魏越
【摘 要】隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部控制制度越來越重要,企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。而對于行政事業(yè)單位而言,其內(nèi)部控制目的與一般企業(yè)有所不同,但其存在同樣重要。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度,目的是提高企業(yè)管理效率,保證資金安全,有利于單位更有效率履行其義務和責任。然而,目前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作仍存在一些問題,本文對存在現(xiàn)狀和問題進行了分析,提出了自己的見解和部分解決方案,以期對部分行政事業(yè)單位提供參考。
【關鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部會計控制;對策
隨著當今世界經(jīng)濟的逐步發(fā)展,越來越多的企業(yè)認識到了內(nèi)部會計控制的重要性,并在企業(yè)內(nèi)部建立了內(nèi)部會計控制體系?,F(xiàn)代企業(yè)管理越來越多地要求將內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制區(qū)分開來,并將內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。要抓好內(nèi)部控制,首先應當從會計控制入手,同時兼顧與會計相關的控制。通過建全內(nèi)部會計控制制度及其有效實施是確保單位會計監(jiān)督職能有效進行發(fā)揮的基礎。市場上出現(xiàn)的財務舞弊、會計造假案件使得企業(yè)內(nèi)部會計控制問題變得備受矚目,健全有效的內(nèi)部控制成為政府監(jiān)管部門關注的熱點。對于行政事業(yè)單位而言,完善內(nèi)部會計控制迫在眉睫。然而,內(nèi)部控制體系也存在著諸多問題,如何采用科學高效的方法解決問題,合理進行內(nèi)部控制,是企業(yè)所面臨的嚴峻考驗。
一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的概述
企業(yè)內(nèi)部會計一般是旨在保證單位內(nèi)部資產(chǎn)安全,避免或降低風險,糾正企業(yè)在經(jīng)營管理方面的錯誤行為,提高經(jīng)營管理效率。它是通過單位內(nèi)部部門和人員在明確分工的基礎上進行的相關制約的行為規(guī)范。對于行政事業(yè)單位而言,其內(nèi)部控制的主要作用是將單位內(nèi)部控制風險降到最低。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)在要求是“制衡”和“關口前移”,強化機制建設,將制衡機制嵌入到內(nèi)部管理制度之中,將單位業(yè)務管理和財務管理有機結(jié)合,實現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、相互制約,合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整,有效防范舞弊和預防腐敗。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的特殊性
行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基本目標是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行,提高資金的使用效率,保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整,財務報告及相關信息真實完整。具體來說,與一般的企業(yè)不同,行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度不以經(jīng)濟效益為前提,而是以實現(xiàn)社會效益為目標,保證合理有效實現(xiàn)企業(yè)本身職能;行政事業(yè)單位的組織框架、職能權(quán)限受其本身職能影響很大,收到外來制度和規(guī)定的約束,其資金收支、會計助理也與企業(yè)存在著很大的區(qū)別。內(nèi)部會計控制制度建設相對簡單。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展,企業(yè)也迅速發(fā)展,企業(yè)管理占據(jù)主要位置。而在企業(yè)管理中,會計內(nèi)部控制的地位也越來越重要,關系著企業(yè)是否能長久地穩(wěn)定發(fā)展,但盡管許多企業(yè)建立了相關的會計內(nèi)部控制制度,其并未得到很好實施而存在著諸多問題。對于行政事業(yè)單位來說表現(xiàn)尤為顯著,行政事業(yè)單位雖然逐步開始通過建立內(nèi)部會計控制制度來加強管理,防范風險,但是實際反映并不盡如人意,存在著很多漏洞,較之一般性企業(yè),其在一定程度上存在特殊問題。于是,如何改善現(xiàn)狀,提高意識,加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,也是現(xiàn)在所面臨的問題。
