周奎

[摘 ?要]隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，國(guó)內(nèi)外許多企業(yè)都開(kāi)始推行全面預(yù)算管理。但是，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)中堅(jiān)力量的國(guó)有企業(yè)，在全面預(yù)算管理方面，仍然存在體系不健全、預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)依據(jù)、預(yù)算過(guò)于剛性等問(wèn)題，未能充分發(fā)揮出全面預(yù)算的作用。本文在分析國(guó)有企業(yè)推行全面預(yù)算的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并針對(duì)性的提出了加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施，以期為國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理提供有價(jià)值的借鑒。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè);全面預(yù)算;預(yù)算管理

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的推進(jìn)，財(cái)政部、國(guó)資委頒布了一系列的關(guān)于國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的文件，標(biāo)志著我國(guó)國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理方面開(kāi)始飛速發(fā)展。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的推行，雖然取得了不俗的成績(jī)，但依然存在著許多問(wèn)題，制約了其功能的充分發(fā)揮?，F(xiàn)階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，深入推進(jìn)全面預(yù)算管理，已成為國(guó)有企業(yè)管理工作的重中之重。

1 ?國(guó)有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要性

預(yù)算管理就是以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，在預(yù)測(cè)和籌劃的基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理的進(jìn)行資源配置，對(duì)未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)做出一系列的計(jì)劃，同時(shí)也對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種管理工具。而全面預(yù)算管理體現(xiàn)了預(yù)算管理的全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全過(guò)程跟蹤的特征，具體包含業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分。國(guó)有企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要性具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.1 ?全面預(yù)算管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)戰(zhàn)略是國(guó)有企業(yè)愿景和使命的具體化，是在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，但是戰(zhàn)略制定后，必須得到有效實(shí)施，否則依然是一張看得見(jiàn)摸不著的“大餅”。全面預(yù)算管理能夠把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行控制精細(xì)化、指標(biāo)數(shù)量化、考核數(shù)據(jù)化，把復(fù)雜的問(wèn)題簡(jiǎn)單化，把簡(jiǎn)單的問(wèn)題流程化，把流程的問(wèn)題標(biāo)準(zhǔn)化。不但明確企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且可以明確各個(gè)子公司、各個(gè)部門(mén)的工作目標(biāo)。通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行控制、分析考核，把國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和部門(mén)目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使經(jīng)營(yíng)管理貼合目標(biāo)，促使企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

1.2 ?全面預(yù)算管理有助于優(yōu)化資源配置

一個(gè)企業(yè)的資源往往是有限的，而每個(gè)部門(mén)都存在著獨(dú)立的利益訴求，這意味著在追求經(jīng)費(fèi)時(shí)，部門(mén)之間將會(huì)進(jìn)行利益博弈，爭(zhēng)取最多的資源支持。全面預(yù)算就是將企業(yè)的整體目標(biāo)分解至各個(gè)層級(jí)的部門(mén)，通過(guò)自上而下、自下而上或上下結(jié)合的方式編制出業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。通過(guò)全面預(yù)算管理可以制定企業(yè)整體的資源配置方案，將企業(yè)有限的資源進(jìn)行合理分配，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，避免各個(gè)部門(mén)、各個(gè)業(yè)務(wù)因資源分配不均而導(dǎo)致的資源浪費(fèi)、資源短缺。

1.3 ?全面預(yù)算管理有助于監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

全面預(yù)算設(shè)定了各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位的績(jī)效目標(biāo)，通過(guò)考核和評(píng)價(jià)其執(zhí)行過(guò)程，為企業(yè)實(shí)施懲罰和激勵(lì)提供了依據(jù)。通過(guò)對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的考核可以將相關(guān)單位和員工的實(shí)際工作業(yè)績(jī)和其預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較、評(píng)價(jià)，確定責(zé)任歸屬，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題或者新的增效降本的機(jī)會(huì)，為修正下期預(yù)算目標(biāo)、調(diào)整企業(yè)策略提供依據(jù)和參考，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也可以肯定相關(guān)單位和員工的工作業(yè)績(jī)，與相應(yīng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)級(jí)體系掛鉤，增強(qiáng)員工的成就感，提高員工的工作積極性和主動(dòng)性。全面預(yù)算管理同時(shí)也是國(guó)資委監(jiān)管?chē)?guó)有企業(yè)的重要手段，可以加強(qiáng)國(guó)資委對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，履行出資人的職責(zé)，及時(shí)掌握國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，確保國(guó)有資源的保值增值。

