張延明

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，構(gòu)建了比較完整的有機(jī)會(huì)計(jì)統(tǒng)一體系，為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告提供了有益借鑒，在很大程度上改變了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，使企業(yè)的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大的變化，對(duì)企業(yè)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；電網(wǎng)企業(yè)；影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同，財(cái)政部頒布了最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大量引入了公允價(jià)值計(jì)量這一概念，并在具體準(zhǔn)則文件中予以體現(xiàn)。自上世紀(jì)末電力系統(tǒng)“廠網(wǎng)分離”實(shí)施以來(lái)，電網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度一直存在著不夠完善的情況，為此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)以新準(zhǔn)則的頒布為契機(jī)，通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則中某些規(guī)定的借鑒引用，來(lái)達(dá)到完善自身財(cái)務(wù)制度的目的。

1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生的主要影響

1.1盈利水平波動(dòng)性變大

與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)就是充分引入了公允價(jià)值計(jì)量的屬性，這主要表現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、資產(chǎn)減值測(cè)試、融資租賃、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方面。就電網(wǎng)企業(yè)而言，公允價(jià)值計(jì)量模式的引入會(huì)對(duì)發(fā)生有關(guān)交易行為且滿足公允價(jià)值計(jì)量條件的電網(wǎng)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響。以非貨幣性交易為例，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，在滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的前提下，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值對(duì)該項(xiàng)交易進(jìn)行反映和計(jì)量，其換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益而非過(guò)去的資本公積科目，這勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期盈利水平產(chǎn)生較大的沖擊。

1.2更加注重謹(jǐn)慎性原則

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》的規(guī)定：企業(yè)所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。這雖然明顯與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖，但對(duì)于有效防控上市公司利用減值轉(zhuǎn)回在不同年度調(diào)控利潤(rùn)還是能夠起到一定作用的。而實(shí)際上，新準(zhǔn)則所規(guī)定的不得轉(zhuǎn)回范圍僅限于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等，對(duì)其他諸如金融資產(chǎn)、存貨等則不受此限。但就電網(wǎng)企業(yè)而言，今后計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)更加審慎，因此這也不可避免地增加了企業(yè)操作的難度。此外，禁止性轉(zhuǎn)回規(guī)定的出臺(tái)也會(huì)導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)某些會(huì)計(jì)政策的變化，應(yīng)更加注重減值客觀證據(jù)的提供。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生的主要影響

2.1盈利水平波動(dòng)性變大

與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)就是充分引入了公允價(jià)值計(jì)量的屬性，這主要表現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、資產(chǎn)減值測(cè)試、融資租賃、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方面。就電網(wǎng)企業(yè)而言，公允價(jià)值計(jì)量模式的引入會(huì)對(duì)發(fā)生有關(guān)交易行為且滿足公允價(jià)值計(jì)量條件的電網(wǎng)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響。以非貨幣性交易為例，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，在滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的前提下，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值對(duì)該項(xiàng)交易進(jìn)行反映和計(jì)量，其換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益而非過(guò)去的資本公積科目，這勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期盈利水平產(chǎn)生較大的沖擊。

2.2更加注重謹(jǐn)慎性原則

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》的規(guī)定：企業(yè)所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。這雖然明顯與現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖，但對(duì)于有效防控上市公司利用減值轉(zhuǎn)回在不同年度調(diào)控利潤(rùn)還是能夠起到一定作用的。而實(shí)際上，新準(zhǔn)則所規(guī)定的不得轉(zhuǎn)回范圍僅限于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等，對(duì)其他諸如金融資產(chǎn)、存貨等則不受此限。但就電網(wǎng)企業(yè)而言，今后計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)更加審慎，因此這也不可避免地增加了企業(yè)操作的難度。此外，禁止性轉(zhuǎn)回規(guī)定的出臺(tái)也會(huì)導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)某些會(huì)計(jì)政策的變化，應(yīng)更加注重減值客觀證據(jù)的提供。

