陳芳 趙明霞

摘要：文章從中外合作辦學(xué)的概念、生均培養(yǎng)成本測(cè)算方法、實(shí)例分析三個(gè)方面進(jìn)行闡述，重點(diǎn)介紹“普通高校生均培養(yǎng)成本+中外合作辦學(xué)生均專項(xiàng)支出”測(cè)算方法的運(yùn)用，認(rèn)真總結(jié)測(cè)算工作中遇到的問(wèn)題和困難，以期為實(shí)際工作者和理論研究者提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：中外合作辦學(xué)；生均培養(yǎng)成本；學(xué)費(fèi)；學(xué)費(fèi)分成；稅收

中外合作辦學(xué)始于20世紀(jì)80年代末，經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，已初具規(guī)模。隨著“一帶一路”建設(shè)和《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》的頒布實(shí)施，包括高職院校在內(nèi)的中外合作辦學(xué)在規(guī)模、質(zhì)量、效益方面均取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。由于中外合作辦學(xué)在學(xué)校所占的比例較小，由各省人民政府報(bào)批，時(shí)間滯后，勢(shì)必影響學(xué)校的招生等工作，目前部分省（市）已采取各學(xué)校自主定價(jià)，政府進(jìn)行監(jiān)督的模式。但在與外方簽訂合作協(xié)議時(shí)，存在生均成本測(cè)算不準(zhǔn)確，甚至沒(méi)有生均成本測(cè)算數(shù)據(jù)支撐，就與外方確定合作辦學(xué)學(xué)費(fèi)分成比例，顯然這是不科學(xué)的；同時(shí)也沒(méi)掌握在學(xué)費(fèi)支付環(huán)節(jié)中外雙方涉及的稅收、外匯等政策。因此，準(zhǔn)確測(cè)算學(xué)校中外合作辦學(xué)的生均培養(yǎng)成本、并綜合考慮學(xué)費(fèi)分成支付環(huán)節(jié)稅收、外匯等因素，有利于制定學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有利于科學(xué)合理地確定學(xué)費(fèi)分成比例，有利于防范辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。

一、中外合作辦學(xué)的概念

1993年《中國(guó)教育改革和發(fā)展綱要》第一次正式提出“合作辦學(xué)”這個(gè)表述；1995年1月《中外合作辦學(xué)暫行規(guī)定》頒布，這是第一次在正式文件中使用 “中外合作辦學(xué)”的概念；2003年9月實(shí)施《中外合作辦學(xué)條例》，《中外合作辦學(xué)條例》是《教育法》、《高等教育法》的下位法，其規(guī)定不能違反上位法的相關(guān)規(guī)定（陳大立，2014）。

中外合作辦學(xué)是外國(guó)教育機(jī)構(gòu)同中國(guó)教育機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)合作舉辦以中國(guó)公民為主要招生對(duì)象的教育機(jī)構(gòu)的活動(dòng)。中外合作辦學(xué)屬于公益性事業(yè)，是中國(guó)教育事業(yè)的組成部分。

由此可見(jiàn)，中外合作辦學(xué)成本測(cè)算與高等院校（高等職業(yè)院校）辦學(xué)成本測(cè)算有著相同的理論基礎(chǔ)，可以選擇相同的方法進(jìn)行科學(xué)計(jì)算。

二、中外合作辦學(xué)生均成本測(cè)算

按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)付款”的高等教育成本分擔(dān)理論（夏中雷，2010），中外合作辦學(xué)的學(xué)校應(yīng)當(dāng)認(rèn)真合理地測(cè)算中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目的生均培養(yǎng)成本，根據(jù)成本補(bǔ)償?shù)脑瓌t，確定收費(fèi)的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)（林金輝，2016）。2005年6月8日國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)頒布的《高等學(xué)校教育成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《監(jiān)審辦法》），將生均培養(yǎng)成本定義為：高等學(xué)校培養(yǎng)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生的平均成本。

（一）生均培養(yǎng)成本內(nèi)容

根據(jù)《監(jiān)審辦法》第五條，高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分構(gòu)成。其中人員支出包括：教職工基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、其他人員支出；公用支出包括：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、其它公用支出；對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出包括：離退休費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、住房補(bǔ)貼和其他支出；固定資產(chǎn)折舊包括房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊。

以上生均培養(yǎng)成本是在收付實(shí)現(xiàn)制下的成本內(nèi)容，沒(méi)有考慮學(xué)校在建工程、貸款利息、科研專項(xiàng)等發(fā)展性支出項(xiàng)目，與《監(jiān)審辦法》第三條中“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”有沖突。在實(shí)際操作中，以這種生均培養(yǎng)成本內(nèi)容核算的成本明顯低于學(xué)校實(shí)際發(fā)生成本。

