郭靖怡

【摘要】擔(dān)保行業(yè)在經(jīng)歷了多年快速增長后，業(yè)務(wù)發(fā)展普遍遭遇了瓶頸，近兩年行業(yè)代償與風(fēng)險項目大幅增加，受“三期疊加”以及銀行業(yè)信貸政策調(diào)整的影響較大?；诖?，本文通過對中盈盛達(dá)融資擔(dān)保核算現(xiàn)狀進行了詳細(xì)的分析，發(fā)現(xiàn)中盈盛達(dá)融資擔(dān)保在核算過程中存在的問題，并提出針對性建議，為投資人和社會公眾提供更加準(zhǔn)確的財務(wù)信息。

【關(guān)鍵詞】擔(dān)保企業(yè) 會計核算 中盈盛達(dá)

引言

近年來，由于我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，中小企業(yè)在快速發(fā)展的社會大環(huán)境中，由于其資金能力的限制，我國擔(dān)保行業(yè)快速發(fā)展。擔(dān)保企業(yè)通過信用擔(dān)保的方式經(jīng)營信用風(fēng)險來獲取利潤，為中小型企業(yè)的融資提供了平臺，促進了中小型企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。目前，受世界經(jīng)濟的影響，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨嚴(yán)重的考驗，中小型企業(yè)的生存和發(fā)展受到嚴(yán)重的危機。因而中小型企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展臨著更大的不確定性。而擔(dān)保行業(yè)在經(jīng)歷了多年快速增長后，業(yè)務(wù)發(fā)展也普遍遭遇了瓶頸，受“三期疊加”以及銀行業(yè)信貸政策調(diào)整的影響，近兩年行業(yè)代償與風(fēng)險項目大幅增加?；诖?，本文希望通過對中盈盛達(dá)融資擔(dān)保核算問題討論，為投資人和社會公眾提供更加準(zhǔn)確的財務(wù)信息。

一、中盈盛達(dá)融資擔(dān)保公司簡介及會計現(xiàn)狀

（一）中盈盛達(dá)融資公司簡介

廣東中盈盛達(dá)融資擔(dān)保投資股份有限公司是一個專注于中小微企業(yè)融資發(fā)展業(yè)務(wù)為主的融資擔(dān)保服務(wù)供貨商，公司發(fā)展15年來已成為珠三角地區(qū)規(guī)模最大、實力最強、信譽最好的專業(yè)擔(dān)保機構(gòu)之一。公司的業(yè)務(wù)主要包括擔(dān)保及中小微企業(yè)貸款兩個板塊。集融資擔(dān)保、非融資擔(dān)保、小額貸款、小額助貸、典當(dāng)、創(chuàng)投、咨詢服務(wù)為一體的中小企業(yè)系統(tǒng)化融資服務(wù)供應(yīng)商，總資產(chǎn)逾11億元，機構(gòu)遍布珠三角并延伸至長三角地區(qū)。

如表1所示，中盈盛達(dá)融資近三年來的經(jīng)營情況越來越好，新增借款從2015年的50，000，000元增加至74，750，000元，而經(jīng)營資金變動其他項目、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金以及償還借款的金額逐年減少。

（二）中盈盛達(dá)融資擔(dān)保公司會計核算現(xiàn)狀

中盈盛達(dá)融資擔(dān)保公司會計核算層次要簡單清晰，會計管理工作由總部核算部負(fù)責(zé)。在組織結(jié)構(gòu)上主要設(shè)置二級核算管理模式，總部核算部和分支機構(gòu)運營部?？偛恐饕侵朴喓徒M織具體業(yè)務(wù)核算及操作規(guī)范，負(fù)責(zé)分支機構(gòu)業(yè)務(wù)運行管理體系的管理經(jīng)營以及各類賬務(wù)清算工作。顯然，中盈盛達(dá)融資擔(dān)保企業(yè)會計核算的質(zhì)量將直接影響公司的運營。因此，中盈盛達(dá)融資擔(dān)保公司會計核算工作是以客戶為中心，以滿足客戶需求的優(yōu)質(zhì)服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，為中小型企業(yè)的融資擔(dān)保提供高質(zhì)量的擔(dān)保服務(wù)。

