2014年5月，山東省莒南縣各鎮(zhèn)街分別從現(xiàn)有的財(cái)政所、經(jīng)管站等業(yè)務(wù)相關(guān)單位抽調(diào)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、政治素質(zhì)過(guò)硬的工作人員4—6人，組建各鎮(zhèn)街審計(jì)所，報(bào)縣審計(jì)局備案。審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)局負(fù)責(zé)指導(dǎo)，人事由各鎮(zhèn)街負(fù)責(zé)管理。審計(jì)所負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)各獨(dú)立核算村負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)所成立已有四年，各鎮(zhèn)街審計(jì)所做了大量的工作，不僅規(guī)范了村級(jí)事務(wù)議事程序、財(cái)務(wù)管理，還通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了大量的審計(jì)線索并予以移送相關(guān)部門，為維護(hù)集體資產(chǎn)的安全完整起到了較大的作用。工作中發(fā)現(xiàn)，部分審計(jì)所對(duì)村審關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)不足、控制不足，不僅不利于審計(jì)質(zhì)量的提升，還造成較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)方案避免千篇一律，要有針對(duì)性

1. 制定審計(jì)方案是村審工作的重要一環(huán)，是村審工作非常重要的基礎(chǔ)性工作，關(guān)乎審計(jì)項(xiàng)目的成敗。制定審計(jì)方案的前提是進(jìn)行比較詳細(xì)的審計(jì)調(diào)查并進(jìn)行記錄。要做到根據(jù)村居收入來(lái)源、支出用途、資金性質(zhì)，盡量做到“一村一案”或者“一類一案”，不能套用既定的模板，沒(méi)有針對(duì)性作用的審計(jì)方案，只能摸石頭過(guò)河，走（審）到哪算哪，審計(jì)目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。

2. 村審人員應(yīng)具備根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)方案調(diào)整的能力。進(jìn)行方案的調(diào)整，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力措施。審計(jì)方案調(diào)整，也是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的進(jìn)一步梳理，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)認(rèn)識(shí)的再深化活動(dòng)。村審人員應(yīng)該通過(guò)制定審計(jì)方案熟知：該項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是什么？主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否有具體的、針對(duì)性的審計(jì)方案相對(duì)應(yīng)？審計(jì)方案是否涵蓋了盡可能多的其他風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)？在實(shí)際工作中，審計(jì)方案制定很難一步到位，審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束前要經(jīng)常地進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)充，使制定的方案與發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題相對(duì)應(yīng)。審計(jì)方案的調(diào)整是一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，從審計(jì)方案的制定一直到審計(jì)結(jié)束。

3. 建立審計(jì)方案評(píng)估制度。自審計(jì)方案開始至審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，項(xiàng)目主審應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展及重新發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題線索，隨時(shí)評(píng)估審計(jì)方案的針對(duì)性、有效性、全面性。必要時(shí)要召開審計(jì)組會(huì)議進(jìn)行討論決定。若審計(jì)方案與審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題出現(xiàn)不相對(duì)應(yīng)時(shí)，要及時(shí)修改、調(diào)整審計(jì)方案。使審計(jì)方案的實(shí)施能夠發(fā)現(xiàn)最多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這是有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施之一。

二、將調(diào)取審計(jì)資料作為一項(xiàng)審前重要工作來(lái)抓，力求做到資料全面、完整

1. 審計(jì)資料是村審發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題的主要來(lái)源，村居提供審計(jì)資料的完整程度反映了村居管理的規(guī)范化程度，是發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控制度漏洞的方法之一。

2. 要全面完整地調(diào)取被審計(jì)村居的審計(jì)資料。包括：賬本、記賬憑證、會(huì)議記錄、經(jīng)濟(jì)合同、工作計(jì)劃、述職報(bào)告（工作總結(jié)）、工程預(yù)算、決算、村莊規(guī)劃、資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、科目余額表、村干部年度工資批復(fù)表、村“兩委”及部門負(fù)責(zé)人名單及其分管的工作、審計(jì)期間的村居黨員名單、被審計(jì)村居現(xiàn)金流水賬單、繳存代管資金匯總報(bào)表、上次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改報(bào)告、村居債務(wù)擔(dān)保情況說(shuō)明等。

