陳淑婷

摘要：當前國內(nèi)大型企業(yè)的發(fā)展都會伴隨著一些不良事件，而不良事件的出現(xiàn)，也將企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的不足之處體現(xiàn)出來，也充分說明企業(yè)風險管理意識嚴重缺失。在經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的過程中，這些問題成為企業(yè)發(fā)展中的難題和障礙。雖然國內(nèi)出臺了相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范和指引，然而在具體執(zhí)行的過程中，內(nèi)部控制建設(shè)還存在很多問題，比如表面化、形式化，與企業(yè)實際不相符等。文章以這些現(xiàn)象為基礎(chǔ)，以雙匯集團為研究對象，對其在具體工作過程中，風險管理的內(nèi)部控制進行分析，使企業(yè)在內(nèi)部控制體系構(gòu)建時提供一些參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風險管理

一、 基于風險管理的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀概述

（一） 內(nèi)部控制概述

1. 內(nèi)部控制的定義

所謂內(nèi)部控制，就是其實施是由董事會、管理人員以及員工來完成，使企業(yè)經(jīng)營活動目標得以完成，使經(jīng)營效率得以提升，使財務(wù)報表的準確性得以提高，同時使這些目標的完成得以有效保障。

2. 內(nèi)部控制的五要素

（1）控制環(huán)境

所謂控制環(huán)境，就是企業(yè)在內(nèi)部控制過程中的環(huán)境和氣氛，其會對員工的行為產(chǎn)生密切的聯(lián)系。

（2）風險評估

所謂風險評估，它能夠為風險管理提供條件，它是對風險進行分析和判斷，使企業(yè)的目標得以實現(xiàn)。

（3）控制活動

控制活動，即結(jié)合不同的風險，制定措施，使管理人員的決策提供幫助。

（4）信息與溝通

所謂信息與溝通，即利用相應(yīng)的方式來將企業(yè)經(jīng)營管理信息進行傳達，使員工的責任得以有效履行。

（5）監(jiān)控活動

所謂監(jiān)控活動，即對內(nèi)部控制的有效性進行評價，其有兩個內(nèi)容，一是內(nèi)部控制設(shè)計；二是內(nèi)部控制運行。

（二）風險管理定義

在企業(yè)進行風險管理時，它的實施是由與之相關(guān)的人員來完成的，在制定戰(zhàn)略的過程中進行應(yīng)用，同時在企業(yè)發(fā)展過程中存在，其目的就是為了使主體受影響的事項進行識別，對管理風險進行判斷，從而將其控制在有效范圍內(nèi)，使主體目標得以順利完成。

（三）風險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

1. 它們的完成都是通過董事會、管理者以及員工來實現(xiàn)的，其對全員參與的理念十分重視，能夠?qū)?nèi)控過程中不同相關(guān)方的作用和責任進行明確。

2. 兩者的共同之處就是“過程”，它們不是靜態(tài)的。其本身并不是一個結(jié)果，而是實現(xiàn)結(jié)果的一種方式。在企業(yè)各項管理過程中，內(nèi)部控制和風險管理是時時刻刻都存在的。這些活動在企業(yè)日常管理過程中時時發(fā)生，也是日常管理中必不可少的內(nèi)容。

3. 兩者都要使企業(yè)目標得以完成提供保障。對內(nèi)部控制進行有效的設(shè)計，對風險管理進行有效評價，可以使企業(yè)目標實現(xiàn)得到有效的保障。

4. 對于風險管理來說，其目標有四個方面，在這些目標里，有三個方面是和內(nèi)部控制相交叉的，報告目標；經(jīng)營目標；遵循性目標。

5. 對于風險管理來說，其和與內(nèi)部控制的五個內(nèi)容是一致的，控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息與溝通；監(jiān)督。

（四）雙匯集團概況

我國著名的食品加工企業(yè)之一就是雙匯集團，其主要產(chǎn)品以肉類食品為主，是我國肉類品牌中的首位?，F(xiàn)階段集團資產(chǎn)超過230億元，共有員工12萬人，每年肉類總產(chǎn)量超過500萬噸，雙匯集團是當前國內(nèi)最大的肉類加工地之一，在2015年，集團在國內(nèi)企業(yè)500強中居于第八十位，是國家重點企業(yè)之一，是國內(nèi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點企業(yè)，雙匯集團也是我國最大的屠宰基地，是國家“三綠”工程中的試點企業(yè)之一。在2015年，國內(nèi)價值品牌排行中，集團在肉制品行業(yè)中排在首位，產(chǎn)值近400億元。

