尤惠芬

【摘要】文章首先探討高新技術企業(yè)研發(fā)支出的特征，其次對研發(fā)支出會計核算及其稅務處理期間存在的問題分條列舉，最后有針對性的提出幾點促進措施。希望與同行分享經(jīng)驗，共同助力于高新技術企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進程。

【關鍵詞】高新技術企業(yè) 研發(fā)支出 會計核算 稅務處理 措施探究

在經(jīng)濟全球化的時代背景中，各行各業(yè)競爭壓力不斷增加，創(chuàng)新技術是增強企業(yè)核心競爭能力的重要舉措之一，其有助于促進經(jīng)濟發(fā)展與轉型進程。此時高新技術產業(yè)在社會中的地位也相應提升。伴隨各類高新技術研發(fā)活動的開展，研發(fā)支出的會計核算與稅務處理問題也得到各方重視，基于此本文做出較詳細探究。

一、高新技術企業(yè)研發(fā)支出的特征分析

當下，高新技術企業(yè)競爭日益激烈化，部分高新技術企業(yè)為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標，千方百計的提升自體核心競爭力，進而在高新技術市場中占據(jù)一定優(yōu)勢、獲得一定發(fā)展空間。加強對高新技術企業(yè)研發(fā)支出環(huán)節(jié)特征分析，是確保支出有效性，協(xié)助企業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效方法之一。首先，新技術企業(yè)研發(fā)支出的特征以支出資金數(shù)額大，且與資金相關項目建設期間需較多高素質科研人員去完成、研發(fā)時間相對漫長等為主，以上特征又反向作用于研發(fā)投入環(huán)節(jié)，促進資金支出數(shù)額的增加。其次，高新技術企業(yè)研發(fā)支出存在較大的資金風險、產出率也相對較高、新產品的生命周期也不斷減縮。最后，近幾年中政府機關針對高新技術企業(yè)發(fā)展予以較大支持，這在某種程度上降低企業(yè)研發(fā)資金的支出量。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)支出會計核算及其稅務處理存在的問題

（一）兩個時段的規(guī)劃標準缺乏明確性

當下，學術領域針對高新技術期間的研究、開發(fā)階段做出明確界定。但是在現(xiàn)實生產實踐中，不同行業(yè)、企業(yè)間的研發(fā)活動朝多元化方向發(fā)展，并不能百分比的與政策列舉的目錄相一致。在高新技術企業(yè)中，連貫性是研發(fā)活動最典型特征之一，研究與開發(fā)兩個時段可能存在交叉甚至重疊等現(xiàn)象，即缺乏明確界限。企業(yè)在產品研發(fā)實踐中體現(xiàn)出的多樣性，會對實務操作與會計準則實施產生影響，但在會計核算中為遵照會計準則的相關規(guī)定，會計人員需對以上兩個時段進行人員預計與規(guī)劃，最終導致研發(fā)支出在界定環(huán)節(jié)中帶有濃郁的主觀色彩與片面性。

（二）有關準則中操縱空間長期滯留

當下，我國執(zhí)行的會計準則有關規(guī)定在實踐中并未暴露出明顯問題，但是針對高新技術產品研發(fā)過程中發(fā)生的費用應屬于費用化還是資本化性質，始終未得出一致化結論。企業(yè)在會計核算時遇到以上問題時，結合相關規(guī)定去處理時依然存在疏漏，此時就可能有人為一己私利而巧用這方面的缺陷，對企業(yè)運營利潤進行人為調控，長此以往，很可能造成高新技術市場中出現(xiàn)不良競爭的格局。

（三）采集、確認、計量流程步履艱難

會計準則中明確指出，企業(yè)在執(zhí)行經(jīng)濟活動過程中，需做出確認、計量、核算等行為，并且以上流程均要遵照可靠性、嚴謹性、歷史成本計量等原則。因為以上內容的編制者不唯一，因此各規(guī)范準則中針對同一問題做出的處理規(guī)定也有別。連貫性、繁雜性、高風險與高收益性是高新技術企業(yè)研發(fā)活動運行特性，故此活動在運行期間可能出現(xiàn)各類問題，以致會計核算、稅務現(xiàn)實處理等工作的開展缺乏明確入手點。

新形勢下，高新技術行業(yè)迅速崛起與發(fā)展，很多企業(yè)在同一時間段中可能進行數(shù)個項目的研發(fā)活動，若不同項目之間有共性，且項目進展期間產生交叉等現(xiàn)象，很可能出現(xiàn)共用同一套設備設施、研發(fā)人員等情況，此時共同的出本就會產生，這在無形中增加了支出費用收集、計量等工作的難度。

