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        家政服務(wù)公司如何繳納增值稅

        2019-04-03 13:12:46林彩云
        稅收征納 2019年3期
        關(guān)鍵詞:應(yīng)納稅額進項稅額家政

        林彩云

        近年來,隨著城市居民生活節(jié)奏的不斷加快,眾多家政服務(wù)公司如雨后春筍般出現(xiàn)在各個城市,服務(wù)家庭與社會,有利于提高家庭的生活質(zhì)量,促進整個社會的發(fā)展。筆者結(jié)合家政服務(wù)公司的相關(guān)增值稅政策文件規(guī)定進行解析。

        一、征稅范圍的界定

        根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號,以下簡稱36號)附件1中《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定,生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。居民日常服務(wù),是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù),包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。因此,家政是生活服務(wù)業(yè)中的居民日常服務(wù)。

        二、增值稅稅率及應(yīng)納稅額計算

        (一)增值稅稅率

        按照增值稅納稅人類型,家政服務(wù)公司增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率為6%;小規(guī)模納稅人征收率為3%。

        一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)如下:納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱“應(yīng)稅銷售額”)超過500萬元的為一般納稅人,未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的小規(guī)模納稅人,應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請登記為一般納稅人,未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人,如果其會計核算健全,也能夠申請登記成為一般納稅人,但一經(jīng)登記為一般納稅人,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

        按照稅法規(guī)定,上述的銷售額,是指納稅人提供家政服務(wù)及其他業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用。年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括減免稅銷售額。如果該銷售額為含稅的,應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額,征收率是3%。

        (二)應(yīng)納稅額的計算

        1.一般納稅人家政服務(wù)公司應(yīng)納稅額計算。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。

        當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。

        [例1]甲公司從事家政服務(wù),為增值稅一般納稅人。2018第二季度取得的提供家政服務(wù)收入含稅金額為106萬元,日常經(jīng)營支出取得的進項稅額為3萬元。那么,甲公司當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅是多少?

        [解析]甲公司當(dāng)期銷項稅額=106÷(1+6%)×6%=6(萬元),應(yīng)納稅額=6-3=3(萬元)。

        2.小規(guī)模納稅人家政公司應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人采用簡易計稅的方法,按照以下公式計算應(yīng)納稅額:

        應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×3%。

        [例2]B公司從事家政服務(wù),是小規(guī)模納稅人。2018年7月,該公司提供家政服務(wù)含稅銷售額為103萬元,那么,B公司當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅是多少?

        [解析]應(yīng)納稅額=103÷(1+3%)×3%=3(萬元)。

        三、家政服務(wù)公司發(fā)票開具注意事項

        按照營改增文件的規(guī)定,企業(yè)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此,企業(yè)取得家政服務(wù)增值稅專用發(fā)票進項稅額,是不能進行進項稅額抵扣的。

        既然一般納稅人接受家政服務(wù)屬于不得從銷項稅額中抵扣的項目,因此,建議提供家政服務(wù)的企業(yè)開具發(fā)票還是只要開具增值稅普通發(fā)票就可以了。

        四、家政服務(wù)增值稅的優(yōu)惠政策

        根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2016]9號)規(guī)定,2016年5月1日全面營改增后,《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅的通知》(財稅[2011]51號,以下簡稱51號)規(guī)定的員工制家政服務(wù)營業(yè)稅免稅政策,自2014年10月1日至2018年12月31日繼續(xù)執(zhí)行。也就是說,2018年12月31日前,符合條件的家政服務(wù)企業(yè)享受增值稅免稅優(yōu)惠。

        (一)優(yōu)惠的內(nèi)容

        2018年12月31日前,家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征增值稅。

        (二)家政服務(wù)及家政服務(wù)企業(yè)的界定

        免征增值稅的家政服務(wù),與百度百科界定的家政服務(wù)的范圍要狹窄一些。根據(jù)財稅51號文件的規(guī)定,這里的家政服務(wù),是指嬰幼兒及小學(xué)生看護、老人和病人護理、孕婦和產(chǎn)婦護理、家庭保潔(不含產(chǎn)品售后服務(wù))、家庭烹飪。

        家政服務(wù)企業(yè),是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)。也就是說,享受增值稅免稅優(yōu)惠的家政服務(wù)企業(yè)不一定是專門從事家政服務(wù)的企業(yè),只要企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容就可以。提供家政服務(wù)兼營的企業(yè)提供的家政服務(wù)也屬于免稅的對象,比如,一家物業(yè)公司營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍里除了提供物業(yè)管理外,還有提供家政服務(wù)的經(jīng)營內(nèi)容,那么,該物業(yè)公司提供的家政服務(wù),只要符合規(guī)定的條件就可以享受免稅優(yōu)惠。

