(四川大學 四川 成都 610000)

引言

《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》于2017年10月24日發(fā)布，制定了預算會計和財務會計“二元結構”下的行政事業(yè)單位會計科目和報表的相關規(guī)定，并要求于2019年1月1日全面施行，從而規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高信息質(zhì)量。這充分說明我國在新時代背景下對于政府會計信息披露提出更高的要求，在政府信息公開上又邁出了一大步，在現(xiàn)有基礎上提供進一步的披露保障，從而強化政府約束力和公信力，提高政府會計信息的透明度。

一、政府會計信息披露相關理論

(一)新公共管理理論

新公共理論的理主要內(nèi)容是在政府管理過程中引入市場理念和績效考核機制，在政府公共部門中運用企業(yè)管理方法，使得政府在公共服務方面進行“角色”轉變，將自身職能定位于“掌舵”而非“劃槳”，將公共管理職能轉讓給社會，而更多注重于政策的制定和監(jiān)督執(zhí)行。政府部門所提供的產(chǎn)品和服務需要以“完成社會公眾滿意度”為首要前提，以項目實施的效率和效果作為績效考評。因此，新公共理論對于政府會計信息披露提出了更高的要求，更加強調(diào)財政透明度和政府產(chǎn)出。

(二)公共受托責任理論

公共受托責任是存在在公共領域的一種特殊形式的受托責任，是指政府接受社會公眾的委托，對委托方通過繳稅等方式提供的資源進行管理，使得社會公眾確信其活動和結果能夠符合規(guī)范與目標的一系列程序、方法及機制的集合。

公共受托責任在本質(zhì)上是一種委托代理關系，會導致信息不對稱問題的產(chǎn)生，在公共受托責任中，政府處于信息有利地位，而普通國民等信息要求方處于弱勢地位，信息使用者處于弱勢地位。會計信息披露機制可以在一定程度上抑制信息不對稱問題，推動政府部門服務型目標的實現(xiàn)。

(三)財政透明度理論

財政透明度是衡量國家財政管理情況的重要指標，最早出現(xiàn)在歐洲，國際認為財政透明度是改善一個國家財政管理水平的重要內(nèi)容，體現(xiàn)在財政透明可以保障政府的運行效率和公職人員的盡職盡責。①財政透明度是指，政府向社會公眾進行財政信息的公開程度，例如政府的財政目標、政策、職能等。②

政府會計透明度是指政府部門作為財務信息的披露機構，需要向信息需求者如社會公眾等進行詳細、真實、全面的財務信息披露，具體包括各部門的報表和資金往來賬項等，其中不僅要披露關于財政預算方面的信息，也應該披露一般政府基金和社會保障基金等預算外基金，不僅要披露政府財務相關的信息，也應該披露關于政府內(nèi)部結構、相關賬戶、未來的一些決策等信息。

二、地方政府會計信息披露的問題

(一)政府會計信息披露目標不夠明確

地方政府財務報告忽略了社會公眾、投資者以及其他利益相關者對政府會計信息的需求，例如購買地方政府債券的銀行和其他企業(yè)以及廣大納稅人對于政府會計信息的需求等，社會公眾會無法對政府部門履行職責能力與公共資源管理能力進行評價。隨著政府承擔的受托責任的范圍越來越廣，所履行受托責任的情況與公眾利益的關系度越來越密切，政府信息公開的目標應該將保障公民的“知情權”、“監(jiān)督權”和“參與權”納入考慮范圍，增強政府公信力，構建透明政府和公信政府。

(二)政府會計信息披露質(zhì)量存在缺陷

1.完整性。完整性是對政府會計工作的基本要求，是高質(zhì)量政府會計信息的重要基礎和關鍵所在。

首先，由于目前地方政府會計核算仍主要采用以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計體系，所披露的政府會計信息以反映財政資金執(zhí)行情況為主，為政府預算管理服務，無法反映政府的運營業(yè)績和財政可持續(xù)性。

其次，地方政府對于與政府資金收支預算沒有直接聯(lián)系的政府財務信息會選擇性忽略，例如與政府固定資產(chǎn)等有關的信息，這種政府會計信息不能得到全面披露，會不利于社會公眾對于政府的財務活動和公共資源管理效能進行監(jiān)督評價，公共資源無法得到有效利用，出現(xiàn)公共資產(chǎn)被浪費甚至侵占腐敗問題。

2.可理解性。地方政府所披露的財政預決算信息，對于地方政策的決策者、需要對地方政府政策導向及政府財務狀況進行分析的學者或者企業(yè)家來說可使用效率不足，大多是僅能滿足對于后續(xù)年度預算編制的比較和參考需求。對于社會公眾來說，政府預決算報告中使用的專業(yè)術語和數(shù)據(jù)，不具備清晰可理解性的會計質(zhì)量要求，使得社會公眾難以通過專業(yè)術語了解政府的具體工作履行情況。

3.及時性。政府會計信息的時效性有助于信息使用者據(jù)此進行經(jīng)濟決策、監(jiān)督審核或者評價反饋，如果時效性出現(xiàn)問題，決策的有用性會大大降低。例如，對于預算執(zhí)行的情況的披露需要在預算年度結束后的6個月內(nèi)進行公布，原則上在同一天集中公布。但是，政府財政決算及各政府部門決算會計信息信息披露時間各有不同，缺乏統(tǒng)一性，甚至有10月之后才對外公開的情況，違背會計信息時效性的質(zhì)量要求。

三、完善地方政府會計信息披露的對策

1.豐富政府會計信息披露內(nèi)容。增加解釋說明內(nèi)容例如編制附注說明書，披露相關會計政策，并對有關報表項目進行進一步的詳細說明，發(fā)揮附注的補充作用，對政府特殊資源如基礎設施、自然資源、基金項目等信息進行詳細說明。

2.完善政府會計信息的反饋機制。通暢政府會計信息披露反饋渠道，使社會公眾能通過合適的方式對政府進行評價，推進政府部門根據(jù)反饋建議進行改善和優(yōu)化，形成政府和社會公眾之間的良性互動。

3.加強對政府會計信息的審計監(jiān)督。建立持續(xù)監(jiān)督機制，對于政府會計信息處理的全過程進行跟蹤，而不是只將重點放在預決算報告的審計上，這樣才能形成嚴密完整的監(jiān)督鏈條，更好地針對財政資金運行的各個環(huán)節(jié)實施監(jiān)督程序，加強對政府部門會計信息的內(nèi)部控制。

四、結論

推進政府會計信息披露建設，打造陽光財政，讓政府資金在陽光下運作，是基于全面深化財稅體制改革這個大背景下，建設財政透明型及服務型政府的必然要求。強調(diào)政府會計信息披露，便于社會公眾對政府受托責任的履行情況進行深入了解。另一方面，政府通過全面性、及時性及準確性地向社會公眾提供政府會計信息，這對預防自身腐敗非常有利，提升財政透明度，使政府取信于民。

【注釋】

①孫琳,方愛麗.財政透明度、政府財政制度和政府績效改善——基于48個國家的數(shù)據(jù)分析[J].財貿(mào)經(jīng)濟,2013,06:22-32.

②錢翠.基于財政透明度的政府財政信息披露研究[D].蘇州大學,2017.