其次，我們對(duì)這些發(fā)展性專項(xiàng)支出分類研究，應(yīng)用型科研項(xiàng)目的成果可與市場(chǎng)對(duì)接，獲得一定收益，形成這部分項(xiàng)目支出的資金來(lái)源；在建工程竣工后也能形成固定資產(chǎn)，最終以折舊形式從生均成本中獲取資金來(lái)源；但貸款利息沒(méi)有任何資金渠道可以解決來(lái)源問(wèn)題，且在建工程的時(shí)間差（成本的時(shí)間價(jià)值）也是通過(guò)貸款來(lái)緩解的。因此，筆者認(rèn)為在實(shí)踐工作中未將貸款利息加到生均成本內(nèi)容進(jìn)行核算是不科學(xué)的。各高校及高職院校應(yīng)積極向上級(jí)部門(mén)和國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)反映、呼吁，爭(zhēng)取相關(guān)政策。

（二）涉外成本項(xiàng)目原則

1. 合法性原則。是指涉外的成本項(xiàng)目必須符合國(guó)家的法律法規(guī)。比如：禁止增設(shè)違反“八項(xiàng)規(guī)定”的項(xiàng)目。

2. 相關(guān)性原則。是指涉外的成本項(xiàng)目之間應(yīng)當(dāng)關(guān)聯(lián)，相互之間有聯(lián)系。

3. 合理性原則。是指涉外的成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)合乎情理。比如：國(guó)外夏令營(yíng)費(fèi)用，由于只是部分學(xué)生參加，將其作為全部學(xué)生的新增成本費(fèi)用項(xiàng)目是不合理的。

（三）生均培養(yǎng)成本測(cè)算方法

根據(jù)成本補(bǔ)償原則，實(shí)踐中通常有以下兩種方法。

1. 利用歷史數(shù)據(jù)，采用簡(jiǎn)單算術(shù)平均法，計(jì)算中外合作辦學(xué)近期（一般為三年）生均培養(yǎng)成本，加上涉外生均成本，扣減近期平均生均財(cái)政撥款（即中外合作辦學(xué)生均培養(yǎng)成本=近期平均生均培養(yǎng)成本+涉外生均成本-近期平均生均財(cái)政撥款）。以XY學(xué)校為為例，近三年平均生均培養(yǎng)成本計(jì)算如下（詳見(jiàn)表1）。

采用這一方法計(jì)算的生均成本，實(shí)際支出都高于計(jì)算值，原因是我國(guó)中外合作辦學(xué)的生均成本是以高校生均教育事業(yè)支出來(lái)代替的（王娟，楊耘，劉娟寧，2013）。

在本例中，XY學(xué)校中外合作辦學(xué)成本偏低，還存在以下情況。

（1）在建工程未及時(shí)轉(zhuǎn)固，造成成本測(cè)算中折舊金額不足。XY學(xué)校新校區(qū)建設(shè)交付使用已大于5年，固定資產(chǎn)因產(chǎn)權(quán)未辦理完成，一直未轉(zhuǎn)固，進(jìn)而造成近幾年的折舊資金需求未反映，辦學(xué)成本測(cè)算偏低。

（2）以舉債的方式進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，在建工程轉(zhuǎn)固滯后，這種成本測(cè)算方法無(wú)法反映學(xué)校的貸款本金償還的資金需求，使貸款本金償還無(wú)法獲得財(cái)政支持，也造成高校二次籌集困難。

由此可見(jiàn)，在高校生均教育事業(yè)支出來(lái)代替中外合作成本測(cè)算的實(shí)際操作中，固定資產(chǎn)的及時(shí)準(zhǔn)確入賬至關(guān)重要。即使沒(méi)有完備的轉(zhuǎn)固資料，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，在建工程已達(dá)到交付使用狀態(tài)，達(dá)到固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，財(cái)務(wù)應(yīng)及時(shí)暫估入賬，才能真實(shí)反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。

2. 劉紅壘（2015）在《高等教育中外合作辦學(xué)學(xué)費(fèi)定價(jià)機(jī)制研究》論文中提出：中外合作辦學(xué)項(xiàng)目生均成本的計(jì)算，采用”基本成本+專項(xiàng)支出”（即普通高校生均培養(yǎng)成本+中外合作辦學(xué)生均專項(xiàng)支出）的方法進(jìn)行測(cè)算。這一測(cè)算方法是在普通高校生均培養(yǎng)成本基礎(chǔ)上，加上涉外新增生均培養(yǎng)成本（增量成本），在實(shí)踐中應(yīng)用較多。以XY學(xué)校中外合作建筑工程項(xiàng)目為例進(jìn)行分析說(shuō)明（詳見(jiàn)表2）。

在進(jìn)行測(cè)算時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：

（1）按類合理計(jì)提折舊。設(shè)備按分類折舊率（專用設(shè)備按8年、一般設(shè)備按5年、其它設(shè)備均按10年折舊）計(jì)提折舊。房屋建筑物應(yīng)按當(dāng)年房屋建筑物固定資產(chǎn)總值的2%（50年折舊期）計(jì)提。

