張琳

【摘要】稅務(wù)執(zhí)法常面臨諸多風(fēng)險，比如稅務(wù)登記管理、稅務(wù)行政處罰、稅款征收、稅務(wù)檢查，等等，因此，如何強(qiáng)化稅收執(zhí)法，避免稅收風(fēng)險尤其重要。本文從稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的危害出發(fā)，分析基層稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的產(chǎn)生原因，繼而提出基層稅務(wù)執(zhí)法防范策略。

【關(guān)鍵詞】基層稅務(wù)部門 稅務(wù)執(zhí)法 執(zhí)法風(fēng)險

一、引言

稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險即稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅務(wù)征收管理工作過程中未按法律法規(guī)執(zhí)法，未（完全）履行法定職責(zé)致利益相關(guān)者切實(shí)利益受損所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度出發(fā)，稅務(wù)風(fēng)險是偏離稅收法律原意;從執(zhí)法個體角度出發(fā)，稅務(wù)稽查風(fēng)險是因工作人員錯誤理解法律法規(guī)或存在偏差及執(zhí)行不力需承擔(dān)的責(zé)任。稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險涉及宏觀因素、稅制體制因素、文化因素、稅收部門內(nèi)部控制因素，風(fēng)險因素不同引發(fā)風(fēng)險不同，風(fēng)險表現(xiàn)形式有可能減損經(jīng)濟(jì)利益、危害公眾信任。因此，有必要深入分析稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的成因并加以防范。

二、稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的產(chǎn)生原因分析

（一）稅務(wù)執(zhí)法法律法規(guī)完善度有限

目前，我國稅務(wù)執(zhí)法開展過程中執(zhí)法依據(jù)不足，雖有《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》等法律法規(guī)，但還有相當(dāng)部分法規(guī)由國家機(jī)關(guān)以多種形式頒布，行政立法權(quán)與行政執(zhí)法權(quán)集一身有可能淡化其他法律剛性，進(jìn)而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法較為隨意。同時，稅收法律法規(guī)內(nèi)容滯后。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法開展依據(jù)多是八九十年代制定，難適應(yīng)社會變化，一些內(nèi)容已與工作內(nèi)容不符。還有些法律內(nèi)容模糊，表述不清，易引起執(zhí)法風(fēng)險。此外，有些規(guī)范性文件嚴(yán)謹(jǐn)度不夠。很多地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范性文件間缺乏銜接，且存在修改、廢止過頻，從而帶給稅務(wù)執(zhí)法過程風(fēng)險。

（二）稅務(wù)稽查行為規(guī)范性不足

個別稅務(wù)執(zhí)法工作不夠規(guī)范，未謹(jǐn)遵法定權(quán)限、程序?qū)嵤z查行為，從而帶來稅收執(zhí)法隱患。首先，個別稅務(wù)機(jī)關(guān)選案過程過于隨意，未據(jù)實(shí)際進(jìn)行選擇;其次，個別稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查環(huán)節(jié)人員設(shè)置隨意，部分檢查人員不具權(quán)力就調(diào)取或歸還當(dāng)事人資料，或采取不合理手段稅收保全;最后，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)執(zhí)行過程中文書送達(dá)不規(guī)范，收取當(dāng)事人滯納金或罰款時未按規(guī)定執(zhí)行，對已繳清滯納金及罰款當(dāng)事人未解除強(qiáng)制執(zhí)行，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)工作開展不順。

（三）稅務(wù)稽查外界環(huán)境過于復(fù)雜

第一，地方政府對稅收工作干涉過多。一些地方政府為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)提升，多吸引投資者而干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整自身定額，減少執(zhí)法次數(shù)，直接增加稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險;第二，民眾接受教育程度漸高，維權(quán)與自我保護(hù)意識漸強(qiáng)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法工作不規(guī)范很易被民眾反饋，這在一定程度上增加稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險。

（四）稅務(wù)稽查監(jiān)督約束機(jī)制不健全

部分地區(qū)的法制機(jī)構(gòu)沒有對一些具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件在出臺之前統(tǒng)一審核把關(guān)，直接導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稽查執(zhí)法工作過程中盲目地按照相關(guān)內(nèi)容開展工作，進(jìn)而引發(fā)風(fēng)險。同時，還有一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有采取集中審理的方式對一些重大稅務(wù)案件進(jìn)行審理和審核，導(dǎo)致一些徇私舞弊情況的發(fā)生，引發(fā)風(fēng)險。此外，一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在對當(dāng)事人進(jìn)行稅務(wù)稽查后沒有開展事后稅收執(zhí)法檢查、稅收行政復(fù)議以及稅收會計監(jiān)督等后續(xù)工作，這為風(fēng)險的發(fā)生提供了一定的有利條件。