中盈盛達(dá)融資擔(dān)保公司核算流程模式主要是有分支機構(gòu)受理，分支機構(gòu)會計人員初步審核客戶提交的日常各種業(yè)務(wù)會計憑證。審核通過后經(jīng)由公司會計系統(tǒng)提交總部，總部再次審核處理通過后分支機構(gòu)會計人員與客戶簽署擔(dān)保合同，所有擔(dān)保合同通過會計系統(tǒng)提交總部備案。對于分支機構(gòu)前臺及會計人員無權(quán)審核的特殊業(yè)務(wù)，需要轉(zhuǎn)交總部核算部處理，授權(quán)分支機構(gòu)人員處理。目前，中盈盛達(dá)融資擔(dān)保公司以集中作業(yè)授權(quán)中心為會計業(yè)務(wù)處理中心，集中處理分支機構(gòu)會計業(yè)務(wù)。分支機構(gòu)根據(jù)業(yè)務(wù)品種、難以程度以及數(shù)額大小標(biāo)注不同的等級的業(yè)務(wù)，核算中心以此適當(dāng)調(diào)整會計核算流程，使核算職能更加明確、高效的處理會計業(yè)務(wù)。減少分支機構(gòu)會計人員的工作，提高擔(dān)保服務(wù)質(zhì)量，總部核算部集中處理專業(yè)的復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，從而提高核算的質(zhì)量和效率。

二、中盈盛達(dá)融資擔(dān)保會計的相關(guān)問題

（一）擔(dān)保費用收入確認(rèn)問題

對于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，《暫行辦法》規(guī)定按照當(dāng)年擔(dān)保收入的50%計提，即是參照非壽險合同計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的1/2平均估算法，假定一年內(nèi)擔(dān)保額均勻發(fā)生，7月1日為平均保單簽發(fā)日，這樣一年的保單收入還有50%部分未到期。這種方法的優(yōu)點是計算簡單，操作方便，缺點是不能匹配擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險，也不夠準(zhǔn)確。目前實際操作中，大部分企業(yè)在日常核算中即按照1%的比例計提，這樣做既符合監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，又可以最大限度地享受稅前扣除政策?！稌盒修k法》出于審慎原則，對擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的累計提取比例做了“達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額的10%后可以實行差額提取”的規(guī)定，但同時《暫行辦法》第二十八條也規(guī)定：“融資性擔(dān)保公司的融資性擔(dān)保責(zé)任余額不得超過其凈資產(chǎn)的10倍”。也就是說，只有當(dāng)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金儲備水平與擔(dān)保企業(yè)凈資產(chǎn)相當(dāng)時，才能實行差額提取，這對大部分的擔(dān)保企業(yè)而言，都無法達(dá)到。財稅[2012]25號文較以往政策的變化在于規(guī)定了“將上年度計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入”。在這個變化的理解上存在差異：“上年度計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額”是指上年度擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額，還是指上年度擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的計提額，這一字之差對擔(dān)保企業(yè)政策執(zhí)行年的稅負(fù)及抗風(fēng)險能力都影響巨大。

《暫行辦法》并未規(guī)定未到期準(zhǔn)備金何時轉(zhuǎn)回，如何轉(zhuǎn)回。財稅[2009]62號文和財稅[2012]25號文也都延續(xù)該項要求，只是在表述上更加明確：擔(dān)保企業(yè)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%的比例計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。在實踐中，一種做法認(rèn)為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金與項目承擔(dān)責(zé)任的期限相關(guān)度更高，在項目解保不再承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任時轉(zhuǎn)回比較合理;另一種做法認(rèn)為未到期準(zhǔn)備金作為“遞延收益”平滑各年間收入的作用更為重要，因此根據(jù)監(jiān)管法規(guī)的要求，按照當(dāng)年擔(dān)保收入50%計提，同時轉(zhuǎn)回上年計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。如果擔(dān)保項目的擔(dān)保期間多在一年期內(nèi)，兩種做法差別不大，但如果擔(dān)保項目的期限以一年以上的中長期為主，兩種方法對損益的影響大相徑庭。不利于行業(yè)間橫向比較，也無法做到與風(fēng)險相匹配。

（二）代償引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險

通過對擔(dān)保行業(yè)的特點分析可以看出，擔(dān)保企業(yè)具有非常高的風(fēng)險。代償風(fēng)險，是指由于債務(wù)人無力或不愿意償還而造成擔(dān)保機構(gòu)損失的風(fēng)險。在擔(dān)保業(yè)務(wù)操作監(jiān)管中，發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人受到外部環(huán)境政策變化，或者出現(xiàn)內(nèi)部不利情況等風(fēng)險因素的影響，自身或關(guān)聯(lián)方的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況、反擔(dān)保措施等發(fā)生變化，或者因突發(fā)事件的影響，導(dǎo)致還款違約概率偏大，或發(fā)生擔(dān)保貸款逾期以及引起代償后果。