雙匯集團通過科學的戰(zhàn)略發(fā)展，在發(fā)展過程中，開始向跨國經(jīng)營進行轉(zhuǎn)變，向國際大型肉類加工集團邁進。雙匯集團在國內(nèi)30多個省市建立銷售公司，集團物流配送中心超過300個，在國內(nèi)十多個地方將現(xiàn)代化肉類加工基地進行建立。其上下游供應(yīng)鏈完善，雙匯集團向全國各地輸送的產(chǎn)品超過6000噸/天。同時，雙匯集團的目標不單單只鎖定在國內(nèi)，已經(jīng)開始對國外市場進行拓展，現(xiàn)階段雙匯集團已經(jīng)在國外建立多個辦事處，比如日本、新加坡等，雙匯集團進出口貿(mào)易額超過2億美元/年。雙匯集團的銷售業(yè)績增長非?？焖伲瘓F在80年代，其銷售收入不到1000萬元，在2015年集團銷售收入超過800億元。和同行業(yè)進行對比，雙匯集團在國內(nèi)肉類企業(yè)中一直是領(lǐng)頭羊。

二、基于風險管理的雙匯集團內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）內(nèi)部環(huán)境不健全

首先，最明顯的問題就是組織結(jié)構(gòu)。在當前形勢下，盡管雙匯集團開始將審計委員會進行構(gòu)建，然而其完整的組織架構(gòu)圖只是停留在紙上，審計部門未能將瘦肉精中的舞弊事件及時查找出來。其原因一是這一事件是其旗下子公司發(fā)生的，所以審計部門對其這一事件沒有關(guān)注。然而正是由于這一事件使得濟源雙匯不得不關(guān)門，使得整個雙匯集團受到影響。此外，董事會結(jié)構(gòu)尚未健全，專門的委員會也沒有進行設(shè)置，沒能對董事會進行相應(yīng)的監(jiān)管，使得董事會常常超越股東大會，使得監(jiān)督管理的作用沒有有效發(fā)揮出來。其次，對人力資源建設(shè)的重視度不足。雙匯集團的人力資源政策不完善、不全面，在內(nèi)部控制中沒有將人才培養(yǎng)計劃納入進來，實施力度不足，只對高端人才給予關(guān)注，而對后期培養(yǎng)不重視使得員工主觀能動性難以真正的發(fā)揮出來。最后，不重視企業(yè)文化建設(shè)的作用。雙匯集團對企業(yè)文化建設(shè)的重要性認識不夠，風險意識不高，對員工企業(yè)文化意識的培養(yǎng)不足，這對于員工誠信、責任、創(chuàng)新以及團隊合作都是不利的，使得企業(yè)的凝聚力未能形成。

（二）風險評估體系不完善

所謂風險評估，就是企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的和控制目標有關(guān)的風險進行識別、分析，能夠?qū)L險應(yīng)對措施進行有效的制定，是內(nèi)部控制執(zhí)行的關(guān)鍵所在。將完善的風險評估體系進行構(gòu)建，能夠?qū)︼L險進行有效的預防，使風險發(fā)生的機率得以減少，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的正常運行得到有效保證。而對于雙匯集團來說，其對風險防范是有一定認識的，然而其沒有將有效的、合理的風險評估體系進行構(gòu)建，使得信息收集不全，沒有及時、有效地對風險進行評估，抗風險能力表面化，公司沒有對風險進行有效的管理，在制定目標時，由于利益的誘惑，使得問題豬進行到企業(yè)，使得風險發(fā)生的可能性非常高。對于食品加工企業(yè)來講，這種風險的影響是非常大的，也就是說其風險的損失也是非常大的。由于雙匯集團沒有深入地對潛在風險進行分析、發(fā)掘，這些勢必會對內(nèi)部控制制度的實施產(chǎn)生影響，會使管理者的決策受到影響，使得企業(yè)經(jīng)營業(yè)績受到影響。

（三）控制活動不到位

對于雙匯集團來說，其最關(guān)鍵的問題是在質(zhì)量檢驗上，生豬進行公司時要對生豬質(zhì)量進行檢驗，但是雙匯集團執(zhí)行的是企業(yè)標準，使得很多負責人對生豬含有“瘦肉精”這一問題是知道的，對于 “十八道檢驗、十八道放心”的執(zhí)行監(jiān)督不到位，沒能真正使消費者放心。此外，控制對策不完善，沒有將風險控制的所有細節(jié)包括進來，從而必然會使內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)問題點，這些問題點盡管不大，然而它可能會演變成企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。最后，雙匯集團應(yīng)對突發(fā)情況的能力不強，因此，沒有針對突發(fā)事件提前將應(yīng)急處理機制進行制定，使得突發(fā)事件出現(xiàn)時，企業(yè)手忙腳亂，使得企業(yè)的損失很大。

