魏越

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度越來越重要，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。而對于行政事業(yè)單位而言，其內(nèi)部控制目的與一般企業(yè)有所不同，但其存在同樣重要。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度，目的是提高企業(yè)管理效率，保證資金安全，有利于單位更有效率履行其義務(wù)和責(zé)任。然而，目前行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作仍存在一些問題，本文對存在現(xiàn)狀和問題進(jìn)行了分析，提出了自己的見解和部分解決方案，以期對部分行政事業(yè)單位提供參考。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部會計(jì)控制；對策

隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，并在企業(yè)內(nèi)部建立了內(nèi)部會計(jì)控制體系?，F(xiàn)代企業(yè)管理越來越多地要求將內(nèi)部控制和內(nèi)部會計(jì)控制區(qū)分開來，并將內(nèi)部會計(jì)控制作為內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。要抓好內(nèi)部控制，首先應(yīng)當(dāng)從會計(jì)控制入手，同時兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制。通過建全內(nèi)部會計(jì)控制制度及其有效實(shí)施是確保單位會計(jì)監(jiān)督職能有效進(jìn)行發(fā)揮的基礎(chǔ)。市場上出現(xiàn)的財務(wù)舞弊、會計(jì)造假案件使得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制問題變得備受矚目，健全有效的內(nèi)部控制成為政府監(jiān)管部門關(guān)注的熱點(diǎn)。對于行政事業(yè)單位而言，完善內(nèi)部會計(jì)控制迫在眉睫。然而，內(nèi)部控制體系也存在著諸多問題，如何采用科學(xué)高效的方法解決問題，合理進(jìn)行內(nèi)部控制，是企業(yè)所面臨的嚴(yán)峻考驗(yàn)。

一、行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的概述

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)一般是旨在保證單位內(nèi)部資產(chǎn)安全，避免或降低風(fēng)險，糾正企業(yè)在經(jīng)營管理方面的錯誤行為，提高經(jīng)營管理效率。它是通過單位內(nèi)部部門和人員在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的相關(guān)制約的行為規(guī)范。對于行政事業(yè)單位而言，其內(nèi)部控制的主要作用是將單位內(nèi)部控制風(fēng)險降到最低。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)在要求是“制衡”和“關(guān)口前移”，強(qiáng)化機(jī)制建設(shè)，將制衡機(jī)制嵌入到內(nèi)部管理制度之中，將單位業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、相互制約，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的特殊性

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整。具體來說，與一般的企業(yè)不同，行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度不以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而是以實(shí)現(xiàn)社會效益為目標(biāo)，保證合理有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)本身職能；行政事業(yè)單位的組織框架、職能權(quán)限受其本身職能影響很大，收到外來制度和規(guī)定的約束，其資金收支、會計(jì)助理也與企業(yè)存在著很大的區(qū)別。內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)相對簡單。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀

隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)也迅速發(fā)展，企業(yè)管理占據(jù)主要位置。而在企業(yè)管理中，會計(jì)內(nèi)部控制的地位也越來越重要，關(guān)系著企業(yè)是否能長久地穩(wěn)定發(fā)展，但盡管許多企業(yè)建立了相關(guān)的會計(jì)內(nèi)部控制制度，其并未得到很好實(shí)施而存在著諸多問題。對于行政事業(yè)單位來說表現(xiàn)尤為顯著，行政事業(yè)單位雖然逐步開始通過建立內(nèi)部會計(jì)控制制度來加強(qiáng)管理，防范風(fēng)險，但是實(shí)際反映并不盡如人意，存在著很多漏洞，較之一般性企業(yè)，其在一定程度上存在特殊問題。于是，如何改善現(xiàn)狀，提高意識，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，也是現(xiàn)在所面臨的問題。

四、行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）會計(jì)審查及財務(wù)制度不完善

在內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)上，由于我國內(nèi)部控制制度的起步相對于其他國家較晚，并未形成相對完善的控制體系，一些行政事業(yè)單位不存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使得單位在現(xiàn)實(shí)過程中沒有得到重視，無章可依，或者是對于內(nèi)部會計(jì)控制制度的理解認(rèn)知存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計(jì)相關(guān)工作的負(fù)責(zé)人員職能混亂。