通常導(dǎo)致各個擔(dān)保公司發(fā)生代償業(yè)務(wù)的情況有：行業(yè)持續(xù)低迷，超過預(yù)期的低迷周期，使被擔(dān)保企業(yè)銷售收入和凈利潤減少。被擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營不善，出現(xiàn)了破產(chǎn)情況或者進入法律維權(quán)階段。被擔(dān)保企業(yè)實際負(fù)責(zé)人無力承擔(dān)不堪重負(fù)卷款潛逃等。雖然中盈盛達(dá)融資一直致力于對擔(dān)保的風(fēng)險管控，但是依然不可避免的發(fā)生擔(dān)?！按鷥敗眴栴}。這導(dǎo)致中盈盛達(dá)融資擔(dān)保需要對這些企業(yè)進行“代償”，由于項目的追償期過長，也無法輕易滿足稅前扣除條件，從而引發(fā)擔(dān)保公司多交稅款，影響了中盈盛達(dá)擔(dān)保核算，加大財務(wù)風(fēng)險。

（三）中盈盛達(dá)融資擔(dān)保風(fēng)險管理問題手段落后

中盈盛達(dá)融資擔(dān)保公司是以經(jīng)營信用風(fēng)險的方式收取保費賺取利潤。但是，中小企業(yè)天生具有規(guī)模小的特點，一定程度上說，其經(jīng)營管理能力存在顯著不足，同時也限制了其風(fēng)險預(yù)警能力的發(fā)展，因此制約了其可供抵押的擔(dān)保品的質(zhì)量水平。中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)問題就像一顆隱形炸彈極易引發(fā)連鎖反應(yīng)，一旦被觸發(fā)，其財務(wù)風(fēng)險就會相應(yīng)的提高擔(dān)保公司的代償風(fēng)險。被擔(dān)保公司缺乏系統(tǒng)化的信息收集體系，收集信息不全面、不具體，無法對所收集信息進行準(zhǔn)確性評估，急需一個全面、系統(tǒng)、科學(xué)的風(fēng)險評估系統(tǒng)，從而進行科學(xué)、合理的風(fēng)險識別。中小企業(yè)貸款數(shù)額零散，不同企業(yè)經(jīng)營狀況存在較大差距，個別客戶對還款存在抵觸情緒，致使貸款業(yè)務(wù)形成后管控難度較大，貸后監(jiān)管的質(zhì)量和效率無法得到保證。目前擔(dān)保公司在代償追償問題上，缺乏相關(guān)規(guī)章制度保障，其公司本身大多缺乏相關(guān)經(jīng)驗積累在追償問題上時常碰壁，擔(dān)保公司并沒有一個萬全之策來應(yīng)對追償代償問題，從而增加了擔(dān)保公司的生存風(fēng)險。擔(dān)保之后的跟蹤管理對擔(dān)保項目能否順利進展下去具有至關(guān)重要的影響，追蹤不到位，就會加大擔(dān)保公司的經(jīng)營風(fēng)險，相反，擔(dān)保公司若能及早發(fā)現(xiàn)可能存在的潛在風(fēng)險，就能夠留出足夠的反應(yīng)時間來應(yīng)對問題，采取積極的補救措施，減輕公司面臨風(fēng)險的壓力，系統(tǒng)的保后監(jiān)管體系主要包括報后監(jiān)督檢查、風(fēng)險識別和處置以及代償后的追償問題。擔(dān)保公司要清楚的認(rèn)識到自身的服務(wù)對象是中小企業(yè)，而中小企業(yè)會很輕易地出現(xiàn)經(jīng)營狀況不好、財務(wù)狀況不佳等問題，從而削弱其償債能力，加劇擔(dān)保公司的信貸風(fēng)險。

