王曉彬

【摘要】我國加入世界貿(mào)易組織后，眾多私營企業(yè)加入擁有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)行列之中，國家為了支持并鼓勵企業(yè)走出去，讓企業(yè)在國際競爭中處于有利的競爭優(yōu)勢，國家采用了多種舉措，其中出口退稅就是一個重要的主成部分。但是高素質(zhì)、專業(yè)化的外貿(mào)專業(yè)人才緊缺，特別是外貿(mào)會計人員的缺失，使得企業(yè)在處理退稅事宜上面臨著重大的考驗，這也會造成企業(yè)無法享受國家的出口退稅補(bǔ)貼，給企業(yè)造成了巨大的損失，現(xiàn)就生產(chǎn)企業(yè)如何管控出口退稅業(yè)務(wù)工作中的風(fēng)險事項與大家一起探討。

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)出口退稅 企業(yè) 退稅風(fēng)險 管理措施

一、出口退稅概述

根據(jù)我國相關(guān)出口貨物稅費(fèi)規(guī)定，針對適用于增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，為了維護(hù)各方的利益，管理部門需要嚴(yán)格按照國家規(guī)定，推行增值稅免抵退稅或免退稅辦法，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（1）免抵退稅辦法。企業(yè)在出口自產(chǎn)貨物或者自產(chǎn)貨物過程中，需要結(jié)合情況，分析具體的貨物類型，然后免征增值稅，通過進(jìn)項稅額對應(yīng)該繳納的增值稅額進(jìn)行扣減。

（2）免退稅辦法。針對不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)，這種企業(yè)通常被稱為外貿(mào)企業(yè)，針對進(jìn)項稅額需要退還。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，只有在國家工商局等相關(guān)部門登記的單位或者工商戶，才能免增值稅，其中自營企業(yè)還需依法辦理海關(guān)的登記證，電子口岸卡以及國家外匯管理局辦理外匯登記名錄。最后還需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理出口退（免）稅備案。

有很多財務(wù)人員只在文件上看見過個體工商戶可以辦理進(jìn)出口權(quán)，但都不知道應(yīng)該如何去辦理，以至于企業(yè)主在詢問過程中會直接告知無法辦理，其實對于個體工商戶或個人獨資企業(yè)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記前需前往公證處辦理財產(chǎn)公證手續(xù)，在公證當(dāng)天其對公賬戶上應(yīng)有不少于10萬元人民幣的資金，取得公證書后即可辦理后續(xù)的事項。

在實際操作過程中，還有一部分企業(yè)未前往國家外匯管理局辦理外匯登記名錄及外匯帳戶審批，造成企業(yè)無法開具外匯賬戶，國外貨款無法匯入公司賬戶。

更有甚者，貨物均已出口，辦理退稅的相關(guān)單證均已到位才發(fā)現(xiàn)未向稅務(wù)主管部門辦理出口退（免）稅備案。國家稅務(wù)總局公告2012年第24號文件規(guī)定出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，做好基本的資格認(rèn)定工作。

二、外貿(mào)相關(guān)術(shù)語

作為外貿(mào)財務(wù)人員，應(yīng)熟練掌握一些貿(mào)易術(shù)語，以便于賬務(wù)處理時很清楚的知道哪些是費(fèi)用是公司承擔(dān)的，哪些費(fèi)用是由客戶承擔(dān)了，能更及時、準(zhǔn)確的核算成本、費(fèi)用。《20lO年通則》對11種術(shù)語分成兩類：

第一類適用于任何運(yùn)輸方式：cIP一運(yùn)費(fèi)/保費(fèi)付至（…指定目的地）;CPT一運(yùn)費(fèi)付至（…指定目的地）;DAP一目的地交貨;DAT一目的地或目的港的集散站交貨;DDP一完稅后交貨（…指定目的地）;EXW一工廠交貨（…指定地點）;FCA一貨交承運(yùn)人（…指定地點）。

第二類：適用于海運(yùn)和內(nèi)河運(yùn)輸：CFR一成本加運(yùn)費(fèi)（…指定目的港）;CIF一成本保險費(fèi)加運(yùn)費(fèi)（…指定目的港）;FAS一裝運(yùn)港船邊交貨（…指定裝運(yùn)港）;FOB一裝運(yùn)港船上交貨（…指定裝運(yùn)港）。

其中FOB價、CIF價、CFR（又稱C&F）價是最常用的三種交貨方式，F(xiàn)OB價就是我們屬稱的離岸價，對于貨物風(fēng)險的轉(zhuǎn)移是以上船為分界點，在裝船以前，是由賣方承擔(dān)貨物風(fēng)險及相關(guān)費(fèi)用，在裝船后所產(chǎn)生的貨物風(fēng)險及相關(guān)費(fèi)用是由買方承擔(dān)。按照海關(guān)業(yè)務(wù)的國際慣例，出口業(yè)務(wù)的統(tǒng)計以離岸價（FOB價）為準(zhǔn)，我國為了使銷售收入的記賬口徑一致，不論出口成交是使用哪一種價格條款，出口商品銷售收入的入賬金額一律以離岸價（FOB價）為基準(zhǔn)。凡以其他成交價對外成交的，以調(diào)整成FOB價入賬，適及的相關(guān)費(fèi)用以代收代付的形式處理。CIF價是包含在海上的運(yùn)費(fèi)及保險費(fèi)，在入銷售賬時，應(yīng)將海運(yùn)費(fèi)及保險費(fèi)列入代收代付項目。CFR價是包含海上運(yùn)費(fèi)，應(yīng)將海運(yùn)費(fèi)列入代收代付項目。在實際業(yè)務(wù)中，還有一種常用的成交方式一EXW價，即工廠交貨價，從工廠到港口適及的內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)及報關(guān)操作費(fèi)是由客人自行承擔(dān)，在報關(guān)的時候也是需按FOB價方式報關(guān)出口。

