■ 仇雪梅（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

一、引言

2018年末的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議提出，次年起將實(shí)行普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合的減稅政策，重點(diǎn)減輕制造業(yè)企業(yè)和中小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。作為中央統(tǒng)籌推進(jìn)“調(diào)結(jié)構(gòu)穩(wěn)增長(zhǎng)”與“促改革謀發(fā)展”的重大決策部署，“減稅降費(fèi)”自出臺(tái)以來(lái)就被寄予厚望，并已然成為推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的基本制度安排。中小微企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有舉足輕重的地位，同時(shí)，中小微企業(yè)也是減稅減費(fèi)政策的最大受益者。在“穩(wěn)中求進(jìn)”的經(jīng)濟(jì)大背景下，通過(guò)減稅降費(fèi)減輕中小微企業(yè)稅負(fù)、降低中小微企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，有助于為其營(yíng)造更加良好的生存環(huán)境、進(jìn)一步釋放企業(yè)發(fā)展活力。尤其是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力日益劇增、中美出現(xiàn)貿(mào)易摩擦的當(dāng)下，減稅降費(fèi)這一政策對(duì)于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展意義重大。

二、減稅降費(fèi)出臺(tái)背景

（一）政策背景

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已取得眾多突破性成就，中國(guó)的改革開(kāi)放道路暫時(shí)來(lái)到平臺(tái)期，是繼續(xù)堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不動(dòng)搖還是改換路徑成為了各行各業(yè)人士重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。要進(jìn)一步推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革再出發(fā)，處理好社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府與市場(chǎng)之間的關(guān)系。通過(guò)減稅降費(fèi)政策，政府可以進(jìn)一步向市場(chǎng)放權(quán),增大企業(yè)自主權(quán)，有利于各企業(yè)充分釋放經(jīng)營(yíng)活力，并進(jìn)一步帶動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。除此之外，中國(guó)的稅制改革背景也是促使中央實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的關(guān)鍵因素之一。中國(guó)的稅制一直被認(rèn)為是扭曲要素配置的，而減稅降費(fèi)中的“減稅”即降低增值稅，可以降低間接稅的比重，提高直接稅的比重，優(yōu)化我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)。

（二）底層推動(dòng)與頂層設(shè)計(jì)相結(jié)合的背景

首先是底層推動(dòng)。中華民族是極具創(chuàng)造力和冒險(xiǎn)精神的民族，自古以來(lái)我國(guó)的很多方針政策制度都是由基層人民自下而上推動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。中國(guó)的稅負(fù)一直較高（曾一度高達(dá)40%左右），而這個(gè)稅負(fù)也被成為“死亡稅率”。稅負(fù)高則直接導(dǎo)致了我國(guó)流失了一些發(fā)展前景良好但前期規(guī)模較小的企業(yè)。2016年底開(kāi)始，市場(chǎng)上對(duì)于減稅降費(fèi)的呼聲愈發(fā)高漲，大部分企業(yè)和個(gè)人迫切希望我國(guó)政府能針對(duì)稅負(fù)問(wèn)題做出相應(yīng)調(diào)整。其次，2015年供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革曾提出“三去一降一補(bǔ)”，其中“降”就是降成本，即減稅降費(fèi)，可見(jiàn)減稅降費(fèi)政策亦是我國(guó)優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)的需要。

（三）國(guó)際背景

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)工具的蓬勃發(fā)展使得全球化進(jìn)程日益加快，全球各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也愈發(fā)緊密。在這樣的經(jīng)濟(jì)大背景下，各國(guó)之間要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，就必須采取相應(yīng)措施。回顧2019年全球稅收大事件，全球眾多國(guó)家在稅收方面都進(jìn)行了或多或少的調(diào)整。如，法國(guó)等國(guó)家先后立法開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅、巴西推出增值稅綜合改革方案等。尤其美國(guó)特朗普政府推動(dòng)實(shí)行了美國(guó)新一輪的稅制改革，從而引發(fā)了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，特別是在中美貿(mào)易摩擦持續(xù)不斷的當(dāng)前下，我國(guó)急需通過(guò)減稅降費(fèi)來(lái)降低各項(xiàng)稅負(fù)，拉動(dòng)內(nèi)需，擴(kuò)大生產(chǎn)，應(yīng)對(duì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，因此中國(guó)推行“減稅降費(fèi)”政策刻不容緩。

三、中小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)一直高度重視中小微企業(yè)發(fā)展，在財(cái)稅金融、營(yíng)商環(huán)境、公共服務(wù)等方面出臺(tái)一系列政策措施，并取得了可觀的成效。據(jù)第四次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查報(bào)告可知，我國(guó)中小微企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中最有活力的部分，提供了大量就業(yè)崗位，拉高了國(guó)民生產(chǎn)總值，成為了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可或缺的一部分，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)乃至整個(gè)社會(huì)的發(fā)展都有著極大的推動(dòng)力。但擺在眼前的一大嚴(yán)峻形勢(shì)是，當(dāng)下我國(guó)的中小微企業(yè)生存狀況不容樂(lè)觀，企業(yè)盈利壓力相對(duì)較大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力普遍較弱等。

表1 第四次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查部分?jǐn)?shù)據(jù)（截至2018年末）

