摘 要：近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)作為保障民生的重要行業(yè)，其發(fā)展得到了國家及社會(huì)的高度支持，事實(shí)上亦取得了非凡成就。同時(shí)，稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)市場的重要手段，相關(guān)政策體系建設(shè)不斷推進(jìn)，一定程度上使得保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)管理問題越發(fā)突出，所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。尤其是營改增政策環(huán)境下，金融業(yè)首當(dāng)其沖成為改革試點(diǎn)，保險(xiǎn)業(yè)亦受到深遠(yuǎn)影響，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)至關(guān)重要。本文基于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況的概述分析，就其有效應(yīng)對(duì)進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);有效應(yīng)對(duì)

稅收作為國家（政府）公共財(cái)政最主要的收入來源，其本質(zhì)是國家為了滿足社會(huì)的公共需要，按照法律法規(guī)所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，對(duì)國民收入進(jìn)行強(qiáng)制性的二次分配。馬克思指出“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”。近年來，為了不停的完善稅收征管體制，讓稅收更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，國家出臺(tái)了很多稅收法律法規(guī)：包括《稅收征收管理辦法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等等?；诖耍瑖覍?duì)稅收的重視程度可見一斑。降稅減負(fù)的同時(shí)，稅法遵從，稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)對(duì)于企業(yè)來講顯得尤為重要。只有在國家法制規(guī)定范圍內(nèi)合法合規(guī)經(jīng)營，才能夠現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但事實(shí)上，由于企業(yè)對(duì)稅法了解不足亦或稅務(wù)計(jì)算失誤等原因，導(dǎo)致其未能按照國家相關(guān)規(guī)定及時(shí)準(zhǔn)確納稅，造成了經(jīng)濟(jì)、信用等多方面損失的現(xiàn)象層出不窮。探討企業(yè)有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)勢在必行。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

根據(jù)國家稅務(wù)總局對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義，所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即是指企業(yè)的涉稅行為未遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或法律制裁，從而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能招致更加嚴(yán)重的后果，不僅制約了其正常經(jīng)營，還影響了其社會(huì)聲譽(yù)，可持續(xù)發(fā)展走上了“斷頭路”。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制變革，稅收作為國家調(diào)控的重要手段，讓企業(yè)享受到了越來越多的優(yōu)惠政策，為之提供了節(jié)稅的機(jī)會(huì)。新時(shí)期，稅收風(fēng)險(xiǎn)有了更加深刻的內(nèi)涵，除了未按照國家法律法規(guī)正確繳納稅款而面臨的補(bǔ)稅、罰款、刑罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)情形之外，還包括沒有準(zhǔn)確判斷自身經(jīng)營行為所適用稅法規(guī)定，而導(dǎo)致承擔(dān)不必要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)情形。一般來講，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性、變動(dòng)性以及可管理性等特征，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)建設(shè)提出了更多、更高要求。宏觀維度上分析，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生既有偶然性也存在必然性，是內(nèi)外多重因素作用的結(jié)果，包括外部環(huán)境政策、自身內(nèi)部操作等。采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施，將其影響范圍縮減到企業(yè)可以承受的程度是我們探討的關(guān)鍵。

二、保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況分析

根據(jù)中國現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)營過程中需承擔(dān)的稅費(fèi)包括增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅等等。近年來，在大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局下，市場活性得到了進(jìn)一步釋放，加之人民保險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，使得保險(xiǎn)行業(yè)邁入了快速發(fā)展的快車道，國家亦給予了極大的政策支持，如購買稅優(yōu)產(chǎn)品在限額內(nèi)免征個(gè)人所得稅，養(yǎng)老年金產(chǎn)品限額內(nèi)限期免征等等。從政府層面鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人購買符合自身需求的保險(xiǎn)產(chǎn)品，讓保險(xiǎn)成為除國家保障外的一個(gè)有利的補(bǔ)充保障。從客觀維度上分析，隨著市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，金融產(chǎn)品復(fù)雜多變，稅收法規(guī)更新頻繁，保險(xiǎn)業(yè)面臨著越發(fā)嚴(yán)峻的稅務(wù)管理挑戰(zhàn)，風(fēng)險(xiǎn)類型逐步增加，具體包括稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等。

