劉秀榮

【摘 要】應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)重要的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，企業(yè)為提高市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，加速庫(kù)存物資的周轉(zhuǎn)而采用賒銷(xiāo)的手段來(lái)銷(xiāo)售商品，但同時(shí)又會(huì)擔(dān)心應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回造成企業(yè)利潤(rùn)損失。由此可見(jiàn)應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中日益重要的問(wèn)題，如何處理好這對(duì)立又統(tǒng)一的問(wèn)題，實(shí)施妥善的賒銷(xiāo)和收賬策略，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，便是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；賒銷(xiāo)；信用；風(fēng)險(xiǎn)防范；日常管理

一、應(yīng)收賬款形成主要原因

1、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)：為搶占市場(chǎng)擴(kuò)大銷(xiāo)售，盡快地打開(kāi)營(yíng)銷(xiāo)局面，在未對(duì)客戶資信度作深入調(diào)查及應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)正確評(píng)估的情況下與客戶簽訂賒銷(xiāo)合同。

2、制度缺失、對(duì)應(yīng)收賬款的管理部門(mén)職責(zé)不明確：有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部不及時(shí)與業(yè)務(wù)部核定，銷(xiāo)售與核算脫節(jié)，致使問(wèn)題不能及時(shí)暴露。對(duì)賬不及時(shí)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的未了事項(xiàng)未進(jìn)行定期對(duì)賬，未明確雙方的權(quán)力和義務(wù)等。

3、內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全：有些企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷(xiāo)售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。

4、結(jié)算時(shí)間差：由于商品交易在銷(xiāo)售和收款到賬時(shí)間上的不一致，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)影響

1、夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果：我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷(xiāo)全部記入收入。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷(xiāo)售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

2、加速了企業(yè)現(xiàn)金流出，降低了企業(yè)資金使用效率：這種沒(méi)有貨款回籠的賬面銷(xiāo)售收入占用了企業(yè)大量的流動(dòng)資金，必然產(chǎn)生沒(méi)有現(xiàn)金流入的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)損益。銷(xiāo)售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷(xiāo)售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，將會(huì)影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況被掩蓋，影響企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃，銷(xiāo)售計(jì)劃等。

3、影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期：營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短取決于存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，周轉(zhuǎn)速度越快，營(yíng)業(yè)周期越短。不合理的應(yīng)收賬款存在，使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)資金循環(huán)。

4、增加企業(yè)成本支出：企業(yè)在采取賒銷(xiāo)方式促進(jìn)銷(xiāo)售時(shí)，會(huì)因持有應(yīng)收賬款而產(chǎn)生一定的成本，如機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本及稅款利息等。

三、如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理與控制

加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理與控制是現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)管理的重要組成部分，有利于防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可以避免或減少損失的發(fā)生，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（一）對(duì)合作企業(yè)進(jìn)行行之有效地信用管理

加強(qiáng)信用管理，制定合適的信用政策來(lái)調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款的投資水平，以適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)自身的變化而實(shí)現(xiàn)最佳效益。

制定信用標(biāo)準(zhǔn)：信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)于可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判斷標(biāo)準(zhǔn)，一般以預(yù)期的壞賬損失率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，企業(yè)遭受壞賬損失的可能減小。反之，雖然有利于刺激銷(xiāo)售增長(zhǎng)，但被應(yīng)收賬款占用的資金和遭受壞賬損失的可能性會(huì)相應(yīng)增加。

控制信用條件：信用條件是企業(yè)賒銷(xiāo)商品時(shí)給予客戶延期付款時(shí)若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。適當(dāng)延長(zhǎng)信用期限可以擴(kuò)大銷(xiāo)量，但是過(guò)長(zhǎng)也會(huì)造成應(yīng)收賬款占用的機(jī)會(huì)成本增加，同時(shí)加大壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。為促使客戶早日付款，企業(yè)往往附加現(xiàn)金折扣條件。

做好賒銷(xiāo)對(duì)象的資信調(diào)查：企業(yè)應(yīng)廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，并據(jù)此采用定性及定量分析的方法評(píng)估客戶的信用品質(zhì)?？赏ㄟ^(guò)直接查閱客戶財(cái)務(wù)報(bào)表或通過(guò)銀行提供的客戶信用資料取得，也可通過(guò)與該客戶的其他往來(lái)單位交換有關(guān)信用資料取得。

設(shè)立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度：信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大限額，也是企業(yè)對(duì)某一客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)額，確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效的防止由于過(guò)度賒銷(xiāo)超過(guò)客戶的極限支付能力而使企業(yè)蒙受損失。在市場(chǎng)情況及客戶信用情況變化的狀況下，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要調(diào)整使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)。