3. 上述資料可以要求被審計(jì)單位一次性提供，也可以根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題分次要求被審計(jì)單位提供。實(shí)際工作中，有些村居借工作忙為由，故意拒絕提供上述資料，人為地為審計(jì)監(jiān)督設(shè)置障礙，這就需要審計(jì)人員另辟蹊徑，尋找直接或者間接發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的證據(jù)。

三、審計(jì)項(xiàng)目開始審計(jì)，首先應(yīng)該從審計(jì)現(xiàn)金庫(kù)存開始

1. 首先審現(xiàn)金庫(kù)存，可以較容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題線索。因?yàn)楣P者所處的鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬村各設(shè)報(bào)賬員一名，鎮(zhèn)經(jīng)管站工作人員兼任會(huì)計(jì)，這顯然是農(nóng)村財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的漏洞。在鎮(zhèn)經(jīng)管站人員工作不到位的情況下，村報(bào)賬員身兼村會(huì)計(jì)與報(bào)賬員雙重職責(zé)，有些村報(bào)賬員假公濟(jì)私或者支部書記與報(bào)賬員沆瀣一氣，首先審計(jì)報(bào)賬員現(xiàn)金庫(kù)存是發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題的直接途徑。同時(shí)，審計(jì)現(xiàn)金庫(kù)存內(nèi)未入賬的收支單據(jù)，可以推斷該村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化程度，以及內(nèi)部控制制度上的漏洞，可以針對(duì)性調(diào)整審計(jì)方案，為該項(xiàng)目下一步審計(jì)工作指明方向。

2. 有利于取得村報(bào)賬員對(duì)村審工作的支持。村報(bào)賬員作為村集體重要工作崗位上的人員，熟知該村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、現(xiàn)金流向。在審計(jì)報(bào)賬員的現(xiàn)金庫(kù)存之后，往往容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)人員要明確指出報(bào)賬員存在的問(wèn)題，如：賬實(shí)不符（長(zhǎng)庫(kù)、短庫(kù)）、白條抵庫(kù)、招待費(fèi)單據(jù)支出抵庫(kù)、超標(biāo)報(bào)刊費(fèi)單據(jù)支出、未入賬收入等。這樣容易取得報(bào)賬員的支持與配合。通過(guò)與村報(bào)賬員談話，便于進(jìn)一步尋找該村集體內(nèi)部控制制度方面漏洞，比如：不合規(guī)支出，該筆支出經(jīng)辦人是誰(shuí)？該筆支出是否經(jīng)過(guò)民主決策？該筆支出是否涉嫌違紀(jì)？

3. 有利于界定村集體負(fù)責(zé)人的責(zé)任?！皩?shí)施審計(jì)雙向承諾書”規(guī)定：村集體保證全面配合審計(jì)組履行職責(zé)，提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與審計(jì)有關(guān)的資料，全面如實(shí)地答復(fù)審計(jì)組的審計(jì)查詢，不得設(shè)置障礙，不拖延、轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改會(huì)計(jì)資料。在實(shí)際案例中，有的村集體負(fù)責(zé)人暗示村報(bào)賬員拒絕提供違規(guī)支出單據(jù)，并將收入不記賬或者少記賬的方式，抵頂現(xiàn)金庫(kù)存余額，逃避審計(jì)監(jiān)督。但在以后的專案審計(jì)中，村集體報(bào)賬員又提供了同期大量的收支單據(jù)；有的村報(bào)賬員離任交接之后，手中保存一檔案盒，里面盛有收支單據(jù)各數(shù)十萬(wàn)元之多，嚴(yán)重地違反了財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

四、運(yùn)用談話記錄，將某些審計(jì)證據(jù)用談話材料的方式予以固定，并將其他審計(jì)證據(jù)予以印證，豐富審計(jì)證據(jù)的證明力

1. 填補(bǔ)村集體提供資料的欠缺。審計(jì)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最終要對(duì)被審計(jì)村干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面、客觀、公正的評(píng)價(jià)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，僅憑審查相關(guān)的會(huì)議紀(jì)要、業(yè)務(wù)資料、財(cái)政財(cái)務(wù)資料是無(wú)法達(dá)到的，這是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際應(yīng)該履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與會(huì)議紀(jì)要、業(yè)務(wù)資料、財(cái)政財(cái)務(wù)資料反映的情況并不完全匹配。有很多難以在紙面上記錄的情況，尤其是在一些重大問(wèn)題上更是如此。