三、促進研發(fā)支出會計核算和稅務處理發(fā)展的措施

（一）加強政策規(guī)范標準

全面提升規(guī)范政策的可執(zhí)行性，清晰規(guī)劃研究時段與開發(fā)時段兩者的界限。因為影響產品研發(fā)活動有序運行的因素相對較多，故此筆者建議積極落實政策規(guī)范的完善工作，對稅收優(yōu)惠、研發(fā)支出費用加計扣除方法做出明確規(guī)定。當項目步入開發(fā)時段時，對其可執(zhí)行性進行深度分析并向相關部門呈遞報告資料，經(jīng)由技術部門鑒定、審核、批準后，交由財務部門做出相關的會計處理。

身為高新技術企業(yè)的會計人員，應重視財務專業(yè)知識的學習，密切關注國家稅務法法律法規(guī)頒發(fā)情況、洞察經(jīng)濟市場的運行規(guī)律與趨向、解讀本行業(yè)認定工作網(wǎng)的最新通告、及時了解抓住國家對高新技術企業(yè)的扶持政策，進而協(xié)助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟收益。筆者認為，財會人員應準確區(qū)分高新技術企業(yè)資格評定報表所規(guī)定的研發(fā)費用、研發(fā)費用加計扣除范疇中的研發(fā)費用，評定報表中企業(yè)研發(fā)費用囊括的內容更多，覆蓋面更廣泛，例如其認為項目研發(fā)期間折舊費包括建筑體折舊、改建、改裝等流程的支出費用，而以上費用未被納入至加計扣除研發(fā)費用內的折舊費范疇中。

（二）加強研發(fā)項目對象化

針對產品研發(fā)過程中支出項目收集、確認、計量工作難度大的問題，可向技術部門發(fā)送求助信息，由其進行專業(yè)評定，進而編制出一套相對完善的財務會計核算體制，實現(xiàn)對研發(fā)支出費用的科學配置、歸集。

（三）健全研發(fā)費用會計核算體系

財稅[2015]119號文設定，針對企業(yè)研發(fā)費用各項目的現(xiàn)實發(fā)生額度歸納與采集不準確、匯總數(shù)額計算不正確問題，稅務機關應積極發(fā)揮調控作用，對存在以上稅務問題的企業(yè)調整稅前扣除額或加計扣除額。而以上目標的實現(xiàn)絕非是一蹴而就的，需要企業(yè)積極建設一套相對完善的會計核算體系，以防在稅務處理環(huán)節(jié)中蒙受不必要的經(jīng)濟損失。

在具體實踐中，企業(yè)的財會人員可應用財務軟件創(chuàng)設專門的一級科目“研發(fā)支出”已實現(xiàn)對研發(fā)經(jīng)費用的整體歸集，同時依照國家相關稅務規(guī)范規(guī)定，將研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范疇并設為二級科目與三級科目，與此同時將研發(fā)項目全部的會計科目均依照立項的研發(fā)項目名稱予以輔助核算。高新技術企業(yè)在產品研發(fā)過程中，立項是最初始步驟，并出示項目立項的決議文件，同時對項目研發(fā)支出費用進行合理預算，以將研發(fā)成本控制在合理區(qū)間中。針對同一時間段多項目研發(fā)情況，需詳細錄入機械設備使用、人員與資金投入等信息，并對研發(fā)費用的配置做出闡述。項目研發(fā)工作完成后，需制定研發(fā)項目費用決算明細表，企業(yè)財會人員也許依照稅法的相關規(guī)定，落實子項目研發(fā)支出輔助臺賬，以供相關部門的審查。

（四）在會計核算基礎上規(guī)范稅務處理

我國稅法與會計準則分別從不同的層面上，針對研發(fā)費用的核算問題均做出詳細規(guī)定，正因如此兩者的運行目標與服務對象存在本質上的區(qū)別，稅法是以會計核算為基礎執(zhí)行相關規(guī)定的。目前，我國推行的稅收優(yōu)惠政策，以處理資本化資產部分稅收問題為目標。為確保高新技術企業(yè)研發(fā)支出會計核算與處理的有效性，可將現(xiàn)存相關規(guī)定設為依托，以連續(xù)優(yōu)化稅務處理體制，這樣企業(yè)在稅務處理與納稅工作中遇到的各類問就會迎刃而解。

四、結束語

高新技術企業(yè)項目研發(fā)成果不僅能協(xié)助企業(yè)獲得更豐厚的經(jīng)濟效益，同時也促進其競爭力壯大發(fā)展進程。高新技術產業(yè)目前的發(fā)展已得到國家的大力支持，此時其更應予以研發(fā)支出會計核算與稅務處理工作高度重視，進而為企業(yè)持續(xù)發(fā)展源源不斷的輸入能量。