（四）信息與溝通不全面

在“瘦肉精”事件中，其主要問題就是這一問題在事前集團管理人員都不知道。而在事件發(fā)生后，雙匯集團才表示這一問題出在濟源雙匯這一公司。而濟源雙匯公司的員工表示，這一問題之前也出現(xiàn)過，這意味著濟源公司員工內(nèi)部是明曉的，但是集團公司內(nèi)部并不知曉?？梢钥闯?，公司的一線員工沒有將發(fā)現(xiàn)的異常問題向高層管理者進行報告，也就是公司信息自由而上的流通機制不暢。其次，公司反舞弊信息機制構(gòu)建方面，管理人員對于瘦肉精問題的風險估計不足，使得高層沒能對子公司的舞弊行為及時的發(fā)現(xiàn)，使得集團公司損失巨大。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不足

現(xiàn)階段，雙匯集團的內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性有待提升，盡管將內(nèi)部控制小組進行建立，然而從本質(zhì)上來看，其受到管理層、經(jīng)營層的影響，使得其獨立性不強，沒有將監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來。此外，內(nèi)部監(jiān)督人員的素質(zhì)有待提升，使得內(nèi)部控制工作的客觀性受到影響，這對于內(nèi)部控制的實施是不利的。

三、運用風險管理，完善雙匯集團的內(nèi)部控制體系

（一）加強企業(yè)的風險管理意識

內(nèi)部控制建立過程中以風險管理為依托，其關(guān)鍵內(nèi)容還是以企業(yè)內(nèi)部控制為主，然而在內(nèi)控建設(shè)時，要將風險管理的理念與各個環(huán)節(jié)相融入。由于內(nèi)部控制在國內(nèi)實施的時間不長，很多管理人員對風險管理的概念還不是特別的熟悉，所以，想要使內(nèi)部控制建立過程中以風險管理為依托，就必須使管理人員的風險管理意識進行強化。在具體工作時，管理人員大多對公司的現(xiàn)金流非常重視，對收回的應(yīng)收賬款關(guān)注，對財務(wù)以及銷售方面的內(nèi)容也是重點，不可否認這些內(nèi)容是很關(guān)鍵的。然而在當前企業(yè)環(huán)境不斷變化時，只對這些風險進行重視是不行的，管理人員必須意識到，企業(yè)想要發(fā)展，就要對企業(yè)發(fā)展過程中的全部風險進行掌握，通過科學的手段來對這些風險進行識別，這樣才能避免類似于“瘦肉精”的事件再次發(fā)生。

（二）完善雙匯集團的控制環(huán)境

一是使公司治理結(jié)構(gòu)健全。對內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，使各部門的責任權(quán)限得以明確，不同部門之間要能夠能夠協(xié)作并且能夠進行制約。將專門委員會進行設(shè)置，監(jiān)督董事會的工作，使其獨立性強化，使股東利益得到保證。二是強化人力資源建設(shè)。一方面，雙匯集團在對員工進行選聘的過程中，最主要的原則就是將職業(yè)道德與勝任力結(jié)合起來，對員工的培訓教育工作不斷的強化，尤其是要將人才培養(yǎng)計劃進行制定，爭取為每一位員工提供學習、培訓、發(fā)展的空間。三是重視企業(yè)文化建設(shè)。雙匯集團要定期將教育培訓工作進行實施，將企業(yè)文化理念向員工進行宣貫，將內(nèi)部控制意識得以強化，利用企業(yè)文化氛圍來使員工努力工作的氛圍進行構(gòu)建。

（三）完善雙匯集團風險評估體系

首先，雙匯集團應(yīng)該通過講座、專題會等形式，使員工的風險意識不斷提升，使員工風險防范能力得以強化，使企業(yè)風險得以降低。其次，在不同的市場環(huán)境下，雙匯集團處于不同的發(fā)展階段下，其應(yīng)對的風險往往是不同的，也是不確定的，雙匯集團要結(jié)合具體的情況，完善風險評估體系，使其得到深入發(fā)展。最后，雙匯集團在深入發(fā)掘潛在的風險因素，做到有效的預防。最后，全面發(fā)掘公司內(nèi)部潛在的風險，做到有效預防。例如在評估企業(yè)環(huán)境時，由于企業(yè)環(huán)境中有很多要素，所以，必須將評價指標進行細化。

（四）改善良好的控制活動

在案例中可以發(fā)現(xiàn)，雙匯實施集團化管控模式，實施標準化管理、產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營、信息化控制，通過了多種體系認證，還被國家質(zhì)檢總局授予“國際質(zhì)量管理卓越企業(yè)”。但從“瘦肉精”事件來看，這些認證更多的被當作了一種形象工程，在實際營運生產(chǎn)過程中很少真正發(fā)揮作用，內(nèi)部控制成了形式。雙匯產(chǎn)品從進廠到貨品上架，要經(jīng)歷運輸、采購、驗收、屠宰、出廠等多個環(huán)節(jié)，在這些眾多環(huán)節(jié)中的任何一個關(guān)鍵控制點內(nèi)部控制能夠有效的發(fā)揮作用，“瘦肉精”事件就不會發(fā)生，雙匯的危機也可以避免。