        (三)何謂員工制家政服務(wù)

        家政服務(wù)企業(yè)提供的家政服務(wù),并不是所有的家政服務(wù)都可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。只有家政服務(wù)公司由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入才可以享受優(yōu)惠。那么,什么是員工制家政服務(wù)員呢?顧名思義,提供家政服務(wù)的服務(wù)員必須是企業(yè)簽有勞動關(guān)系的固定員工,具體符合以下三個條件:

        1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議,且在該企業(yè)實際上崗工作。

        2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。

        全國兩會期間,國家稅務(wù)總局武漢市東湖生態(tài)旅游風(fēng)景區(qū)稅務(wù)局干部開展“午間學(xué)兩會”活動。圖為該局辦稅服務(wù)廳稅務(wù)干部利用電子報屏學(xué)習(xí)政府工作報告。 (圖/文:省稅網(wǎng))

        對已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會保險或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會保險的家政服務(wù)員,如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會保險,并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開具的已繳納相關(guān)保險的證明,可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會保險。

        3.家政服務(wù)企業(yè)通過金融機構(gòu)向其實際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。需要注意的是,這里其實隱含三個條件:一是家政服務(wù)企業(yè)支付給員工的工資必須通過銀行等金融機構(gòu)支付,現(xiàn)金支付是不能認可的。二是實際支付的工資標(biāo)準(zhǔn)要高于等于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn),比如,福建省福州市2018年的最低工資標(biāo)準(zhǔn)是1650元,那么,要符合條件,則企業(yè)實際支付給員工的最低工資標(biāo)準(zhǔn)必須不能少于1650。三是這個工資1650以上還必須是員工實際收到的工資,是實發(fā)數(shù),不是應(yīng)發(fā)數(shù)。

        (四)注意事項

        1.根據(jù)財稅36號附件1第四十一條的規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。

        2.符合免稅條件的家政服務(wù)公司,需要向主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳提供《減免稅優(yōu)惠備案表》進行備案。同時每個月要按照規(guī)定進行納稅申報。納稅人必須對照規(guī)定的減免稅要求準(zhǔn)備好有關(guān)資料,以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)核查。

        [例3]C公司經(jīng)營范圍包括家政服務(wù),既有員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入,又有其他服務(wù)收入。該公司未將家政服務(wù)收入與其他服務(wù)收入分開核算。那么,C公司可以享受家政服務(wù)收入免征增值稅優(yōu)惠嗎?

        [解析]按照規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。C公司沒有按應(yīng)稅項目和免稅項目分別核算應(yīng)稅、免稅收入,造成申報數(shù)據(jù)混亂和不準(zhǔn)確,致使該享受的稅收優(yōu)惠不能享受。

        因此,對于享受稅收優(yōu)惠的納稅人來說,要享受稅收優(yōu)惠,首先要健全財務(wù)制度,規(guī)范核算,比如,準(zhǔn)確核算應(yīng)稅項目和免稅項目,準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項目共用購進貨物、勞務(wù)包含的進項稅額等,免稅項目的進項稅額不能進行進項抵扣,如果抵扣了要進行進項稅額轉(zhuǎn)出等。

        [例4]D公司是一家家政服務(wù)企業(yè),從事由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)業(yè)務(wù),2018年稅務(wù)機關(guān)對其2017年家政服務(wù)增值稅優(yōu)惠進行核查時發(fā)現(xiàn),該公司有100名員工,其中簽訂半年以上合同的只有80人,簽訂合同半年以上的80人中有10人工資支付低于1650元,其他符合員工制家政服務(wù)規(guī)定的條件。那么,這種情況下,D公司可否享受家政服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠?

        [解析]按照納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。因此,D公司可能存在兩種處理情況,這里需要具體分析。

        如果符合條件的70人員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)和其他不符合條件的30人提供的家政服務(wù)收入能能夠分別核算,按照“納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅”的規(guī)定。那么,D公司符合條件的70名員工制家政服務(wù)員取得的家政服務(wù)收入可以享受免征增值稅優(yōu)惠,其他30名不符合員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入要按照規(guī)定繳納增值稅。

        如果D公司不能將上述70名符合免稅條件的收入和30名不符合條件的收入分開核算,那么,該公司不能享受增值稅免稅優(yōu)惠。

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