1.稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)又包括增值稅稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所得稅稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)人所得稅稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)等幾種類型。個(gè)人所得稅新規(guī)頒布后，保險(xiǎn)業(yè)的個(gè)人代理人的個(gè)稅問題，在保險(xiǎn)業(yè)中成為了一個(gè)新的難點(diǎn)。如何在保證合規(guī)申報(bào)的同時(shí)，為代理人提供準(zhǔn)確的傭金發(fā)放頻率和稅率預(yù)扣是遵從中的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)。究其本質(zhì)，保險(xiǎn)業(yè)隸屬于人力資本服務(wù)行業(yè)的范疇。營改增后，銷項(xiàng)稅稅率由原來的5%營業(yè)稅稅率變?yōu)榱?%的銷項(xiàng)稅稅率。同時(shí)，保險(xiǎn)業(yè)在其經(jīng)營過程中所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣項(xiàng)目相對(duì)較少，因此，可能面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

3.產(chǎn)品定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。就現(xiàn)階段的保險(xiǎn)定價(jià)模式來看，保費(fèi)收入是純保費(fèi)和附加保費(fèi)的總和，前者主要用于應(yīng)對(duì)未來可能發(fā)生的賠付支出，而后者則屬于公司發(fā)生的費(fèi)用和利潤，但是隨著營改增政策的推行，需進(jìn)行定價(jià)模型及數(shù)據(jù)的修正，以避除保費(fèi)中各類稅費(fèi)的影響，不但是增值稅中銷項(xiàng)稅的影響，還包括代理機(jī)構(gòu)的代理手續(xù)費(fèi)可以帶來的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題。同時(shí)，萬能險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等險(xiǎn)種，也需在定價(jià)時(shí)，綜合考慮稅費(fèi)的影響。真實(shí)完整且更加貼近報(bào)表的數(shù)據(jù)。

三、保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)策略

完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制能夠提升管理人員對(duì)企業(yè)運(yùn)營狀況的了解，進(jìn)而及時(shí)、精準(zhǔn)地制定有效應(yīng)對(duì)舉措，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)鋪筑道路，需從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等風(fēng)險(xiǎn)管理的全流程入手，解決全流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。作者基于前述分析，結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)性地提出了以下幾種保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)策略，以供參考和借鑒。

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制的建構(gòu)目標(biāo)是為了分析識(shí)別企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，為有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)依據(jù)和保障。對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)而言，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營管理特點(diǎn)，建立科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督識(shí)別體系?，F(xiàn)階段而言，很多企業(yè)已然建立起了較為完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，并積累了有效經(jīng)驗(yàn)，最常見的應(yīng)用方法包括故障分析法和層次分析法兩種。其中，故障分析法更多地應(yīng)用于相對(duì)復(fù)雜稅務(wù)管理情況分析。在具體的踐行過程中，對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)而言，首要細(xì)化分解復(fù)雜問題，并建立起科學(xué)的問題層次，進(jìn)以逐一分析，深刻探求問題生成的根源，制定有效應(yīng)對(duì)策略。而當(dāng)面臨更加復(fù)雜的稅務(wù)問題時(shí)，由于目標(biāo)結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)變化無常，并且保險(xiǎn)企業(yè)未有掌握充足的數(shù)據(jù)信息，那么則需要用到層次分析法，即將該類問題分割為目標(biāo)、準(zhǔn)則以及決策三個(gè)層次，在明確其間關(guān)聯(lián)關(guān)系的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)的數(shù)學(xué)運(yùn)算劃分稅收風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，并進(jìn)行排序，最終判斷反饋結(jié)果是否與準(zhǔn)則相符，達(dá)到有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

綜合來講，字面意義上完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)應(yīng)該涵括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)兩方面內(nèi)容，對(duì)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，并理性評(píng)判其帶來的后果及影響，形成整體風(fēng)險(xiǎn)圖譜，基于此依據(jù)導(dǎo)向制定科學(xué)的管理決策。在此過程中，需將定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來，確保反饋結(jié)果的全面性、客觀性。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)覆蓋了資金風(fēng)險(xiǎn)、違法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)以及稅收政策風(fēng)險(xiǎn)等幾個(gè)方面，一旦爆發(fā)可能會(huì)造成不同程度的損失，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)內(nèi)容。除此之外，保險(xiǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還需與財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)結(jié)合起來，因?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常直接反應(yīng)了內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估，應(yīng)著重體現(xiàn)在涉稅流程方面，精準(zhǔn)掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)演化，以制定更加有效的規(guī)避方案。保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制構(gòu)建，有利于管理人員及時(shí)了解公司稅務(wù)情況，并將于評(píng)估反饋結(jié)果指導(dǎo)，制定科學(xué)化、規(guī)范化的內(nèi)部控制機(jī)制，其現(xiàn)實(shí)價(jià)值效力毋庸置疑。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制