對于像雙匯這樣的大型企業(yè)集團，內(nèi)部控制的制度建設(shè)應(yīng)該說是比較完備的，引進的管理控制模式也是處于行業(yè)的先進，甚至是世界水平，加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵還是在有效實施上。決定內(nèi)部控制效果的不是形式而是實質(zhì)。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行直接影響了內(nèi)部控制的效果，只有企業(yè)各重要環(huán)節(jié)，包括、釆購、生產(chǎn)、出廠、財務(wù)等都按章執(zhí)行，將質(zhì)量管理體系落到實處，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)才能達到預期的效果。

（五）建立廣泛有效的信息與溝通

雙匯集團應(yīng)當建立適合自身特點的信息與溝通機制，加強企業(yè)在信息與溝通方面的內(nèi)部控制，確保企業(yè)內(nèi)部控制信息得到有效的收集、處理、傳遞與溝通。公司內(nèi)部各部門應(yīng)當建立廣泛的信息收集渠道，通過采用一定方式對所收集的內(nèi)外部信息進行加工、整理，有效地保證所獲取信息的準確性與一致性。通過公司內(nèi)部有效的溝通，及時將經(jīng)過加工的相關(guān)信息傳達給相關(guān)部門以及公司管理層，達到信息共享，更好地提高內(nèi)部控制效率，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標，同時在一定條件下與公司外部主體進行信息溝通，包括供應(yīng)商、客戶、政府部門等，更好的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。

（六）強化內(nèi)部控制的監(jiān)督

作為存在高風險的食品生產(chǎn)企業(yè)，完全有必要重新審視內(nèi)部的質(zhì)檢流程和調(diào)整質(zhì)監(jiān)部門，應(yīng)該在質(zhì)監(jiān)部門內(nèi)部建立一個相互監(jiān)督、相互制約的新機制?？梢援a(chǎn)品生產(chǎn)流程中經(jīng)歷的不同部門、分別設(shè)立相互獨立的質(zhì)檢人員，由流程中下一個環(huán)節(jié)的質(zhì)檢員對上一環(huán)節(jié)的質(zhì)檢員進行監(jiān)督，任何一道工序檢查出了問題，那么以上環(huán)節(jié)的質(zhì)檢員就要對該產(chǎn)品的質(zhì)量負責，真正落實每一道檢測，要層層把關(guān)，道道落實。同時內(nèi)部質(zhì)檢部門應(yīng)該指定由專門的級別較高的管理人員直接負責，定期對一線產(chǎn)品質(zhì)量問題進行抽查，并將抽查結(jié)果和對內(nèi)部質(zhì)量控制制度的分析報告直接向董事會或監(jiān)事會提交，最大限度的降低內(nèi)部質(zhì)檢漏洞的風險。

另一方面，可以引入第三方質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)，將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的盲點和風險點，彌補內(nèi)部監(jiān)督的不足。企業(yè)可以與較權(quán)威的第三方質(zhì)監(jiān)機構(gòu)建立合作，邀請第三方以獨立身份隨時深入企業(yè)生產(chǎn)中的各個環(huán)節(jié)進行調(diào)研和抽檢，發(fā)現(xiàn)問題并給與指導，同時也是對內(nèi)部監(jiān)管者本身的一個再監(jiān)督。

四、結(jié)語

本文以基于風險管理的內(nèi)部控制入手，結(jié)合雙匯“瘦肉精”事件暴露的雙匯集團內(nèi)部控制和風險管理問題，重點分析雙匯集團的內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及存在的問題，最后提出完善我國食品生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策。通過分析得出以下結(jié)論：內(nèi)部控制的主要方向就是風險管理，雙匯集團要想使自身的生產(chǎn)經(jīng)營能力得以提升，就必須對風險管理、內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容進行了解和掌握，同時將這些知識在實際工作中進行應(yīng)用，這樣才能使內(nèi)部控制真正的執(zhí)行到位，才能使保護企業(yè)的作用充分發(fā)揮出來，才能使企業(yè)的管理能力大大提升。

參考文獻

[1]張偉.內(nèi)部審計風險的成因及防范[J].南京審計學院學報，2011（04）.

[2]馮來田.企業(yè)內(nèi)部審計風險防范及其對策探析[J].財會研究，2013（09）.

（作者單位：銅陵學院會計學院。指導老師：毛臘梅）