三、針對中盈盛達(dá)融資擔(dān)保會計相關(guān)問題的建議

（一）創(chuàng)新?lián)Ｊ杖霗C制

由于擔(dān)保企業(yè)的業(yè)務(wù)收入一般為擔(dān)保行為發(fā)生后一次性收取，但是擔(dān)保項目是一個長期的過程，擔(dān)保風(fēng)險也會隨著時間、環(huán)境以及被擔(dān)保人的變化而變化，因此采用配比原則，根據(jù)擔(dān)保風(fēng)險變化定期確認(rèn)計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備收入。根據(jù)擔(dān)保風(fēng)險的不同劃分業(yè)務(wù)風(fēng)險等級，實行差別費率，低風(fēng)險業(yè)務(wù)按1%，中等風(fēng)險業(yè)務(wù)按3%，高風(fēng)險業(yè)務(wù)按5%。對于擔(dān)保期內(nèi)提前還貸、退保費等情況要計算擔(dān)保業(yè)務(wù)成本的情況下收取擔(dān)保費用，保證擔(dān)保業(yè)務(wù)的利潤;而對于續(xù)貸業(yè)務(wù)時，可以采取續(xù)保費用沖抵，以此維護優(yōu)質(zhì)客戶的穩(wěn)定性，增加擔(dān)保業(yè)務(wù)收益。

此外，根據(jù)《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第31條規(guī)定：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，并按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。對當(dāng)年擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金超過擔(dān)保責(zé)任余額10%的情況，融資性擔(dān)保公司可以實施差額提取。因此，融資擔(dān)保在業(yè)務(wù)生效時即擔(dān)保責(zé)任開始承擔(dān)時，其擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金數(shù)額已經(jīng)得到確認(rèn)。由于擔(dān)保項目的時間、經(jīng)濟影響和企業(yè)經(jīng)營等因素的影響融資擔(dān)保企業(yè)的擔(dān)保風(fēng)險也在不斷變化，尤其是長期擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險變化比較突出。因而，擔(dān)保項目的審核方案需要隨著擔(dān)保項目的實際情況變化進行相應(yīng)的調(diào)整，那么項目責(zé)任準(zhǔn)備金就需要依據(jù)實際情況進行調(diào)整。由此可見，中盈盛達(dá)融資擔(dān)保公司需要不斷調(diào)整責(zé)任準(zhǔn)備金來滿足擔(dān)保風(fēng)險，結(jié)合擔(dān)保項目時間、經(jīng)營狀況以及被擔(dān)保人財務(wù)狀況等定期對擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金進行充足性測試。評估比較測試結(jié)果與準(zhǔn)備金余額，并作出相應(yīng)的調(diào)整。

（二）代償損失準(zhǔn)備金

區(qū)分項目風(fēng)險等級作為賠償準(zhǔn)備金計提的基礎(chǔ)。對于擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，建議在擔(dān)保責(zé)任進行風(fēng)險分類管理的基礎(chǔ)上，按照不同風(fēng)險類別擔(dān)保責(zé)任余額的一定比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。擔(dān)保企業(yè)可根據(jù)被擔(dān)保人的履約可能性對擔(dān)保責(zé)任進行風(fēng)險分類。風(fēng)險分類時應(yīng)綜合考慮擔(dān)保業(yè)務(wù)類別、被擔(dān)保人履約意愿、履約能力、履約記錄、反擔(dān)保、擔(dān)保期限等因素，將擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險分為正常、關(guān)注、預(yù)警和損失四類。

一般而言，正常類指被擔(dān)保人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑債務(wù)本息不能按時足額償還的擔(dān)保業(yè)務(wù);關(guān)注類指盡管被擔(dān)保人目前還有能力償還債務(wù)，但存在一些可能對償還債務(wù)產(chǎn)生不利影響因素的擔(dān)保業(yè)務(wù);預(yù)警類項目指被擔(dān)保人償還債務(wù)能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠正常收入無法償還債務(wù)，代償?shù)目赡苄詷O大，即使執(zhí)行反擔(dān)保，也可能會造成一定損失;損失類指被擔(dān)保人喪失或者部分喪失償還債務(wù)能力，肯定全部或部分代償，即使執(zhí)行反擔(dān)保仍然不能償還債務(wù)，可以確定必然全部或者部分發(fā)生損失。其中，預(yù)警類和損失類已屬于不良擔(dān)保，需要特別關(guān)注或進入追償程序。

由于被擔(dān)保企業(yè)及被擔(dān)保人因外在因素?zé)o法進行償還時，需要擔(dān)保企業(yè)對此項業(yè)務(wù)進行“代償”，雖然擔(dān)保企業(yè)擁有后期“追償”權(quán)力。根據(jù)風(fēng)險等級的不同制定不同的賠償準(zhǔn)備計提比例。融資擔(dān)保公司應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)擔(dān)保責(zé)任的風(fēng)險等級確定擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金計提比例。