三、生產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管控點

不同類型的企業(yè)，在貨物出口后，其申報退稅的方式也各不相同，有實行免、抵、退稅辦法的，有實行免、退稅辦法的，還有的是免稅，如果企業(yè)在實際操作過程中，某一環(huán)節(jié)操作有誤，會直接造成多退、少退、或不能退稅的后果，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，也給企業(yè)帶來不必要的損失，以下從生產(chǎn)企業(yè)角度講述某幾方面風(fēng)險點，與各位同行共勉。

生產(chǎn)企業(yè)主要退稅風(fēng)控點：自產(chǎn)或視同自產(chǎn)的界定、供應(yīng)商的選擇。在出口過程中，生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物應(yīng)該是自產(chǎn)或視同自產(chǎn)的貨物才能享受免抵退稅政策。哪些可以算視同自產(chǎn)貨物呢，賬稅[2012]39號文件附件4中有明確規(guī)定，現(xiàn)就常見的幾種與大家一起分享：

（1）需要符合以下規(guī)定，才能享受免退稅政策：①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。②能夠使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的企業(yè)，出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。

有些企業(yè)一時接到了大量的生產(chǎn)訂單，但公司目前的產(chǎn)能受限，無法按時交貨，就將其訂單轉(zhuǎn)發(fā)給同行生產(chǎn)，同時要求其使用自己的注冊商標(biāo)或客人提供的商標(biāo)，企業(yè)在申報出口退稅的時候就可以視同自產(chǎn)貨物享受免抵退稅政策。

（2）賬稅[2012]39號文件附件4中還規(guī)定，對于符合條件的委托加工貨物也可以視同自產(chǎn)貨物，其條件是：與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，能夠使用本企業(yè)的商標(biāo)。雙方必須簽訂協(xié)議，原材料由委托方支持，在收取加工費(fèi)的前提下，提供增值稅專用的發(fā)票。

2013年的時候，杭州某箱包公司自己生產(chǎn)箱包，但有一大部分是自行購買材料，下料后外發(fā)給某監(jiān)獄加工，監(jiān)獄為其開具加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)時的文件是規(guī)定，其視同自產(chǎn)貨物超過總銷售額50%以上的，需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門備案，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核實無誤后，可以視同自產(chǎn)貨物享受免抵退稅政策。該企業(yè)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品貨物并享受出口退稅政策是經(jīng)本人之手，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門提交《生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物備案表》申請后，稅務(wù)部門到企業(yè)及加工企業(yè)確定其生產(chǎn)能力、核查相關(guān)的備案資料后，同意出口的視同自產(chǎn)貨物享受的免抵退稅政策。

（3）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。對于這條政策，就要看企業(yè)是如果利用這條政策了，如果使用的好，那你就可以享受退稅政策，如果使用不好，那只能視同內(nèi)銷，繳納增值稅了。我們?nèi)绾蝸砝斫膺@條政策呢？我們還是用實例來說吧，一家生產(chǎn)并出口圣誕樹的工廠，現(xiàn)如今競爭壓力大，勢必要求企業(yè)不斷的創(chuàng)新，以前一株圣誕樹就是純脆的一株樹，現(xiàn)如今不同了，樹上還要掛各式各樣飾品及霓虹燈，問題來了，如果你是將飾品及霓虹燈跟圣誕樹捆綁一起報關(guān)，相對應(yīng)的增值稅發(fā)票就可以參與免抵退稅的計算行列。如果你是將其單獨申報，就成了外購產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品都靠不上邊，你只能視同內(nèi)銷或走免稅。這樣一來，對企業(yè)的損失也不小啊！

其實，企業(yè)在經(jīng)營過程中也是一樣的，有一個強(qiáng)有力的競爭對手，會使我們加倍努力，使我們的各項能力都有所提升。而你的供應(yīng)商就相當(dāng)于你的隊友，你隊友的過錯直接會導(dǎo)致自己的損失。

國家為進(jìn)一步堵塞稅收漏洞，防范打擊虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅違法行為，在財稅[2013]112號文件規(guī)定：在出口企業(yè)購進(jìn)貨物過程中，納稅單位或者個人需要辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定符合規(guī)定的注銷稅務(wù)登記，且符合下列情形之一的，在相關(guān)部門發(fā)出通知兩年內(nèi)，適用于增值退稅的勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。第一，企業(yè)必須在12個月內(nèi)申報退稅額在200萬以上，并且稅額超過30%。

文件中所稱的連續(xù)12個月內(nèi)，不是我們平時所謂的一個公歷年度，而是從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證當(dāng)月開始計算連續(xù)、滾動的12個月內(nèi)，可以是當(dāng)年的1月到12月，也可以是上年的5月到次年的4月。

從該文件中可以看出，企業(yè)在尋找供應(yīng)商的時候，不僅要關(guān)注其材料品質(zhì)，還要關(guān)注其企業(yè)的成立年限，不僅要看企業(yè)的生產(chǎn)能力，還要看經(jīng)營者的管理理念。真所謂道不通不相為謀，自己一心是辦實業(yè)的，自己是要走長遠(yuǎn)的道路，而你的供應(yīng)商只看重眼前的利益，無視法律的存在，或心存僥幸，觸碰了增值稅專用發(fā)票的高壓線，最終自己也會受牽連。

四、結(jié)束語

出口退稅是一項專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，要求財務(wù)人員提升專業(yè)素質(zhì)及綜合能力，及時掌握政策的變動并作出調(diào)整，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，提升企業(yè)的競爭實力，最終實現(xiàn)個人業(yè)務(wù)及企業(yè)利益雙贏目標(biāo)。