2 ?國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

目前的國(guó)有企業(yè)雖然成立了預(yù)算管理組織體系，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、考核等工作，但是在實(shí)際工作中，國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理工作在推進(jìn)過(guò)程中還存在著諸多問(wèn)題和不足，比如預(yù)算管理系統(tǒng)不完善、預(yù)算編制質(zhì)量不高、預(yù)算缺乏彈性等，難以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

2.1 ?尚未建立完善的、有效的預(yù)算管理體系

現(xiàn)階段，絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，但在部分國(guó)有企業(yè)中，由于缺乏足夠的全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)能建立完善的、有效的預(yù)算管理體系。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，未能全員參與，編制質(zhì)量不高。在實(shí)際的預(yù)算編制過(guò)程中，編報(bào)工作往往都由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行主導(dǎo)，其他部門(mén)配合，但是只有財(cái)務(wù)部門(mén)使用了全面預(yù)算管理的方法，其他部門(mén)尚未樹(shù)立正確的態(tài)度，很容易出現(xiàn)其他部門(mén)認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，對(duì)全面預(yù)算消極對(duì)待，推諉扯皮，導(dǎo)致預(yù)算缺乏科學(xué)性、合理性;第二，預(yù)算的執(zhí)行不到位。國(guó)有企業(yè)的預(yù)算編制非常及時(shí)，但是執(zhí)行控制不足，很容易出現(xiàn)預(yù)算偏差。在實(shí)施全面預(yù)算過(guò)程中，未能將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程與預(yù)算目標(biāo)相結(jié)合，出現(xiàn)相互脫節(jié)的現(xiàn)象，致使預(yù)算形同虛設(shè);第三，預(yù)算的考核不到位。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，數(shù)據(jù)收集的不全面，預(yù)算執(zhí)行單位總是強(qiáng)調(diào)客觀困難，考核結(jié)果彈性較大，難以“客觀、公正、公平”，以至考核未能達(dá)到企業(yè)要求的與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致的情況。

2.2 ?缺乏合理的、有效的預(yù)算數(shù)據(jù)，編制質(zhì)量不高

首先，許多國(guó)有企業(yè)在預(yù)算管理方面沒(méi)有建立完整的信息化系統(tǒng)，大多數(shù)預(yù)算員都是采用電子表格來(lái)完成預(yù)算編制。但是，電子表格與財(cái)務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，信息得不到共享，一方面，導(dǎo)致預(yù)算人員很難獲取足夠的信息，甚至?xí)斎胫貜?fù)、錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致工作效率低下;另一方面，財(cái)務(wù)歷史數(shù)據(jù)需要等到財(cái)務(wù)關(guān)帳后，才能導(dǎo)出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這就使得預(yù)算管理產(chǎn)生滯后性，不能適時(shí)監(jiān)控，對(duì)超預(yù)算情況不能及時(shí)反應(yīng)，也不能讓企業(yè)根據(jù)相應(yīng)的數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)營(yíng)做出及時(shí)的判斷和適當(dāng)?shù)男拚?。其次，預(yù)算工作常常由財(cái)務(wù)部門(mén)兼職，面臨著許多挑戰(zhàn)。例如，大型工程投入、專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)，財(cái)務(wù)人員不具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，很難事前、事后控制;財(cái)務(wù)部門(mén)處于業(yè)務(wù)的最末端，面臨著信息接收不完整、不及時(shí)等困難。

2.3 ?全面預(yù)算執(zhí)行缺乏合理彈性

預(yù)算管理委員會(huì)審批通過(guò)全面預(yù)算方案后，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部或外部某些因素會(huì)發(fā)生變化，預(yù)算應(yīng)做適當(dāng)?shù)男拚?。若不能及時(shí)修正，很容易使預(yù)算與實(shí)際情況發(fā)生很大的偏差，預(yù)算效果有限。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行的彈性要確定一個(gè)合理的范圍。但是國(guó)有企業(yè)非常注重合規(guī)性審批，預(yù)算的執(zhí)行會(huì)比較死板。預(yù)算赤字時(shí)，也不愿意追加;預(yù)算結(jié)余時(shí)，會(huì)突擊開(kāi)支。

3 ?加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

3.1 ?健全預(yù)算管理體系

第一，全面預(yù)算管理要求全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全過(guò)程跟蹤，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立預(yù)算管理委員會(huì)或預(yù)算工作小組，將所有子公司、部門(mén)全部納入預(yù)算管理體系，制定全面預(yù)算管理制度、完善預(yù)算流程，行使預(yù)算編制、預(yù)算考核和分析等職能。要在企業(yè)中宣講全面預(yù)算的作用，讓其他部門(mén)明白全面預(yù)算不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，而是所有部門(mén)都需要參與。