考察拒付情況：考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)的信用政策是否應(yīng)該改變，如實(shí)際的壞賬損失率大于或小于預(yù)計(jì)壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過(guò)嚴(yán)或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)自身管理

成立應(yīng)收賬款專管部門(mén)：成立專門(mén)的應(yīng)收賬款管理部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)往來(lái)的核算和監(jiān)控，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款都進(jìn)行分析和核算，保證應(yīng)收賬款賬賬相符，負(fù)責(zé)收款計(jì)劃的制定和落實(shí)，同時(shí)規(guī)范各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)要求和操作程序，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)系統(tǒng)化、規(guī)范化。

制定合理的賒銷(xiāo)方針和銷(xiāo)售策略：企業(yè)根據(jù)目標(biāo)客戶的商業(yè)信用等級(jí)，可制定適合自己的可防范風(fēng)險(xiǎn)的賒銷(xiāo)方針。

建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)審批制度：在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)人員的不同級(jí)別制定相應(yīng)的賒銷(xiāo)權(quán)限，將應(yīng)收賬款控制在合理的限度內(nèi)。

加強(qiáng)監(jiān)督考核，實(shí)施銷(xiāo)售回款一條龍責(zé)任制：制定嚴(yán)格的回款考核制度，以實(shí)際收到的貨款數(shù)作為銷(xiāo)售部門(mén)的考核指標(biāo)之一，使銷(xiāo)售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款回收。

強(qiáng)化應(yīng)收賬款的單個(gè)客戶管理和總額控制：企業(yè)對(duì)于有經(jīng)常業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)管理，通過(guò)付款記錄，賬齡分析表及平均收款期判斷個(gè)別賬戶是否存在賬款拖欠問(wèn)題。如果賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)繁忙，不能對(duì)所有客戶都單獨(dú)管理，則可側(cè)重于總額控制。

通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)分析制定合理的收賬程序：信用管理人員應(yīng)定期計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，平均收款期，應(yīng)收賬款占銷(xiāo)售額的比例及壞賬損失率，編制賬齡分析表，按照賬齡分類估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，以便正確估量應(yīng)收賬款的價(jià)值，并相應(yīng)地調(diào)整信用政策。

采用合適的討債方法：對(duì)客戶的情況進(jìn)行詳細(xì)具體的分析，弄清超期欠款的原因，根據(jù)不同情況采用相應(yīng)的討債方法，如企業(yè)自行追討、委托專業(yè)機(jī)構(gòu)追討、仲裁追討及訴訟追討等。但無(wú)論采取何種收賬方法和方式，都必須考慮討賬的成本不大于可收回的應(yīng)收賬款的金額。

（三）設(shè)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

只要有應(yīng)收賬款的存在，就有發(fā)生壞賬的可能性，既然壞賬不可避免，怎樣把這種風(fēng)險(xiǎn)降到最低，盡量減少對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面去規(guī)避應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)：由于應(yīng)收票據(jù)具有更強(qiáng)的追索權(quán)，且到期前可以背書(shū)轉(zhuǎn)證和貼現(xiàn)，在一定程度上能夠降低壞賬的損失風(fēng)險(xiǎn)，所以當(dāng)客戶到期不能償還貨款時(shí)企業(yè)可以要求客戶開(kāi)出銀行承兌匯票以抵消應(yīng)收賬款。

進(jìn)行信用保險(xiǎn)：雖然信用保險(xiǎn)僅限于非正常損失，保險(xiǎn)公司通常把保險(xiǎn)金額限制在一定的范圍內(nèi)，要求被保險(xiǎn)企業(yè)承擔(dān)一部分壞賬損失，但這種方式仍然可以把企業(yè)不能預(yù)料的重大損失的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司，使應(yīng)收賬款的損失率降到最低。

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制定：既然壞賬損失無(wú)法避免，那么遵循謹(jǐn)慎原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，并建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備金制度。企業(yè)一般可以采用應(yīng)收賬款余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法或賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備金，企業(yè)無(wú)論采取何種方法，都應(yīng)該在制定的有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)目錄中明確，不得隨意變更。

四、總述

綜上所述，在發(fā)揮應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷(xiāo)售，加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力作用的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理與控制，努力降低機(jī)會(huì)成本，減少壞賬損失和管理成本，提高應(yīng)收賬款的收益率是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的又一源泉。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理與控制，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)，銷(xiāo)售，審計(jì)，經(jīng)營(yíng)等各部門(mén)的協(xié)同管理。