 村審人員應(yīng)具備根據(jù)實際情況進行審計方案調(diào)整的能力。進行方案的調(diào)整,是控制審計風險的有力措施。審計方案調(diào)整,也是對審計項目風險點的進一步梳理,對審計項目風險點認識的再深化活動。村審人員應(yīng)該通過制定審計方案熟知:該項目的主要風險點是什么?主要的風險點是否有具體的、針對性的審計方案相對應(yīng)?審計方案是否涵蓋了盡可能多的其他風險點?在實際工作中,審計方案制定很難一步到位,審計項目審計結(jié)束前要經(jīng)常地進行調(diào)整補充,使制定的方案與發(fā)現(xiàn)的審計問題相對應(yīng)。審計方案的調(diào)整是一個較長的過程,從審計方案的制定一直到審計結(jié)束。

        3. 建立審計方案評估制度。自審計方案開始至審計項目結(jié)束,項目主審應(yīng)當根據(jù)審計項目的進展及重新發(fā)現(xiàn)的審計問題線索,隨時評估審計方案的針對性、有效性、全面性。必要時要召開審計組會議進行討論決定。若審計方案與審計項目發(fā)現(xiàn)的問題出現(xiàn)不相對應(yīng)時,要及時修改、調(diào)整審計方案。使審計方案的實施能夠發(fā)現(xiàn)最多的風險點,特別是項目的主要風險點。這是有效規(guī)避審計風險的措施之一。

        二、將調(diào)取審計資料作為一項審前重要工作來抓,力求做到資料全面、完整

        1. 審計資料是村審發(fā)現(xiàn)審計問題的主要來源,村居提供審計資料的完整程度反映了村居管理的規(guī)范化程度,是發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控制度漏洞的方法之一。

        2. 要全面完整地調(diào)取被審計村居的審計資料。包括:賬本、記賬憑證、會議記錄、經(jīng)濟合同、工作計劃、述職報告(工作總結(jié))、工程預算、決算、村莊規(guī)劃、資產(chǎn)負債表、收入支出表、科目余額表、村干部年度工資批復表、村“兩委”及部門負責人名單及其分管的工作、審計期間的村居黨員名單、被審計村居現(xiàn)金流水賬單、繳存代管資金匯總報表、上次審計發(fā)現(xiàn)的問題整改報告、村居債務(wù)擔保情況說明等。

        3. 上述資料可以要求被審計單位一次性提供,也可以根據(jù)審計項目進展情況、發(fā)現(xiàn)的問題分次要求被審計單位提供。實際工作中,有些村居借工作忙為由,故意拒絕提供上述資料,人為地為審計監(jiān)督設(shè)置障礙,這就需要審計人員另辟蹊徑,尋找直接或者間接發(fā)現(xiàn)審計線索的證據(jù)。

        三、審計項目開始審計,首先應(yīng)該從審計現(xiàn)金庫存開始

        1. 首先審現(xiàn)金庫存,可以較容易發(fā)現(xiàn)審計問題線索。因為筆者所處的鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬村各設(shè)報賬員一名,鎮(zhèn)經(jīng)管站工作人員兼任會計,這顯然是農(nóng)村財務(wù)管理內(nèi)控制度的漏洞。在鎮(zhèn)經(jīng)管站人員工作不到位的情況下,村報賬員身兼村會計與報賬員雙重職責,有些村報賬員假公濟私或者支部書記與報賬員沆瀣一氣,首先審計報賬員現(xiàn)金庫存是發(fā)現(xiàn)審計問題的直接途徑。同時,審計現(xiàn)金庫存內(nèi)未入賬的收支單據(jù),可以推斷該村財務(wù)管理的規(guī)范化程度,以及內(nèi)部控制制度上的漏洞,可以針對性調(diào)整審計方案,為該項目下一步審計工作指明方向。

        2. 有利于取得村報賬員對村審工作的支持。村報賬員作為村集體重要工作崗位上的人員,熟知該村經(jīng)濟活動、現(xiàn)金流向。在審計報賬員的現(xiàn)金庫存之后,往往容易發(fā)現(xiàn)審計問題,審計人員要明確指出報賬員存在的問題,如:賬實不符(長庫、短庫)、白條抵庫、招待費單據(jù)支出抵庫、超標報刊費單據(jù)支出、未入賬收入等。這樣容易取得報賬員的支持與配合。通過與村報賬員談話,便于進一步尋找該村集體內(nèi)部控制制度方面漏洞,比如:不合規(guī)支出,該筆支出經(jīng)辦人是誰?該筆支出是否經(jīng)過民主決策?該筆支出是否涉嫌違紀?

