婁海芳

摘要：商業(yè)銀行作為金融活動的重要載體，在發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也越來越多。按照以習(xí)近平總書記為核心的黨中央關(guān)于打好防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的總體要求，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)聚焦銀行風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以防范化解銀行金融風(fēng)險(xiǎn)為重大政治任務(wù)和工作課題，深化銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的審計(jì)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;負(fù)債業(yè)務(wù);審計(jì)

一、資金業(yè)務(wù)審計(jì)

資金業(yè)務(wù)的最主要風(fēng)險(xiǎn)是市場風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，銀行開展資金業(yè)務(wù)也面臨著交易對手違約帶來的信用風(fēng)險(xiǎn)，以及銀行從業(yè)人員的操作風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行資金業(yè)務(wù)主要包括債券業(yè)務(wù)、央行往來業(yè)務(wù)及同業(yè)業(yè)務(wù)。作為債券市場最主要的參與者，商業(yè)銀行長久以來是信用債市場重要的資金來源和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者。債券違約風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)，使商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，也使銀行理財(cái)產(chǎn)品與資產(chǎn)證券化產(chǎn)品處于風(fēng)險(xiǎn)暴露之中，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢下，有必要在對商業(yè)銀行審計(jì)的時(shí)候關(guān)注銀行的債券業(yè)務(wù)。

（一）債券自營業(yè)務(wù)審計(jì)

（1）對可供出售債券資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整進(jìn)行變動分析，尤其是非利潤性變動，將本期公允價(jià)值的增減變動與計(jì)入資本公積以及投資收益中的金額進(jìn)行核對。

（2）結(jié)合買賣交割單進(jìn)行審核，復(fù)核交易類金融資產(chǎn)差價(jià)收入金額和會計(jì)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

（3）結(jié)合實(shí)際利率測試，對持有期內(nèi)產(chǎn)生的利息收入和利息調(diào)整進(jìn)行復(fù)核，并檢查有關(guān)會計(jì)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。

（二）債券回購業(yè)務(wù)審計(jì)

（1）獲取并審查當(dāng)期變動表，通過檢查相關(guān)合同、入賬憑證、授權(quán)執(zhí)行文件等，以審核交易的真實(shí)性。

（2）向交易對手發(fā)函詢證，復(fù)核余額的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

（3）結(jié)合交易的流水進(jìn)行審核，全面復(fù)核回購利息收支的正確性。

（4）審查逆回購余額的可收回性。結(jié)合交易對手的資信情況進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注與信托公司、證券公司、基金公司等金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)下逆回購交易的可收回性，以確認(rèn)是否需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（5）關(guān)注與同一交易對手進(jìn)行的連續(xù)逆回購交易。必要時(shí)追查原始放款憑證和收款憑證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。

（三）債券承銷、代理兌付業(yè)務(wù)審計(jì)

（1）檢查代理證券協(xié)議、合同和兌付原始憑證等資料。結(jié)合證券自營業(yè)務(wù)審查，辨別是否存在代理及自營混合核算的情況。

（2）向委托方發(fā)函詢證，核對余額的真實(shí)性。

（3）復(fù)核相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金收入。結(jié)合對交易流水的審核以及對協(xié)議的抽查，匡算交易的手續(xù)費(fèi)、傭金是否合理，并關(guān)注協(xié)議合同是否存在或有關(guān)收益條款或連帶責(zé)任條款。

（四）同業(yè)存款業(yè)務(wù)審計(jì)

（1）獲取銀行同業(yè)存款對賬單，向交易對手發(fā)函征詢，復(fù)核余額的真實(shí)性。

（2）通過對開戶資料、交易合同和交易明細(xì)的審核，審驗(yàn)有無存放于非金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)和非金融機(jī)構(gòu)的存放款項(xiàng)，關(guān)注是否存在融資或委托投資性質(zhì)的存放業(yè)務(wù)和使用受限制的存放款項(xiàng)。

（3）對交易對手的資信情況進(jìn)行審核，審驗(yàn)存放同業(yè)款項(xiàng)的可收回性，以確認(rèn)是否應(yīng)計(jì)提合理的減值準(zhǔn)備。