準(zhǔn)備金率=考慮風(fēng)險邊際后的違約概率×違約損失率×折現(xiàn)系數(shù)×調(diào)整系數(shù)

其中，違約概率是指被擔(dān)保人在未來一定時期內(nèi)不能按合同要求償還債務(wù)人本息或履行相關(guān)義務(wù)的可能性;違約損失率是指被擔(dān)保人一旦違約將給擔(dān)保人造成的損失比例，即損失的嚴(yán)重程度，要根據(jù)反擔(dān)保的情況判斷可收回的比例來確定;折現(xiàn)系數(shù)是考慮貨幣時間價值影響的系數(shù)，用以計算預(yù)期的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值。如果擔(dān)保公司的平均擔(dān)保期限以一年為主，可不考慮折現(xiàn)系數(shù);調(diào)整系數(shù)是根據(jù)管理層對未來一定時期的宏觀經(jīng)濟預(yù)期和判斷，以確定調(diào)整因子對歷史平均損失率進行調(diào)整，從而影響擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的提取金額

（三）優(yōu)化中盈盛達(dá)融資擔(dān)保風(fēng)險管理體系

首先，對擔(dān)保對象的信用采用時機選擇及風(fēng)險評估。中盈盛達(dá)擔(dān)保公司在接洽項目前進行充分的前期準(zhǔn)備，不僅要對企業(yè)進行初步分析還要對企業(yè)所處的行業(yè)地位進行分析，并且要嘗試獲取除企業(yè)提供之外的由其他方式得到的資料，最大程度上了解企業(yè)。務(wù)必對項目進行現(xiàn)場調(diào)查，嚴(yán)格按工作底稿和調(diào)查指引的要求逐一核實，刨根問底。不能輕易被企業(yè)說服，必須得出客觀結(jié)論，對項目融資調(diào)查時，不僅對之前的利潤進行核實，也要關(guān)注未來建設(shè)資金安排，進行詳細(xì)的分析，如進行資金壓力分析。項目審核通過后，不應(yīng)該局限于收集簡單的數(shù)據(jù)，更要關(guān)注項目進度，項目資金使用情況以及企業(yè)所處行業(yè)情況變化，資金流動性保障情況。

其次，設(shè)定業(yè)務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系。擔(dān)保公司應(yīng)不定期或定期對被擔(dān)保的中小企業(yè)進行監(jiān)督、檢查、督促其各項資金合理支出，并及時匯總反映企業(yè)數(shù)據(jù)，時刻關(guān)注其償貸能力的變動情況，致力于建立一個有序的系統(tǒng)化的信息分析交流評價平臺，對各項數(shù)據(jù)均不能掉以輕心，認(rèn)真測算和分析不同階段所面臨的不同風(fēng)險等級，建立風(fēng)險評估小組，實行組長負(fù)責(zé)制，同時對組長的風(fēng)險評測能力進行培訓(xùn)提升，從而確保項目的安全性與盈利性。

再次，實現(xiàn)擔(dān)保跟蹤管理措施。建立逐級逐層負(fù)責(zé)的擔(dān)保負(fù)責(zé)制度，擔(dān)保項目一經(jīng)落成，就要及時登記備案，同時派出由項目負(fù)責(zé)人帶隊的項目組，及時了解被擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，并及時向公司主要負(fù)責(zé)人報備。時刻關(guān)注被擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，預(yù)期財務(wù)償債能力，高層領(lǐng)導(dǎo)的職位變動，擔(dān)保資金的使用情況，投保項目的預(yù)期收益率，被擔(dān)保企業(yè)未按期履行償貸合同等情況，一經(jīng)變動，要及時采取措施，將擔(dān)保公司的風(fēng)險降到最低，最大程度的減輕可能帶來的財產(chǎn)流失等經(jīng)營風(fēng)險。

結(jié)語

經(jīng)濟新形勢下?lián)Ｆ髽I(yè)要更加客觀計量和核算擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)濟事項、更好的評估被擔(dān)保企業(yè)的財務(wù)狀況才能更好的保證公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。更好的發(fā)揮自身優(yōu)勢，促進中小型企業(yè)的融資與發(fā)展，為投資人和社會公眾提供更加準(zhǔn)確的財務(wù)信息。