三、基層稅務(wù)執(zhí)法的風(fēng)險防范策略

（一）完善稅務(wù)稽查執(zhí)法相關(guān)法律法規(guī)

提升稅收相關(guān)法律法規(guī)層級。立法部門應(yīng)盡快出臺稅收基本法，對一些法律規(guī)范進(jìn)行層級上的提升，建立以稅收基本法為主導(dǎo)，稅收實(shí)體法與稅收程序法并重的稅法體系;細(xì)化稅收相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容。相關(guān)部門應(yīng)充分考慮到稅務(wù)稽查執(zhí)法工作的實(shí)際情況，及時調(diào)整和完善一些法律法規(guī)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)稅法與民事、經(jīng)濟(jì)等基本法律的相容性和一致性，以適應(yīng)稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)的客觀需要。同時，對于一些法律法規(guī)內(nèi)容模糊的情況，相關(guān)部門要及時予以明確，為稅務(wù)稽查執(zhí)法工作順利開展提供有效依據(jù);第三，加強(qiáng)規(guī)范性文件之間的銜接。稅務(wù)機(jī)關(guān)在出臺規(guī)范性文件時要安排工作人員對以往所出臺的文件進(jìn)行調(diào)查，要盡量避免一些重復(fù)、互斥內(nèi)容的出現(xiàn)，確保規(guī)范性文件的嚴(yán)謹(jǐn)性，進(jìn)而達(dá)到防控風(fēng)險的目的。

（二）規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)規(guī)范自身稅務(wù)執(zhí)法流程，要及時建立人機(jī)結(jié)合選案制度，使選案更合理，且在交辦、轉(zhuǎn)辦、移交、協(xié)查、拓展案件管理上要明確責(zé)任，出現(xiàn)問題能及時落實(shí)到人;在稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)要合理設(shè)定稽查方式，可以票流、物流、資金流為主線，實(shí)行項(xiàng)目化稽查稅務(wù)機(jī)關(guān)案件審理過程中還應(yīng)端正思想，審查證據(jù)要以其關(guān)聯(lián)性、合法性、真實(shí)性為重點(diǎn)，擯棄有罪推定思維定勢，使稽查工作更規(guī)范。在檢查環(huán)節(jié)人員設(shè)置上應(yīng)嚴(yán)格要求，針對不同案件特點(diǎn)，合理編組，并實(shí)現(xiàn)組內(nèi)相互監(jiān)督，有效控制一些違法情況的發(fā)生;在開展稽查執(zhí)法工作過程中可充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)規(guī)范文書送達(dá)情況，要盡可能實(shí)現(xiàn)當(dāng)事人執(zhí)行處理決定與文書內(nèi)容的一致性，發(fā)現(xiàn)問題要及時向上級部門反饋實(shí)際情況，為后續(xù)工作順利開展奠定基礎(chǔ)。

（三）提升稅務(wù)稽查工作人員的綜合素質(zhì)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重視稅務(wù)稽查執(zhí)法人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，定期對相關(guān)人員進(jìn)行最新政策、法規(guī)、業(yè)務(wù)知識內(nèi)容培訓(xùn)。這樣不僅能夠使其的知識結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，而且還能夠增強(qiáng)其執(zhí)法人員的職業(yè)道德修養(yǎng);加大稅務(wù)稽查重要性宣傳，采取多樣化宣傳方式向稅務(wù)執(zhí)法人員貫徹稽查工作精神，以引起工作人員的重視程度，間接起到防控風(fēng)險的作用。

（四）完善稅務(wù)稽查監(jiān)督約束機(jī)制

法制機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一審核一些待出臺的具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件，及時調(diào)整一些不合理內(nèi)容，為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查執(zhí)法工作的順利開展提供有效依據(jù);集中審理、審核重大稅務(wù)案件，并公示結(jié)果，盡可能地控制和防范一些徇私舞弊情況的發(fā)生，引發(fā)風(fēng)險;實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督，對一些行政行為實(shí)施終結(jié)后的當(dāng)事人采取定期檢查、稅收行政復(fù)議以及會計監(jiān)督等多樣化方式開展后續(xù)工作以達(dá)到降低稽查執(zhí)法風(fēng)險的目的。