（4）利用數(shù)學(xué)建模對交易明細(xì)進(jìn)行審核篩查，復(fù)核利息收入、支出的合理性，重點(diǎn)關(guān)注利率異常的業(yè)務(wù)。

（五）同業(yè)拆借業(yè)務(wù)審計(jì)

（1）向交易對手發(fā)函征詢，復(fù)核同業(yè)拆解存款余額的真實(shí)性。

（2）對交易對手的資信情況進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注對信托公司、證券公司、基金公司等金融機(jī)構(gòu)的可收回性;對于同一交易對手相同金額的連續(xù)拆入交易，追查至原始放款憑證和收款憑證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性和款項(xiàng)的可收回性。

（3）獲取期末拆入資金和期內(nèi)重要拆入資金的拆入資金協(xié)議，復(fù)核實(shí)際拆入資金是否與內(nèi)部審批文件和會計(jì)處理一致。

（4）檢查拆入資金是否設(shè)定資產(chǎn)抵押，查驗(yàn)抵押手續(xù)是否完備、披露是否真實(shí)、完整。

債券業(yè)務(wù)在資金審計(jì)的時(shí)候，重點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注同業(yè)拆借業(yè)務(wù)。同業(yè)拆借市場是銀行系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)最直接的傳染渠道。銀行同業(yè)拆借市場在為銀行體系分配流動性、提供流動性擔(dān)保的同時(shí)也承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)傳染的成本，銀行同業(yè)之間的負(fù)債網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)致銀行倒閉或者流動性危機(jī)傳染，因此銀行之間的拆借關(guān)系有“雙刃劍”效應(yīng)。

二、現(xiàn)金及柜臺業(yè)務(wù)審計(jì)

現(xiàn)金及柜臺業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行為客戶辦理現(xiàn)金存取、支付結(jié)算、自主設(shè)備加鈔等業(yè)務(wù)的過程。主要風(fēng)險(xiǎn)集中在操作風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)因素很大比例來源于銀行的業(yè)務(wù)操作，比如柜員崗位超權(quán)限或流于形式、柜員尾箱管理制度執(zhí)行不到位、柜面操作存在違規(guī)行為、違規(guī)開辦上門收款業(yè)務(wù)、自主設(shè)備維護(hù)違規(guī)操作等。

（一）存款業(yè)務(wù)審計(jì)

（1）查看是否有掛賬時(shí)間超過一定期限的臨時(shí)存款，并了解原因。（2）查看是否有掛賬時(shí)間超過一定期限的代收代付款項(xiàng)，并了解原因。（3）對應(yīng)付利息、利息支出進(jìn)行測定，檢查利率水平是否符合監(jiān)督管理規(guī)定及合同約定。（4）抽查大額的現(xiàn)金支出，檢查是否符合監(jiān)管規(guī)定。

（二）柜臺業(yè)務(wù)審計(jì)

查看銀行的管理規(guī)定，檢查銀行對于柜臺業(yè)務(wù)是否建立明確的管理制度，對于現(xiàn)金、憑證、印章、空白憑證、尾箱等管理是否符合相應(yīng)監(jiān)管規(guī)定。當(dāng)然，在審計(jì)人員實(shí)際對商業(yè)銀行的負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)審計(jì)中，還需要關(guān)注審計(jì)對象的財(cái)務(wù)收支、重大決策制定和執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、廉潔從業(yè)等情況，對于商業(yè)銀行審計(jì)，在金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新的的今天，審計(jì)人員應(yīng)該借鑒先進(jìn)的發(fā)展理念，構(gòu)建科學(xué)合理的金融審計(jì)監(jiān)督體系，才能有效規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)，護(hù)航金融行業(yè)更加安全穩(wěn)健的發(fā)展，發(fā)揮審計(jì)在金融增進(jìn)金融體系效能的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王磊.淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用[J].企業(yè)改革與管理，2014（18）：195.

[2]佟紅.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在商業(yè)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用[J].商業(yè)會計(jì)，2013（10）：54-55.