林彩云

近年來，隨著城市居民生活節(jié)奏的不斷加快，眾多家政服務(wù)公司如雨后春筍般出現(xiàn)在各個城市，服務(wù)家庭與社會，有利于提高家庭的生活質(zhì)量，促進整個社會的發(fā)展。筆者結(jié)合家政服務(wù)公司的相關(guān)增值稅政策文件規(guī)定進行解析。

一、征稅范圍的界定

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號，以下簡稱36號）附件1中《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。因此，家政是生活服務(wù)業(yè)中的居民日常服務(wù)。

二、增值稅稅率及應(yīng)納稅額計算

（一）增值稅稅率

按照增值稅納稅人類型，家政服務(wù)公司增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率為6%；小規(guī)模納稅人征收率為3%。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)如下：納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱“應(yīng)稅銷售額”）超過500萬元的為一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請登記為一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人，如果其會計核算健全，也能夠申請登記成為一般納稅人，但一經(jīng)登記為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

按照稅法規(guī)定，上述的銷售額，是指納稅人提供家政服務(wù)及其他業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額，征收率是3%。

（二）應(yīng)納稅額的計算

1.一般納稅人家政服務(wù)公司應(yīng)納稅額計算。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

［例1］甲公司從事家政服務(wù)，為增值稅一般納稅人。2018第二季度取得的提供家政服務(wù)收入含稅金額為106萬元，日常經(jīng)營支出取得的進項稅額為3萬元。那么，甲公司當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅是多少？

［解析］甲公司當(dāng)期銷項稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元），應(yīng)納稅額=6-3=3（萬元）。

2.小規(guī)模納稅人家政公司應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人采用簡易計稅的方法，按照以下公式計算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%。

［例2］B公司從事家政服務(wù)，是小規(guī)模納稅人。2018年7月，該公司提供家政服務(wù)含稅銷售額為103萬元，那么，B公司當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅是多少？

［解析］應(yīng)納稅額=103÷（1+3%）×3%=3（萬元）。

三、家政服務(wù)公司發(fā)票開具注意事項

按照營改增文件的規(guī)定，企業(yè)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業(yè)取得家政服務(wù)增值稅專用發(fā)票進項稅額，是不能進行進項稅額抵扣的。

既然一般納稅人接受家政服務(wù)屬于不得從銷項稅額中抵扣的項目，因此，建議提供家政服務(wù)的企業(yè)開具發(fā)票還是只要開具增值稅普通發(fā)票就可以了。

四、家政服務(wù)增值稅的優(yōu)惠政策

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)營業(yè)稅政策的通知》（財稅［2016］9號）規(guī)定，2016年5月1日全面營改增后，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅［2011］51號，以下簡稱51號）規(guī)定的員工制家政服務(wù)營業(yè)稅免稅政策，自2014年10月1日至2018年12月31日繼續(xù)執(zhí)行。也就是說，2018年12月31日前，符合條件的家政服務(wù)企業(yè)享受增值稅免稅優(yōu)惠。

（一）優(yōu)惠的內(nèi)容

2018年12月31日前，家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征增值稅。

（二）家政服務(wù)及家政服務(wù)企業(yè)的界定

免征增值稅的家政服務(wù)，與百度百科界定的家政服務(wù)的范圍要狹窄一些。根據(jù)財稅51號文件的規(guī)定，這里的家政服務(wù)，是指嬰幼兒及小學(xué)生看護、老人和病人護理、孕婦和產(chǎn)婦護理、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務(wù)）、家庭烹飪。

家政服務(wù)企業(yè)，是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)。也就是說，享受增值稅免稅優(yōu)惠的家政服務(wù)企業(yè)不一定是專門從事家政服務(wù)的企業(yè)，只要企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容就可以。提供家政服務(wù)兼營的企業(yè)提供的家政服務(wù)也屬于免稅的對象，比如，一家物業(yè)公司營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍里除了提供物業(yè)管理外，還有提供家政服務(wù)的經(jīng)營內(nèi)容，那么，該物業(yè)公司提供的家政服務(wù)，只要符合規(guī)定的條件就可以享受免稅優(yōu)惠。