目前我國(guó)中小微企業(yè)生存發(fā)展主要存在以下問(wèn)題與障礙：

首先資金短缺、融資困難是當(dāng)下我國(guó)企業(yè)存在的普遍問(wèn)題，而中小微企業(yè)尤其更甚。我國(guó)中小微企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理、財(cái)務(wù)制度不健全、信息透明度低，相對(duì)于那些大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，并不受銀行等金融機(jī)構(gòu)青睞，因此難以籌集到足夠的發(fā)展資金。另外，中小微企業(yè)的一大重要特征就是進(jìn)入門檻低，企業(yè)資金規(guī)模小，因此也很難進(jìn)行內(nèi)源融資。

其次是技術(shù)創(chuàng)新能力差、管理落后。雖然經(jīng)過(guò)幾十年的奮起直追我國(guó)科技水平進(jìn)步顯著，但是同發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距仍然很大。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國(guó)中小微企業(yè)僅有13%左右設(shè)有研發(fā)機(jī)構(gòu)，甚至70%企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)只占當(dāng)年銷售收入的1%以下，82%的企業(yè)沒(méi)有自己的技術(shù)發(fā)明和專利產(chǎn)品。同時(shí)由于企業(yè)規(guī)模較小，優(yōu)質(zhì)求職者偏好大企業(yè)等原因，我國(guó)中小微企業(yè)急缺專門的管理人才，導(dǎo)致發(fā)展后勁不足。

最后，我國(guó)中小微企業(yè)存在競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序、缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃的弊端。我國(guó)中小微企業(yè)大多屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，技術(shù)含量低，企業(yè)主要靠批量生產(chǎn)進(jìn)行價(jià)格戰(zhàn)以求占據(jù)市場(chǎng)份額，而并無(wú)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃。長(zhǎng)此以往容易造成惡性競(jìng)爭(zhēng)循環(huán)，出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量低劣的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)瀕臨破產(chǎn)。

四、減稅降費(fèi)下中小微企業(yè)面臨的機(jī)遇

企業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要微觀基礎(chǔ)，對(duì)其來(lái)說(shuō)最關(guān)鍵的兩大環(huán)節(jié)就是生存與發(fā)展，中小微企業(yè)也不例外。減稅降費(fèi)這一政策舉措給我國(guó)中小微企業(yè)帶來(lái)的正面效應(yīng)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）提升企業(yè)生存能力

財(cái)政部2月10日發(fā)布數(shù)據(jù)， 2019年，全國(guó)一般公共預(yù)算收入190382億元，同比增長(zhǎng)3.8%。其中，個(gè)人所得稅10388億元，同比下降25.1%。據(jù)初步計(jì)算，2019年全年減稅降費(fèi)將超2.3萬(wàn)億元，占GDP的比重超過(guò)2%，其中中小微企業(yè)是最大的受益者。資金少、成本高一直是我國(guó)中小微企業(yè)的兩大掣肘。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，一直以來(lái)我國(guó)中小微企業(yè)普遍存續(xù)時(shí)間不長(zhǎng)，企業(yè)只能掙“快錢”而很難保持長(zhǎng)期生存。當(dāng)處于淡季或遭遇不可抗力因素而不得不暫停營(yíng)業(yè)時(shí)，企業(yè)很容易就被沉重的稅負(fù)壓力擊垮。減稅降費(fèi)政策中小規(guī)模納稅人減半征收“六稅兩費(fèi)”，覆蓋全部小規(guī)模納稅人，局部抵消目前企業(yè)面臨成本逐漸上漲的問(wèn)題，切實(shí)降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，有利于企業(yè)生存。

（二）擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展空間

對(duì)于中小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，減稅降費(fèi)政策是最直接、最有效、最公平的惠企措施。新一輪的減稅降費(fèi)政策實(shí)行普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合的方式，具體來(lái)說(shuō)，一是放寬了小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大了受惠面，讓更多的企業(yè)納入稅收減免范圍；二是新一輪減稅降費(fèi)消除了對(duì)中小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)干預(yù)，企業(yè)可以有更多的閑置資金投入研發(fā)與創(chuàng)新，淘汰落后產(chǎn)能，加快中小微企業(yè)地專業(yè)化、精細(xì)化、輕資產(chǎn)化步伐，開(kāi)拓出更大的發(fā)展前景。減稅降費(fèi)政策可以間接助力企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升,將更多的資金和精力用于研發(fā)產(chǎn)品和開(kāi)拓市場(chǎng),進(jìn)一步達(dá)到擴(kuò)大投資、促進(jìn)就業(yè)、提振經(jīng)濟(jì)、引導(dǎo)預(yù)期四種效應(yīng),從而促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)力,對(duì)于振奮市場(chǎng)信心，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)發(fā)展具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。

五、結(jié)語(yǔ)

減稅降費(fèi)直達(dá)市場(chǎng)主體，影響直接而深刻，同時(shí)減稅降費(fèi)也是我國(guó)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，對(duì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)微觀主體活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要作用。但當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力大，減稅紅利難以充分體現(xiàn)，“降稅獲得感”不顯，并且大半減稅降費(fèi)政策具有時(shí)限，政策存在一定程度上的不確定性。對(duì)此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)落實(shí)減稅降費(fèi)政策，深化完善減稅降費(fèi)配套政策，釋放更大減稅降費(fèi)空間，充分挖掘減稅降費(fèi)能在調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、穩(wěn)增長(zhǎng)、激活力中的引擎作用，助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。