2.3減少了投資差額影響

新舊準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理中的最大區(qū)別在于對(duì)“股權(quán)投資差額”科目的處理上。舊準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，計(jì)入“股權(quán)投資差額”科目，并按一定期限予以平均攤銷(xiāo)，同時(shí)調(diào)整其當(dāng)期損益。而按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分差額將會(huì)被一次性計(jì)入當(dāng)期損益，并同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。因此就電網(wǎng)企業(yè)而言，此舉將會(huì)使以前年度各企業(yè)的股權(quán)投資差額被一并沖銷(xiāo)，同時(shí)期初未分配利潤(rùn)也會(huì)一并減少。但就長(zhǎng)期而言，各電網(wǎng)企業(yè)在以后年度則不需要再對(duì)股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷(xiāo)，這相當(dāng)于獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值。

2.4土地增值效益獲體現(xiàn)

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的房地產(chǎn)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物，應(yīng)采用“投資性房產(chǎn)”科目予以單獨(dú)反映，在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)可選擇采取成本模式或公允價(jià)值模式；但若存在有活躍市場(chǎng)，且確定公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的條件下，則應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，并將其與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。就目前而言，隨著央企退出房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)規(guī)定的出臺(tái)，國(guó)家電網(wǎng)內(nèi)部?jī)H存魯能一家經(jīng)特批獲準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)的企業(yè)，其他供電企業(yè)或許就此將原先儲(chǔ)備開(kāi)發(fā)的土地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑥亩鴷?huì)使當(dāng)期利潤(rùn)大大增加，但自此之后趨于平穩(wěn)。

2.5資本化利息得以增加

相比于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在借款利息資本化方面也出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，可被資本化利息支出的資產(chǎn)范圍不僅包括了原有的固定資產(chǎn)，還包括了經(jīng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或生產(chǎn)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也規(guī)定可予以資本化的借款范圍不再局限于專(zhuān)門(mén)借款，若為購(gòu)建或生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)累計(jì)支出超出其專(zhuān)門(mén)借款時(shí)，該超出部分所產(chǎn)生的利息也可予以資本化。從這一點(diǎn)上看，電網(wǎng)企業(yè)有很多用于工程建設(shè)的非專(zhuān)用借款都符合該項(xiàng)規(guī)定，為此可予以資本化，而這一方面會(huì)增加工程本身的造價(jià)，另一方面又會(huì)降低費(fèi)用化利息支出總額，從而提高了企業(yè)的當(dāng)期盈利水平。

2.6信息披露更加規(guī)范化

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息披露方面更具規(guī)范性，更加強(qiáng)調(diào)信息披露的客觀性、及時(shí)性和有用性，這充分實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同。而為了更好地實(shí)現(xiàn)為報(bào)表使用人提供可靠有用會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)，新準(zhǔn)則修改了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵，取消了編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的要求，增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，擴(kuò)大了附注披露的范圍和內(nèi)容。由此可見(jiàn)，在這種大趨勢(shì)下，不僅要求電網(wǎng)企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則后要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表列示項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明，而且要對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者正確理解企業(yè)會(huì)計(jì)信息和投資決策的一些表外信息加以說(shuō)明，這使得附注中需要進(jìn)行披露的信息量大大增加，但這也使企業(yè)在提高財(cái)務(wù)管理水平方面具有了內(nèi)在的動(dòng)力。

3結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)促使我國(guó)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善。我國(guó)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)在日常工作實(shí)踐中總結(jié)、形成的規(guī)范，它不但可以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)工作中能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，并且可以編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以為投資人、政府、金融機(jī)關(guān)使用，使外部、內(nèi)部報(bào)表使用人可以更好地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

[1]謝輝.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，公用事業(yè)財(cái)會(huì)，2009（01）.

[2]柳樺.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009（24）.

[3]韓旭蘭.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究，企業(yè)研究，2011（140.

（作者單位：國(guó)網(wǎng)山東省電力公司淄博供電公司）