魏越

【摘 要】隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度越來越重要，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。而對于行政事業(yè)單位而言，其內(nèi)部控制目的與一般企業(yè)有所不同，但其存在同樣重要。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度，目的是提高企業(yè)管理效率，保證資金安全，有利于單位更有效率履行其義務和責任。然而，目前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作仍存在一些問題，本文對存在現(xiàn)狀和問題進行了分析，提出了自己的見解和部分解決方案，以期對部分行政事業(yè)單位提供參考。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；對策

隨著當今世界經(jīng)濟的逐步發(fā)展，越來越多的企業(yè)認識到了內(nèi)部會計控制的重要性，并在企業(yè)內(nèi)部建立了內(nèi)部會計控制體系?，F(xiàn)代企業(yè)管理越來越多地要求將內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制區(qū)分開來，并將內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。要抓好內(nèi)部控制，首先應當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制。通過建全內(nèi)部會計控制制度及其有效實施是確保單位會計監(jiān)督職能有效進行發(fā)揮的基礎。市場上出現(xiàn)的財務舞弊、會計造假案件使得企業(yè)內(nèi)部會計控制問題變得備受矚目，健全有效的內(nèi)部控制成為政府監(jiān)管部門關注的熱點。對于行政事業(yè)單位而言，完善內(nèi)部會計控制迫在眉睫。然而，內(nèi)部控制體系也存在著諸多問題，如何采用科學高效的方法解決問題，合理進行內(nèi)部控制，是企業(yè)所面臨的嚴峻考驗。

一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的概述

企業(yè)內(nèi)部會計一般是旨在保證單位內(nèi)部資產(chǎn)安全，避免或降低風險，糾正企業(yè)在經(jīng)營管理方面的錯誤行為，提高經(jīng)營管理效率。它是通過單位內(nèi)部部門和人員在明確分工的基礎上進行的相關制約的行為規(guī)范。對于行政事業(yè)單位而言，其內(nèi)部控制的主要作用是將單位內(nèi)部控制風險降到最低。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)在要求是“制衡”和“關口前移”，強化機制建設，將制衡機制嵌入到內(nèi)部管理制度之中，將單位業(yè)務管理和財務管理有機結(jié)合，實現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、相互制約，合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的特殊性

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基本目標是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務報告及相關信息真實完整。具體來說，與一般的企業(yè)不同，行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度不以經(jīng)濟效益為前提，而是以實現(xiàn)社會效益為目標，保證合理有效實現(xiàn)企業(yè)本身職能；行政事業(yè)單位的組織框架、職能權(quán)限受其本身職能影響很大，收到外來制度和規(guī)定的約束，其資金收支、會計助理也與企業(yè)存在著很大的區(qū)別。內(nèi)部會計控制制度建設相對簡單。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)也迅速發(fā)展，企業(yè)管理占據(jù)主要位置。而在企業(yè)管理中，會計內(nèi)部控制的地位也越來越重要，關系著企業(yè)是否能長久地穩(wěn)定發(fā)展，但盡管許多企業(yè)建立了相關的會計內(nèi)部控制制度，其并未得到很好實施而存在著諸多問題。對于行政事業(yè)單位來說表現(xiàn)尤為顯著，行政事業(yè)單位雖然逐步開始通過建立內(nèi)部會計控制制度來加強管理，防范風險，但是實際反映并不盡如人意，存在著很多漏洞，較之一般性企業(yè)，其在一定程度上存在特殊問題。于是，如何改善現(xiàn)狀，提高意識，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，也是現(xiàn)在所面臨的問題。

四、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題

（一）會計審查及財務制度不完善

在內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)上，由于我國內(nèi)部控制制度的起步相對于其他國家較晚，并未形成相對完善的控制體系，一些行政事業(yè)單位不存在內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設，使得單位在現(xiàn)實過程中沒有得到重視，無章可依，或者是對于內(nèi)部會計控制制度的理解認知存在偏差，導致企業(yè)內(nèi)部會計相關工作的負責人員職能混亂。