        3. 有利于界定村集體負責人的責任?!皩嵤徲嬰p向承諾書”規(guī)定:村集體保證全面配合審計組履行職責,提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與審計有關(guān)的資料,全面如實地答復審計組的審計查詢,不得設(shè)置障礙,不拖延、轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改會計資料。在實際案例中,有的村集體負責人暗示村報賬員拒絕提供違規(guī)支出單據(jù),并將收入不記賬或者少記賬的方式,抵頂現(xiàn)金庫存余額,逃避審計監(jiān)督。但在以后的專案審計中,村集體報賬員又提供了同期大量的收支單據(jù);有的村報賬員離任交接之后,手中保存一檔案盒,里面盛有收支單據(jù)各數(shù)十萬元之多,嚴重地違反了財經(jīng)法紀。

        四、運用談話記錄,將某些審計證據(jù)用談話材料的方式予以固定,并將其他審計證據(jù)予以印證,豐富審計證據(jù)的證明力

        1. 填補村集體提供資料的欠缺。審計村干部經(jīng)濟責任,最終要對被審計村干部履行經(jīng)濟責任情況進行全面、客觀、公正的評價。要實現(xiàn)這一目標,僅憑審查相關(guān)的會議紀要、業(yè)務(wù)資料、財政財務(wù)資料是無法達到的,這是因為領(lǐng)導干部實際應(yīng)該履行的經(jīng)濟責任與會議紀要、業(yè)務(wù)資料、財政財務(wù)資料反映的情況并不完全匹配。有很多難以在紙面上記錄的情況,尤其是在一些重大問題上更是如此。

        2. 可以引起被審村干部對村審的關(guān)注度,重視村審。由于各鎮(zhèn)街審計所成立的時間較短,審計所的外部影響力不足。很多被審村干部對村審持敷衍態(tài)度,甚至存在誤解,不支持、不配合。采用談話材料的方式調(diào)查了解情況,并形成書面的記錄材料,由被談話人簽字、摁手印予以確認。這樣可以從心理上引起對村審工作的重視并予以配合的意愿。

        3. 可以將談話記錄與村審已經(jīng)取得審計證據(jù)相互印證,也可以談話記錄取得的證據(jù)幫助提供新的審計證據(jù)。

        審計組要求提供的資料如下:賬本、憑證、會議記錄、經(jīng)濟合同、工作計劃、述職報告(工作總結(jié))、工程預算、決算、村莊規(guī)劃、資產(chǎn)負債表、收入支出表、科目余額表、村干部年度工資批復表、村“兩委”及部門負責人名單及其分管的工作、審計期間的村居黨員名單、被審計村居現(xiàn)金流水賬單、繳存代管資金匯總報表、上次審計發(fā)現(xiàn)的問題整改報告、村居債務(wù)擔保情況說明等。雖然貌似村集體提供的資料較多,但是對于特定的審計問題,還需要談話記錄予以進一步印證,確保審計證據(jù)真實可靠。這體現(xiàn)了審計的嚴謹性。另一方面,通過談話,還可以了解到上述資料中未反映出、未體現(xiàn)出的審計問題:如資金代管情況、民主決策情況、經(jīng)濟責任履行情況、上級政策的履行情況等,這就為下一步審計取證提供了方向。

        4. 為審計移送案件準備證據(jù)材料。村審過程中,如發(fā)現(xiàn)被審計單位負責人經(jīng)濟責任行為已經(jīng)構(gòu)成違紀、違法,談話記錄如果已經(jīng)與事先取得的其他審計證據(jù)互相印證,談話記錄將作為審計移送案件的證據(jù)材料之一。

        五、強化審計所內(nèi)部管理控制制度,明確崗位職責,強化崗位責任,健全審計質(zhì)量考核制度

        審計所日常業(yè)務(wù)處理,要嚴格遵守工作職責??h審計局統(tǒng)一下發(fā)了《審計所職責》《審計所長職責》《審計組長職責》《項目主審職責》《審計人員職責》等規(guī)章制度,各鎮(zhèn)街審計所要嚴格執(zhí)行,在嚴格執(zhí)行上述制度的基礎(chǔ)上,做好人員分工,明確職責,嚴格考核。適時召開好審計業(yè)務(wù)會議,并做好會議紀要。審計組長要簽署審計組長審核意見書,在此基礎(chǔ)上,審計所長要簽署審計所長復核意見書。審計所長要做精通業(yè)務(wù)的行家里手,做審計項目規(guī)避審計風險的“鐵閘”,在審計所長做好自身職責的前提下,及時就審計項目與當?shù)丶o委辦公室和信訪辦公室聯(lián)系溝通,掌握審計項目有價值的線索,如:被審計項目負責人紀委處分決定書、信訪案件信訪答復意見書,參考上述文書的意見內(nèi)容,借助紀委、信訪的處理意見,審計組可以根據(jù)目前已經(jīng)掌握的審計證據(jù),辯證、審慎地直接采用意見、采用意見并進一步補充證據(jù)、直接不采用意見。這也是規(guī)避審計風險點的重要一環(huán)。

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