劉清鈺

摘 要： 2017 年07 月05 日，我國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》，我國自2018年01月01日開始施行新的收入準(zhǔn)則，側(cè)重于強調(diào)“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”，將辨析的重點轉(zhuǎn)移到了控制權(quán)的歸屬和收到的價款的分配問題，對于程序復(fù)雜，交易事項繁多的企業(yè)來說，收入的計量和確認(rèn)面臨了前所未有的挑戰(zhàn)。本文旨在當(dāng)前的會計準(zhǔn)則和經(jīng)濟環(huán)境下探討目前網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)收入的計量和確認(rèn)問題，分析各類因素對收入確認(rèn)的影響，提出一些看法。

關(guān)鍵詞： 網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè);收入確認(rèn);2017新收入準(zhǔn)則

引言

網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)指的是大部分業(yè)務(wù)采用互聯(lián)網(wǎng)形式對學(xué)員進(jìn)行培訓(xùn)的企業(yè)，目的在于通過某項考試或者學(xué)習(xí)某項能力，在社會考試，職稱考試等等領(lǐng)域占有重要地位，對于需要通過某項考試的考生來說，高效率和保證成功率得通過需要專業(yè)的指導(dǎo)老師，而對于專業(yè)的指導(dǎo)老師來說，更多的學(xué)生意味著更多的收入，網(wǎng)絡(luò)教育成為了對接二者之間的橋梁，這類企業(yè)的業(yè)務(wù)流程相較于一般零售類企業(yè)復(fù)雜和繁瑣得多，施行新的收入準(zhǔn)則之后，需要結(jié)合各項業(yè)務(wù)進(jìn)行有序得分配，下面進(jìn)行具體分析。

1.網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)收入來源的特點

1.1網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)的收入比較單一

網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)得收入形式主要來自以下三個方面：一是在電商平臺上販賣網(wǎng)絡(luò)課程帶來的收入，企業(yè)聘請大量具有專業(yè)資格的人員采取錄像的形式制作課程視頻，經(jīng)過技術(shù)人員的整理與修改之后向需要課程的用戶進(jìn)行出售;二是針對部分需要特別輔導(dǎo)的客戶所準(zhǔn)備的線下實體課程，這類客戶往往擁有充足的資金和穩(wěn)定的需求，企業(yè)通過對課程的差異化來實現(xiàn)高端定制，給予了這類客戶更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和商品，這類收入數(shù)量比較少，但是每一筆都能帶來大量的收入，屬于質(zhì)量至上型;三是販賣實體書所帶來的收入，擁有優(yōu)質(zhì)教師資源的企業(yè)一般會編輯針對某一課程的輔導(dǎo)書，面向廣大需求的客戶進(jìn)行出售，隨著電子商務(wù)的興起，書籍不再局限于紙質(zhì)書本，而是多采用電子書的形式，這類收入在整體之中占有很大的比重。

1.2.網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)的收入流程跨度長

企業(yè)在販賣商品和提供勞務(wù)時普遍存在業(yè)務(wù)流程完成的時間，在網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)主要的收入來源中，網(wǎng)絡(luò)課程和線下實體課程往往會持續(xù)很長一段時間，在收到對價時直接確認(rèn)收入會導(dǎo)致前期收入被高估，在新準(zhǔn)則下，收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)分辨以時點還是時期確認(rèn)，在跨度大的課程之中，確認(rèn)收入的時間和金額應(yīng)當(dāng)考慮到課程的進(jìn)度或者有效期。

1.3當(dāng)期收入不穩(wěn)定或者會影響后續(xù)收入

隨著網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)出售課程或者提供服務(wù)時，往往會做出一些保過承諾，客戶在購買商品或者接受服務(wù)之后由于未達(dá)到某些目的的時候，有權(quán)要求企業(yè)退還一定數(shù)量甚至是全部的價款，如果部分用戶行使這項權(quán)利，原先已經(jīng)確認(rèn)的收入應(yīng)該轉(zhuǎn)回，這將影響到當(dāng)期收入的計量。有些企業(yè)會隨業(yè)務(wù)贈送一些獎勵積分或者折扣卷，客戶可以拿著這些折扣卷在下次購買其他商品時取得一定的折扣，這項服務(wù)如果不能在報表中合理體現(xiàn)，將會對報表使用者造成巨大預(yù)期誤差。