另一方面，在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上，財政、審計(jì)相關(guān)部門大多是對單位財政資金的運(yùn)用進(jìn)行合法合規(guī)進(jìn)行檢查，缺少對被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及是否有效實(shí)行進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，使得在一定程度上行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不夠完善。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄

單位領(lǐng)導(dǎo)未正確認(rèn)識內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，忽略財務(wù)會計(jì)工作。同時財務(wù)人員的控制意識不強(qiáng)，缺乏基本的控制意識，沒有做好日常監(jiān)督和控制工作；會計(jì)人員對內(nèi)部控制制度了解不深，重視程度不夠。內(nèi)部控制人員由于知識結(jié)構(gòu)，教育程度等問題，對于現(xiàn)代化的內(nèi)部控制制度體系缺乏有效的認(rèn)識。對于部分企業(yè)而言，企業(yè)的會計(jì)工作人員整體水平較低，企業(yè)缺乏創(chuàng)新型管理人才。這類會計(jì)工作人員對于會計(jì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識往往不夠高，重視程度相對較弱，使得企業(yè)本身完善程度較弱的內(nèi)部控制制度無法得到普及和高效的執(zhí)行。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全，崗位設(shè)置不合理，執(zhí)行力不夠到位

對于部分小型行政事業(yè)單位，由于人員缺乏，內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全，崗位設(shè)置不夠合理。如存在一人多崗，不相容崗位兼職現(xiàn)象，使得存在嚴(yán)重的會計(jì)問題。更有甚者，財務(wù)人員缺乏基本的會計(jì)知識，只從事日常收支活動，其存在與否對單位無影響。盡管單位已經(jīng)成立內(nèi)部控制制度，由于企業(yè)自身的執(zhí)行部門之間聯(lián)系薄弱等其他問題，使得制度形同虛設(shè)。

（四）預(yù)算控制方面比較薄弱

行政事業(yè)單位的預(yù)算編制粗糙，沒有具體到人員和項(xiàng)目，沒有對各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行金額控制，使得缺乏可信性和實(shí)用性。并且計(jì)劃性不強(qiáng)，資金使用缺乏預(yù)算性，可查詢性弱，各級人員隨意支取任意金額，支出狀態(tài)處于模糊狀態(tài)。

五、現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的對策

（一）完善健全會計(jì)內(nèi)部控制制度

根據(jù)單位本身的現(xiàn)實(shí)情況以及國家的相關(guān)法律法規(guī)，制定出一套相對完善的規(guī)章制度并對其不斷進(jìn)行完善。建立和完善內(nèi)部會計(jì)制度，一方面要不對單位內(nèi)部部門之間的關(guān)系職能進(jìn)行明確劃分，加強(qiáng)崗位控制；另一方面要強(qiáng)化對會計(jì)管理部門的完善，明確其職能。

（二）增強(qiáng)單位人員的內(nèi)部會計(jì)控制意識

單位會計(jì)內(nèi)控制度的有效施行至少需要管理人員和會計(jì)人員都意識到其重要性。一方面是增強(qiáng)管理人員的內(nèi)部會計(jì)控制意識，單位里的相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該對財務(wù)人員做出的相關(guān)預(yù)算、報表，財務(wù)會計(jì)報告的真實(shí)性和可行性負(fù)責(zé)，認(rèn)識到其重要性。負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制中負(fù)主要責(zé)任。另一方面是強(qiáng)化會計(jì)人員的內(nèi)部會計(jì)控制意識，提高會計(jì)人員錄用門檻，單位招聘高素質(zhì)的會計(jì)人才，不僅具有扎實(shí)的會計(jì)專業(yè)知識和熟練的會計(jì)實(shí)操技能，同時應(yīng)當(dāng)具備先進(jìn)的會計(jì)思想，擁有強(qiáng)烈的崗位責(zé)任意識?；蚴菍ζ髽I(yè)中的財務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的教育培訓(xùn)，加深其對內(nèi)部會計(jì)控制制度的認(rèn)識。

（三）加強(qiáng)預(yù)算控制

制定嚴(yán)格的預(yù)算規(guī)則，，要求單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)活動都按照預(yù)算進(jìn)行。全面預(yù)算是行政事業(yè)單位為達(dá)到既定目標(biāo)編制的業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，也是對行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。預(yù)算制度使得控制事業(yè)行政單位內(nèi)部資金使用，做到每筆帳真實(shí)有效。

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