根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引》相關(guān)指示精神，保險(xiǎn)業(yè)需設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，以人工或智能化控制形成有效的預(yù)防性控制機(jī)制?；谏鲜鰞森h(huán)節(jié)的反饋結(jié)果，綜合考量風(fēng)險(xiǎn)管理成本及其收益，建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，完善流程配套，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。一般來講，單就保險(xiǎn)業(yè)的合規(guī)性內(nèi)部控制中，就包括分稅種操作指引內(nèi)部控制、稅收檢查內(nèi)部控制以及納稅申報(bào)內(nèi)部控制等內(nèi)容，是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。保險(xiǎn)業(yè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)日常控制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急控制等內(nèi)容。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的日?？刂浦?，保險(xiǎn)公司需認(rèn)真研讀保險(xiǎn)行業(yè)稅種及相對(duì)應(yīng)的納稅要求，并制定規(guī)范化的操作文件，要求相關(guān)工作人員嚴(yán)格執(zhí)行。同時(shí)，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急控制中，針對(duì)某些特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，引導(dǎo)各部門積極參與，并加以詳細(xì)說明，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制前后所帶來的利潤變化情況，共同商定出科學(xué)有效的控制方法，盡可能降低由此造成的經(jīng)濟(jì)損失、聲譽(yù)損失等，為實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展目標(biāo)鋪筑道路。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理

經(jīng)由上述系統(tǒng)分析，不難看出，保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，并具有一定的隱蔽性、變化性以及可管理性，應(yīng)該引起保險(xiǎn)公司的高度重視，其有效應(yīng)對(duì)是一個(gè)全員參與的過程，并強(qiáng)調(diào)方式方法的科學(xué)性。在具體的踐行過程中，應(yīng)深度解析國家稅務(wù)政策的動(dòng)態(tài)變化，善于發(fā)現(xiàn)其中對(duì)自己有利的部分，加以利用，從而獲得更多的優(yōu)惠機(jī)會(huì)。稅務(wù)人員應(yīng)參與到業(yè)務(wù)前端，將風(fēng)險(xiǎn)控制做到事前控制，通過合理的稅收籌劃方式，合規(guī)的降低稅負(fù)。同時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)單位的溝通，密切關(guān)注與稅收相關(guān)的信息，進(jìn)而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制視角下，保險(xiǎn)公司還需進(jìn)一步完善管理規(guī)章制度，實(shí)施不相容職務(wù)分離，明確全體員工參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，量化崗位職責(zé)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的監(jiān)管，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。除此之外，人作為社會(huì)發(fā)展的核心，某種程度上亦可視為是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主體，其綜合素質(zhì)建設(shè)至關(guān)重要。因此，保險(xiǎn)公司還需建立科學(xué)的績效考評(píng)機(jī)制，凡是涉及到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的部門及人員均需納入到考核范圍內(nèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀，懲處不作為、違規(guī)操作的人員，形成內(nèi)部良好的工作氛圍，并針對(duì)性地組織培訓(xùn)教育工作，及時(shí)更新其思想理念，豐富其學(xué)識(shí)涵養(yǎng)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，使之在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域大放異彩。

結(jié)語

總而言之，保險(xiǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制十分重要且必要，其作為一項(xiàng)系統(tǒng)化工程，應(yīng)注重對(duì)各個(gè)層面的把控，科學(xué)設(shè)計(jì)，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等機(jī)制聯(lián)合作用，引導(dǎo)全員參與，針對(duì)性地制定有效應(yīng)對(duì)措施。未來，隨著國家政策變化，加之市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)可能會(huì)面臨更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作者希望學(xué)術(shù)界大家持續(xù)關(guān)注此課題研究，結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)性地提出更多有效應(yīng)對(duì)策略，幫助他們實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，并使之為人民提供更多優(yōu)質(zhì)保險(xiǎn)服務(wù)。

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作者簡介：

周冬閣，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)商學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員。