2. 可以引起被審村干部對(duì)村審的關(guān)注度，重視村審。由于各鎮(zhèn)街審計(jì)所成立的時(shí)間較短，審計(jì)所的外部影響力不足。很多被審村干部對(duì)村審持敷衍態(tài)度，甚至存在誤解，不支持、不配合。采用談話材料的方式調(diào)查了解情況，并形成書面的記錄材料，由被談話人簽字、摁手印予以確認(rèn)。這樣可以從心理上引起對(duì)村審工作的重視并予以配合的意愿。

3. 可以將談話記錄與村審已經(jīng)取得審計(jì)證據(jù)相互印證，也可以談話記錄取得的證據(jù)幫助提供新的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)組要求提供的資料如下：賬本、憑證、會(huì)議記錄、經(jīng)濟(jì)合同、工作計(jì)劃、述職報(bào)告（工作總結(jié)）、工程預(yù)算、決算、村莊規(guī)劃、資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、科目余額表、村干部年度工資批復(fù)表、村“兩委”及部門負(fù)責(zé)人名單及其分管的工作、審計(jì)期間的村居黨員名單、被審計(jì)村居現(xiàn)金流水賬單、繳存代管資金匯總報(bào)表、上次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改報(bào)告、村居債務(wù)擔(dān)保情況說(shuō)明等。雖然貌似村集體提供的資料較多，但是對(duì)于特定的審計(jì)問(wèn)題，還需要談話記錄予以進(jìn)一步印證，確保審計(jì)證據(jù)真實(shí)可靠。這體現(xiàn)了審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性。另一方面，通過(guò)談話，還可以了解到上述資料中未反映出、未體現(xiàn)出的審計(jì)問(wèn)題：如資金代管情況、民主決策情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、上級(jí)政策的履行情況等，這就為下一步審計(jì)取證提供了方向。

4. 為審計(jì)移送案件準(zhǔn)備證據(jù)材料。村審過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為已經(jīng)構(gòu)成違紀(jì)、違法，談話記錄如果已經(jīng)與事先取得的其他審計(jì)證據(jù)互相印證，談話記錄將作為審計(jì)移送案件的證據(jù)材料之一。

五、強(qiáng)化審計(jì)所內(nèi)部管理控制制度，明確崗位職責(zé)，強(qiáng)化崗位責(zé)任，健全審計(jì)質(zhì)量考核制度

審計(jì)所日常業(yè)務(wù)處理，要嚴(yán)格遵守工作職責(zé)?？h審計(jì)局統(tǒng)一下發(fā)了《審計(jì)所職責(zé)》《審計(jì)所長(zhǎng)職責(zé)》《審計(jì)組長(zhǎng)職責(zé)》《項(xiàng)目主審職責(zé)》《審計(jì)人員職責(zé)》等規(guī)章制度，各鎮(zhèn)街審計(jì)所要嚴(yán)格執(zhí)行，在嚴(yán)格執(zhí)行上述制度的基礎(chǔ)上，做好人員分工，明確職責(zé)，嚴(yán)格考核。適時(shí)召開好審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，并做好會(huì)議紀(jì)要。審計(jì)組長(zhǎng)要簽署審計(jì)組長(zhǎng)審核意見(jiàn)書，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)所長(zhǎng)要簽署審計(jì)所長(zhǎng)復(fù)核意見(jiàn)書。審計(jì)所長(zhǎng)要做精通業(yè)務(wù)的行家里手，做審計(jì)項(xiàng)目規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“鐵閘”，在審計(jì)所長(zhǎng)做好自身職責(zé)的前提下，及時(shí)就審計(jì)項(xiàng)目與當(dāng)?shù)丶o(jì)委辦公室和信訪辦公室聯(lián)系溝通，掌握審計(jì)項(xiàng)目有價(jià)值的線索，如：被審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人紀(jì)委處分決定書、信訪案件信訪答復(fù)意見(jiàn)書，參考上述文書的意見(jiàn)內(nèi)容，借助紀(jì)委、信訪的處理意見(jiàn)，審計(jì)組可以根據(jù)目前已經(jīng)掌握的審計(jì)證據(jù)，辯證、審慎地直接采用意見(jiàn)、采用意見(jiàn)并進(jìn)一步補(bǔ)充證據(jù)、直接不采用意見(jiàn)。這也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要一環(huán)。