另一方面，在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上，財政、審計相關部門大多是對單位財政資金的運用進行合法合規(guī)進行檢查，缺少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及是否有效實行進行實質(zhì)性檢查，使得在一定程度上行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不夠完善。

（二）內(nèi)部會計控制意識淡薄

單位領導未正確認識內(nèi)部會計控制的重要性，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，忽略財務會計工作。同時財務人員的控制意識不強，缺乏基本的控制意識，沒有做好日常監(jiān)督和控制工作；會計人員對內(nèi)部控制制度了解不深，重視程度不夠。內(nèi)部控制人員由于知識結(jié)構(gòu)，教育程度等問題，對于現(xiàn)代化的內(nèi)部控制制度體系缺乏有效的認識。對于部分企業(yè)而言，企業(yè)的會計工作人員整體水平較低，企業(yè)缺乏創(chuàng)新型管理人才。這類會計工作人員對于會計內(nèi)部控制制度認識往往不夠高，重視程度相對較弱，使得企業(yè)本身完善程度較弱的內(nèi)部控制制度無法得到普及和高效的執(zhí)行。

（三）內(nèi)部會計控制制度不健全，崗位設置不合理，執(zhí)行力不夠到位

對于部分小型行政事業(yè)單位，由于人員缺乏，內(nèi)部會計控制制度不健全，崗位設置不夠合理。如存在一人多崗，不相容崗位兼職現(xiàn)象，使得存在嚴重的會計問題。更有甚者，財務人員缺乏基本的會計知識，只從事日常收支活動，其存在與否對單位無影響。盡管單位已經(jīng)成立內(nèi)部控制制度，由于企業(yè)自身的執(zhí)行部門之間聯(lián)系薄弱等其他問題，使得制度形同虛設。

（四）預算控制方面比較薄弱

行政事業(yè)單位的預算編制粗糙，沒有具體到人員和項目，沒有對各項費用支出進行金額控制，使得缺乏可信性和實用性。并且計劃性不強，資金使用缺乏預算性，可查詢性弱，各級人員隨意支取任意金額，支出狀態(tài)處于模糊狀態(tài)。

五、現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策

（一）完善健全會計內(nèi)部控制制度

根據(jù)單位本身的現(xiàn)實情況以及國家的相關法律法規(guī)，制定出一套相對完善的規(guī)章制度并對其不斷進行完善。建立和完善內(nèi)部會計制度，一方面要不對單位內(nèi)部部門之間的關系職能進行明確劃分，加強崗位控制；另一方面要強化對會計管理部門的完善，明確其職能。

（二）增強單位人員的內(nèi)部會計控制意識

單位會計內(nèi)控制度的有效施行至少需要管理人員和會計人員都意識到其重要性。一方面是增強管理人員的內(nèi)部會計控制意識，單位里的相關負責人應該對財務人員做出的相關預算、報表，財務會計報告的真實性和可行性負責，認識到其重要性。負責人在單位內(nèi)部控制中負主要責任。另一方面是強化會計人員的內(nèi)部會計控制意識，提高會計人員錄用門檻，單位招聘高素質(zhì)的會計人才，不僅具有扎實的會計專業(yè)知識和熟練的會計實操技能，同時應當具備先進的會計思想，擁有強烈的崗位責任意識?；蚴菍ζ髽I(yè)中的財務人員進行相關的教育培訓，加深其對內(nèi)部會計控制制度的認識。

（三）加強預算控制

制定嚴格的預算規(guī)則，，要求單位的內(nèi)部業(yè)務活動都按照預算進行。全面預算是行政事業(yè)單位為達到既定目標編制的業(yè)務、資金、財務等年度收支總體計劃，也是對行政事業(yè)單位日常業(yè)務規(guī)劃的授權(quán)批準。預算制度使得控制事業(yè)行政單位內(nèi)部資金使用，做到每筆帳真實有效。

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