晏浩

【摘 要】在建筑行業(yè)，工程分包較為常見。工程分包的涉稅和會計處理問題是建筑企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)及會計處理方法的合理應(yīng)用，為工程分包提供了良好的運營環(huán)境。本文簡述了工程分包，對分包涉稅問題進行了研究，并對工程分包稅務(wù)及會計處理方法進行了分析。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；工程分包；稅務(wù)；會計處理方法

目前，國內(nèi)建筑工程尤其是規(guī)模較大、綜合性較強的大工程項目，一般都會采用工程分包模式進行項目運營管理。這種分包模式，利用了分包單位的專業(yè)性強的有利特征，實現(xiàn)承包商和分包商的雙贏利潤收益。在分包業(yè)務(wù)的實現(xiàn)和運營環(huán)節(jié)，離不開有效、合理的稅務(wù)及會計處理方法的規(guī)劃。為了使分包模式運營無阻，進行相關(guān)的稅務(wù)及會計處理問題的研究十分必要。在實際分包業(yè)務(wù)過程中，財務(wù)工作建設(shè)也將此列為重點研究環(huán)節(jié)。

一、工程分包及涉稅問題

建筑工程分包是指對中標項目實行總承包的單位，將其總承包的中標項目的某一部分或某幾部分，再發(fā)包給其他的承包單位，與其簽訂總承包合同項下的分包合同，此時中標人就成為分包合同的發(fā)包人。分包與總包有直接的合同約束，具有相應(yīng)的責任連帶關(guān)系。分包對一些指定的施工任務(wù)更為專業(yè)，總包主要的任務(wù)是針對項目對各方進行協(xié)調(diào)管理。分包管理歸總包負責，并對其進行全方位監(jiān)督管理。

新《營業(yè)稅暫行條例》對涉及總承包單位的營業(yè)稅扣繳相關(guān)會計處理辦法做出了明確規(guī)定，總承包單位不僅負責自營部分工程項目的稅繳業(yè)務(wù)，還應(yīng)負責分包單位營業(yè)稅的代扣代繳業(yè)務(wù)。分包單位申報營業(yè)稅，需以總承包單位出具的代扣代繳憑證作當期稅款的抵減?，F(xiàn)實中，由于區(qū)域差異和分包單位對稅務(wù)處理能力和認知的差異，常出現(xiàn)稅務(wù)處理不合規(guī)和會計核算失準現(xiàn)象。例如：分包單位提供資料不全造成的完稅資料偏差，很可能導致地方稅務(wù)部門對總承包單位進行企業(yè)、個人所得稅以2%～3%，0.4%～1%比例重復征收現(xiàn)象，[1]這種不良現(xiàn)象除了會影響企業(yè)利潤增長，還將使總承包單位和分包單位產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛。

二、工程分包稅務(wù)及會計處理方法

（一）稅務(wù)處理方法

在工程承包過程中，總承包單位的稅務(wù)處理方法相較于分包單位較為復雜?？偝邪鼏挝欢悇?wù)處理的方法包括：其一，代繳增值稅。分包單位的完稅證明，由總承包單位憑增值稅完稅證明資料開具，證明負有法律效力。其二，分包商自行去稅務(wù)部門開具統(tǒng)一發(fā)票，并承交總承包單位，總承包單位再進行退稅處理業(yè)務(wù)?？偝邪鼏挝簧婕暗亩悇?wù)處理主要包括三個會計稅務(wù)業(yè)務(wù)處理過程，稅務(wù)處理過程以會計分錄形式體現(xiàn)如下：

1、分包單位稅金由總承包單位代繳。借記：工程施工——合同成本，貸記：應(yīng)付賬款——X公司（分包公司，以下X公司均代表分包公司）。借記：應(yīng)付賬款——X公司，貸記：工程施工——合同成本。

2、總承包單位直接扣除分包單位稅金。借記：工程施工——合同成本，貸記：應(yīng)付賬款——X公司。借記：銀行存款，貸記：應(yīng)付賬款。

3、總承包單位利用分包單位營業(yè)稅和附加進行沖減業(yè)務(wù)處理。借記：工程施工——合同成本，貸記：應(yīng)付賬款——X公司。借記：應(yīng)付賬款——公司或銀行存款，貸記：營業(yè)稅金及附加。

分包單位的稅務(wù)會計處理方式，普遍按照建筑工程一般金額處理方式進行會計賬目處理。具體處理涉及的會計分錄處理包含：借記：營業(yè)稅金及附加，貸記：應(yīng)交稅費，借記：應(yīng)交稅費，貸記：銀行存款或庫存現(xiàn)金。繳稅業(yè)務(wù)后，將發(fā)票提供總承包單位?？偝邪鼏挝灰源俗鳛榉职悇?wù)記賬憑證。[2]

（二）會計處理方法

目前，建筑企業(yè)分包會計處理的常用方法有兩種：其一，總價會計處理方法。總價處理將分包單位相關(guān)的會計核算并入總承包單位，進行整體、統(tǒng)一核算。例如：將分包單位的采購成本費用，計入總承包工程成本會計科目，進行采購相關(guān)成本的匯總核算?？們r處理方法對總承包單位的收入與成本關(guān)系的反映十分明顯，同時使會計信息與權(quán)利、責任和利益分配同步，并在一定程度上對分包工程進度實現(xiàn)了管控。其二，凈價會計處理方法。是將分包和總承包單位的收入和成本進行獨立的會計處理和管理方法。其方法是獨立性較強的會計處理，這種單獨核算的方法具有局限性，一般在建筑工程中應(yīng)用沒有總價處理方法廣泛。[3]

三、結(jié)束語

財務(wù)管理時，若出現(xiàn)稅務(wù)及會計處理失誤，將引發(fā)嚴重的財務(wù)核算和成本管理危機，影響工程會計質(zhì)量。因此，建筑企業(yè)管理過程中，工程分包的合理的稅務(wù)及會計處理的財務(wù)管理方法，能夠有效降低企業(yè)工程項目成本，保證了工程質(zhì)量和成本控制。在實際建筑工程財務(wù)管理環(huán)節(jié)，稅務(wù)及會計處理應(yīng)用于工程資金核算和處理、業(yè)務(wù)往來以及竣工結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)算等會計核算處理過程，為規(guī)范財務(wù)管理、理清會計核算和監(jiān)督思路做出了重要貢獻。

【參考文獻】

[1]紀丹明.建筑施工企業(yè)分包工程的稅務(wù)處理及會計核算[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014，15（18）：221-221.

[2]史瑞.建筑企業(yè)工程分包稅務(wù)及會計處理方法探析[J].財會學習，2017，13（15）：45-53.

[3]紀丹明.建筑施工企業(yè)分包工程的稅務(wù)處理及會計核算[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014，21（18）：221-221.