2.網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)收入確認(rèn)的常見問題

2.1.合同的識別

按照新的會計準(zhǔn)則，企業(yè)在確認(rèn)收入時需要識別與業(yè)務(wù)有關(guān)的合同，收入的確認(rèn)需要以合同為依據(jù)，網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)主要采取電商銷售和線下出售的形式開展業(yè)務(wù)，當(dāng)商品在電商平臺銷售時，訂單的生成即意味著銷售合同的建立，企業(yè)在發(fā)貨、運輸環(huán)節(jié)對貨物都承擔(dān)著風(fēng)險，只有當(dāng)買方確認(rèn)收貨時，企業(yè)才能開始確認(rèn)相應(yīng)的收入。如果是線下的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以訂立的正式合同為準(zhǔn)。

2.2履約義務(wù)的確認(rèn)

在新準(zhǔn)則當(dāng)中，履約義務(wù)指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。在網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)出售商品時普遍存在著與其他行業(yè)不盡相同的特殊事項，比較常見的有：提供下載，保過承諾，咨詢服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)課程通常在某一網(wǎng)站上被授權(quán)播放，但是有的企業(yè)在額外付費的情況下允許用戶自行下載，此時根據(jù)準(zhǔn)則，這應(yīng)該作為一項單項履約義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。在一些高級課程中，企業(yè)往往對客戶做出保證通過的承諾，未通過時全額退款，或者承諾在未通過時免費或降價提供下一期課程，此時企業(yè)在確認(rèn)收入時應(yīng)考慮到此類情況。很多這類企業(yè)都有相關(guān)配套的咨詢服務(wù)，有的是免費的，有的是付費的，有的貫穿于課程，這類咨詢業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)保持高度的獨立性，應(yīng)該單獨計量。

2.3合同對價的分配

打包優(yōu)惠下的分配：在購買多項商品之下，通常會提供一些價格上的減免，在每項課程價格明晰的情況下，應(yīng)該以單項價格在總價之中的比率把對價分配至各項商品中。在含有咨詢服務(wù)的合同中，如果咨詢服務(wù)單項價格可以確定，依照單項義務(wù)的單價在總價的比例中分配，咨詢服務(wù)單項價格無法確定的，采用余值法分配。個別企業(yè)售賣商品時會送出可以抵扣其他課程價款的積分的，應(yīng)當(dāng)考慮積分作為單項履約義務(wù)的影響。

2.4收入確認(rèn)的時期和時點

根據(jù)新的收入準(zhǔn)則，收入需要選擇按時期或者時點來確認(rèn)收入，在網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)的收入來源中，很大一部分是來自網(wǎng)絡(luò)課程和資源的販賣，此類商品一般具有有效期或者課程進(jìn)度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)買方觀看視頻的進(jìn)度來確認(rèn)相關(guān)收入，在未看完和有效期已經(jīng)截止時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把剩余收入一起確認(rèn)，在線下課程當(dāng)中，課程的進(jìn)度并不受買方是否使用影響，此時應(yīng)該僅依照課程的進(jìn)度來確認(rèn)收入。

3.結(jié)語

通過在新的會計準(zhǔn)則之下，對網(wǎng)絡(luò)教育企業(yè)收入確認(rèn)問題研究可知，為適應(yīng)未來的經(jīng)濟環(huán)境，為了在財務(wù)報表中適當(dāng)?shù)梅磻?yīng)收入與會計分期的配比關(guān)系，企業(yè)需要努力把準(zhǔn)則和實際相結(jié)合，保持客觀謹(jǐn)慎的態(tài)度，合理判斷企業(yè)的收入情況。

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