（2）認(rèn)真制訂教學(xué)方案，按要求設(shè)置專業(yè)課程?！督逃筷P(guān)于當(dāng)前中外合作辦學(xué)若干問(wèn)題的意見(jiàn)》對(duì)中外合作辦學(xué)提出了4個(gè)“三分之一”的要求?！耙M(jìn)的外方課程和專業(yè)核心課程應(yīng)當(dāng)占中外合作 辦學(xué)項(xiàng)目全部課程和核心課程的三分之一以上”。外方教師課時(shí)費(fèi)也是構(gòu)成新增成本費(fèi)用之一，但若與正常教學(xué)課程發(fā)生沖突而替換的，只能計(jì)入基礎(chǔ)成本，不允許重復(fù)計(jì)入合作辦學(xué)新增成本中。

（3）合理確定外方納稅責(zé)任。中外合作辦學(xué)稅收管理是一項(xiàng)涉及面廣、政策性與專業(yè)性極強(qiáng)的工作，加之稅源又具有隱蔽性和流動(dòng)性，由于稅法宣傳不到位，中方合作者分不清法律責(zé)任，往往忽視了其中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在簽訂合作協(xié)議時(shí)，一定要明確外方在中國(guó)境內(nèi)獲取收入需要承擔(dān)的增值稅和所得稅的責(zé)任，不能計(jì)入中方辦學(xué)成本。

（4）合理確定辦學(xué)學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：由于中外合作辦學(xué)培養(yǎng)成本是一種增量成本測(cè)算，部分基礎(chǔ)成本增量未能納入其中，因此，在確定中外合作辦學(xué)學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)充分考慮實(shí)際因素，核增未納入的成本。

X省高校學(xué)校教學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入。一方面，2014年起的工資改革（養(yǎng)老保險(xiǎn)及職業(yè)年金）、增資以及貸款利息支出等，對(duì)事業(yè)單位都是“只給政策不給錢(qián)”，所有經(jīng)費(fèi)由學(xué)校自籌支出。另一方面，按現(xiàn)行高校管理體制，學(xué)校預(yù)算按照以收定支的原則，不得赤字預(yù)算，X省12000元的生均經(jīng)費(fèi)撥款中還含各類?？睿瑢？顭o(wú)法調(diào)節(jié)投入。財(cái)政投入不足，加之現(xiàn)行學(xué)費(fèi)收費(fèi)政策執(zhí)行時(shí)間較長(zhǎng)，導(dǎo)致學(xué)校的教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入降低。因此，在確定中外合作辦學(xué)學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)充分考慮實(shí)際因素，核增人員經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)、養(yǎng)老保險(xiǎn)和職業(yè)年金增加、新校區(qū)建設(shè)的債務(wù)及利息負(fù)擔(dān)三項(xiàng)成本（詳見(jiàn)表3）。

中外合作辦學(xué)學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)=新增教育培養(yǎng)成本（15862）+學(xué)?；A(chǔ)成本（5000）+部分核增基礎(chǔ)成本[3760×25%9]

三、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)家“放、管、服”政策的不斷深化，中外合作辦學(xué)自主定價(jià)已成必然趨勢(shì)。筆者認(rèn)為中外合作辦學(xué)者應(yīng)選用科學(xué)的測(cè)算方法進(jìn)行生均培養(yǎng)成本測(cè)算，為制定學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，為生均拔款提供參考，同時(shí)應(yīng)充分考慮學(xué)費(fèi)分成支付環(huán)節(jié)涉及的稅收等因素，確定合理的學(xué)費(fèi)分成比例，防范辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，并在成本補(bǔ)償?shù)幕A(chǔ)上，力爭(zhēng)從辦學(xué)結(jié)余中取得一定的合理回報(bào)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳大立.中外合作辦學(xué)法律問(wèn)題研究[M].廈門(mén)大學(xué)出版社，2014.

[2]國(guó)務(wù)院.中外合作辦學(xué)條例.國(guó)務(wù)院令（第372號(hào)），2003.

[3]夏中雷.高校生均培養(yǎng)成本與辦學(xué)規(guī)模關(guān)系的定量研究[M].知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社，2010.

[4]林金輝.中外合作辦學(xué)的規(guī)模、質(zhì)量、效益及其相互關(guān)系[J].教育研究，2016（07）.

[5]國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì).高等學(xué)校教育成本監(jiān)審辦法（試行）.發(fā)改價(jià)格（2005～1008），2005.

[6]王娟，楊耘，劉娟寧.高職院校生均培養(yǎng)成本數(shù)學(xué)模型研究[J].職業(yè)技術(shù)教育，2013（04）.

[7]劉紅壘.高等教育中外合作辦學(xué)學(xué)費(fèi)定價(jià)機(jī)制研究[D].南京師范大學(xué)，2015.

[8]教育部.2006.教育部關(guān)于當(dāng)前中外合作辦學(xué)若干問(wèn)題的意見(jiàn).教外綜，（2006）.

[9]國(guó)家教委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部，1996.高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法.教財(cái)，（1996～101）.

*本文屬于云南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院科研課題“高職院校中外合作辦學(xué)生均培養(yǎng)成本測(cè)算方法的研究”（項(xiàng)目編號(hào)2017GLY03）研究成果。

（作者單位：云南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院）