四、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題
(一)會計審查及財務制度不完善
在內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)上,由于我國內(nèi)部控制制度的起步相對于其他國家較晚,并未形成相對完善的控制體系,一些行政事業(yè)單位不存在內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設,使得單位在現(xiàn)實過程中沒有得到重視,無章可依,或者是對于內(nèi)部會計控制制度的理解認知存在偏差,導致企業(yè)內(nèi)部會計相關工作的負責人員職能混亂。
另一方面,在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上,財政、審計相關部門大多是對單位財政資金的運用進行合法合規(guī)進行檢查,缺少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及是否有效實行進行實質(zhì)性檢查,使得在一定程度上行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不夠完善。
(二)內(nèi)部會計控制意識淡薄
單位領導未正確認識內(nèi)部會計控制的重要性,重事業(yè)發(fā)展,輕內(nèi)部管理,忽略財務會計工作。同時財務人員的控制意識不強,缺乏基本的控制意識,沒有做好日常監(jiān)督和控制工作;會計人員對內(nèi)部控制制度了解不深,重視程度不夠。內(nèi)部控制人員由于知識結(jié)構(gòu),教育程度等問題,對于現(xiàn)代化的內(nèi)部控制制度體系缺乏有效的認識。對于部分企業(yè)而言,企業(yè)的會計工作人員整體水平較低,企業(yè)缺乏創(chuàng)新型管理人才。這類會計工作人員對于會計內(nèi)部控制制度認識往往不夠高,重視程度相對較弱,使得企業(yè)本身完善程度較弱的內(nèi)部控制制度無法得到普及和高效的執(zhí)行。
(三)內(nèi)部會計控制制度不健全,崗位設置不合理,執(zhí)行力不夠到位
對于部分小型行政事業(yè)單位,由于人員缺乏,內(nèi)部會計控制制度不健全,崗位設置不夠合理。如存在一人多崗,不相容崗位兼職現(xiàn)象,使得存在嚴重的會計問題。更有甚者,財務人員缺乏基本的會計知識,只從事日常收支活動,其存在與否對單位無影響。盡管單位已經(jīng)成立內(nèi)部控制制度,由于企業(yè)自身的執(zhí)行部門之間聯(lián)系薄弱等其他問題,使得制度形同虛設。
(四)預算控制方面比較薄弱
行政事業(yè)單位的預算編制粗糙,沒有具體到人員和項目,沒有對各項費用支出進行金額控制,使得缺乏可信性和實用性。并且計劃性不強,資金使用缺乏預算性,可查詢性弱,各級人員隨意支取任意金額,支出狀態(tài)處于模糊狀態(tài)。
五、現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策
(一)完善健全會計內(nèi)部控制制度
根據(jù)單位本身的現(xiàn)實情況以及國家的相關法律法規(guī),制定出一套相對完善的規(guī)章制度并對其不斷進行完善。建立和完善內(nèi)部會計制度,一方面要不對單位內(nèi)部部門之間的關系職能進行明確劃分,加強崗位控制;另一方面要強化對會計管理部門的完善,明確其職能。
(二)增強單位人員的內(nèi)部會計控制意識
單位會計內(nèi)控制度的有效施行至少需要管理人員和會計人員都意識到其重要性。一方面是增強管理人員的內(nèi)部會計控制意識,單位里的相關負責人應該對財務人員做出的相關預算、報表,財務會計報告的真實性和可行性負責,認識到其重要性。負責人在單位內(nèi)部控制中負主要責任。另一方面是強化會計人員的內(nèi)部會計控制意識,提高會計人員錄用門檻,單位招聘高素質(zhì)的會計人才,不僅具有扎實的會計專業(yè)知識和熟練的會計實操技能,同時應當具備先進的會計思想,擁有強烈的崗位責任意識?;蚴菍ζ髽I(yè)中的財務人員進行相關的教育培訓,加深其對內(nèi)部會計控制制度的認識。
(三)加強預算控制
制定嚴格的預算規(guī)則,,要求單位的內(nèi)部業(yè)務活動都按照預算進行。全面預算是行政事業(yè)單位為達到既定目標編制的業(yè)務、資金、財務等年度收支總體計劃,也是對行政事業(yè)單位日常業(yè)務規(guī)劃的授權(quán)批準。預算制度使得控制事業(yè)行政單位內(nèi)部資金使用,做到每筆帳真實有效。
【參考文獻】
[1]韓小玲.談行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立與完善[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2005,(12).
[2]李莉莉.企業(yè)會計內(nèi)部控制的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2016(33):201.
[3]張慧君.加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析[J].金融經(jīng)濟,2008,(8).