（三）何謂員工制家政服務(wù)

家政服務(wù)企業(yè)提供的家政服務(wù)，并不是所有的家政服務(wù)都可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。只有家政服務(wù)公司由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入才可以享受優(yōu)惠。那么，什么是員工制家政服務(wù)員呢？顧名思義，提供家政服務(wù)的服務(wù)員必須是企業(yè)簽有勞動關(guān)系的固定員工，具體符合以下三個條件：

1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作。

2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。

全國兩會期間，國家稅務(wù)總局武漢市東湖生態(tài)旅游風(fēng)景區(qū)稅務(wù)局干部開展“午間學(xué)兩會”活動。圖為該局辦稅服務(wù)廳稅務(wù)干部利用電子報屏學(xué)習(xí)政府工作報告。 （圖/文：省稅網(wǎng)）

對已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會保險或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會保險的家政服務(wù)員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會保險，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開具的已繳納相關(guān)保險的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會保險。

3.家政服務(wù)企業(yè)通過金融機構(gòu)向其實際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。需要注意的是，這里其實隱含三個條件：一是家政服務(wù)企業(yè)支付給員工的工資必須通過銀行等金融機構(gòu)支付，現(xiàn)金支付是不能認可的。二是實際支付的工資標(biāo)準(zhǔn)要高于等于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，比如，福建省福州市2018年的最低工資標(biāo)準(zhǔn)是1650元，那么，要符合條件，則企業(yè)實際支付給員工的最低工資標(biāo)準(zhǔn)必須不能少于1650。三是這個工資1650以上還必須是員工實際收到的工資，是實發(fā)數(shù)，不是應(yīng)發(fā)數(shù)。

（四）注意事項

1.根據(jù)財稅36號附件1第四十一條的規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

2.符合免稅條件的家政服務(wù)公司，需要向主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳提供《減免稅優(yōu)惠備案表》進行備案。同時每個月要按照規(guī)定進行納稅申報。納稅人必須對照規(guī)定的減免稅要求準(zhǔn)備好有關(guān)資料，以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)核查。

［例3］C公司經(jīng)營范圍包括家政服務(wù)，既有員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入，又有其他服務(wù)收入。該公司未將家政服務(wù)收入與其他服務(wù)收入分開核算。那么，C公司可以享受家政服務(wù)收入免征增值稅優(yōu)惠嗎？

［解析］按照規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。C公司沒有按應(yīng)稅項目和免稅項目分別核算應(yīng)稅、免稅收入，造成申報數(shù)據(jù)混亂和不準(zhǔn)確，致使該享受的稅收優(yōu)惠不能享受。

因此，對于享受稅收優(yōu)惠的納稅人來說，要享受稅收優(yōu)惠，首先要健全財務(wù)制度，規(guī)范核算，比如，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅項目和免稅項目，準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項目共用購進貨物、勞務(wù)包含的進項稅額等，免稅項目的進項稅額不能進行進項抵扣，如果抵扣了要進行進項稅額轉(zhuǎn)出等。

［例4］D公司是一家家政服務(wù)企業(yè)，從事由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)業(yè)務(wù)，2018年稅務(wù)機關(guān)對其2017年家政服務(wù)增值稅優(yōu)惠進行核查時發(fā)現(xiàn)，該公司有100名員工，其中簽訂半年以上合同的只有80人，簽訂合同半年以上的80人中有10人工資支付低于1650元，其他符合員工制家政服務(wù)規(guī)定的條件。那么，這種情況下，D公司可否享受家政服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠？

［解析］按照納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。因此，D公司可能存在兩種處理情況，這里需要具體分析。

如果符合條件的70人員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)和其他不符合條件的30人提供的家政服務(wù)收入能能夠分別核算，按照“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅”的規(guī)定。那么，D公司符合條件的70名員工制家政服務(wù)員取得的家政服務(wù)收入可以享受免征增值稅優(yōu)惠，其他30名不符合員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入要按照規(guī)定繳納增值稅。

如果D公司不能將上述70名符合免稅條件的收入和30名不符合條件的收入分開核算，那么，該公司不能享受增值稅免稅優(yōu)惠。