第二，企業(yè)要加大預(yù)算執(zhí)行力度，建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，明確職責(zé)。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，除非內(nèi)外部因素發(fā)生大的變化，預(yù)算方案且已修正。企業(yè)應(yīng)該定時(shí)、不定時(shí)的抽查、跟蹤企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，審查各預(yù)算執(zhí)行單位的實(shí)際執(zhí)行情況，與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差異原因，提出給進(jìn)措施。財(cái)務(wù)部門(mén)將相關(guān)信息收集匯總，形成預(yù)算分析報(bào)告，為預(yù)算考核和評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

第三，建立有效的考核機(jī)制，才能使預(yù)算管理發(fā)揮作用。不同的責(zé)任中心，需要采用不同的考核指標(biāo)，例如業(yè)務(wù)部門(mén)可以多采用可以量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)考核和評(píng)價(jià)，而人力資源部門(mén)則只能多采用定性的非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)考核和評(píng)價(jià)。同時(shí)，考核應(yīng)該保證公開(kāi)、公平、公正，做到獎(jiǎng)懲有據(jù)可依，實(shí)現(xiàn)對(duì)被考核部門(mén)的激勵(lì)作用。這樣才能將公司利益與員工績(jī)效保持一致，調(diào)動(dòng)員工的積極性。

3.2 ?建立預(yù)算信息化系統(tǒng)，改革信息渠道，提升預(yù)算編制質(zhì)量

第一，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)要建立預(yù)算信息化系統(tǒng)，拋棄傳統(tǒng)的電子表格編制方法，使預(yù)算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)，便于預(yù)算數(shù)據(jù)的獲得，使各個(gè)環(huán)節(jié)之間的數(shù)據(jù)進(jìn)行流通和分析，建立預(yù)警機(jī)制，實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算的偏差可以及時(shí)得到反饋，經(jīng)營(yíng)者也可以適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程。完善的預(yù)算信息化系統(tǒng)，可以促進(jìn)信息共享，提升預(yù)算編制質(zhì)量，促進(jìn)預(yù)算的科學(xué)化。

第二，市場(chǎng)環(huán)境千變?nèi)f化，原材料、人工價(jià)格波動(dòng)幅度愈加激烈，愈加頻繁，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)要充分收集相關(guān)資料，不能忽視企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。

第三，國(guó)有企業(yè)也要建設(shè)高素質(zhì)的人才團(tuán)隊(duì)，選聘具有較高專(zhuān)業(yè)技能的人才，加強(qiáng)對(duì)員工的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，完善預(yù)算團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。企業(yè)員工也要提高對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)，積極主動(dòng)的參與和配合。在必要的時(shí)候，可以建立專(zhuān)家咨詢(xún)委員會(huì)，為大型工程投入、專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)提供技術(shù)支持。

3.3 ?適時(shí)合理調(diào)整預(yù)算方案，確保預(yù)算管理實(shí)效性

伴隨經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，接踵而來(lái)的市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)內(nèi)國(guó)際政策、經(jīng)營(yíng)條件、公司戰(zhàn)略等因素也隨之發(fā)生變化，每個(gè)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境也是不斷變化的。因此，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)需根據(jù)因素變化，調(diào)整及制定合理相應(yīng)的全面預(yù)算管理方案，不能一成不變，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理動(dòng)態(tài)化。因此，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，需做到與時(shí)俱進(jìn)，做到預(yù)算方案指導(dǎo)最大化，確保預(yù)算管理的實(shí)效。

預(yù)算調(diào)整不僅要合理規(guī)范，還要嚴(yán)格遵守流程，做到合理化及流程化。企業(yè)要進(jìn)行研究分析，根據(jù)對(duì)預(yù)算的影響程度大小，做出不同的解決措施。情況一，若出現(xiàn)影響不大的例外事項(xiàng)，企業(yè)無(wú)需調(diào)整，啟用相應(yīng)機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)即可;情況二，若出現(xiàn)例外事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響重大，嚴(yán)重影響企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行，需上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)，慎重做出合理的預(yù)算依據(jù)及調(diào)整報(bào)告，確保預(yù)算管理實(shí)效性。做到重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵差異，選擇最優(yōu)預(yù)算方案，從而促使企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃及可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)施。

4 ?結(jié) ?論

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)必須樹(shù)立全面預(yù)算的觀念，健全全面預(yù)算制度，才能推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。不可否認(rèn)，在國(guó)有企業(yè)，全面預(yù)算的實(shí)施是一個(gè)復(fù)雜工程，但是國(guó)有企業(yè)必須深刻認(rèn)識(shí)到當(dāng)前全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，積極尋找解決策略，早日發(fā)揮全面預(yù)算對(duì)管理的推動(dòng)作用。

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