倪筱楠 胡程

【摘要】? 隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，第三方支付平臺(tái)被廣泛應(yīng)用。為規(guī)范第三方支付行業(yè)，央行規(guī)定第三方支付機(jī)構(gòu)將全部接入網(wǎng)聯(lián)清算平臺(tái)。但目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有對(duì)網(wǎng)聯(lián)模式下依托第三方支付平臺(tái)交易的會(huì)計(jì)處理做出明確規(guī)定。文章以支付寶為例，針對(duì)網(wǎng)聯(lián)模式下交易雙方及第三方支付平臺(tái)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探索并提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】? 網(wǎng)聯(lián);第三方支付;會(huì)計(jì)處理

【中圖分類號(hào)】? F23? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）03-0093-02

一、網(wǎng)聯(lián)模式的概念

（一）網(wǎng)聯(lián)模式分析

為規(guī)范第三方支付行業(yè)的發(fā)展，央行規(guī)定從2018年7月1日開始，包括支付寶、財(cái)付通在內(nèi)的第三方支付機(jī)構(gòu)在各家銀行的清算賬戶將直接被切斷，終止原來(lái)的直連模式，全部接入網(wǎng)聯(lián)清算平臺(tái)。

因此今后在使用第三方支付平臺(tái)進(jìn)行在線銀行卡消費(fèi)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)網(wǎng)聯(lián)或者銀聯(lián)系統(tǒng)。也就是說(shuō)，2018年6月30日前某企業(yè)使用支付寶付款消費(fèi)時(shí)，付款流程是“商戶→收單機(jī)構(gòu)或者支付服務(wù)方→發(fā)卡行”，而從 7 月 1 日開始，支付寶銀行卡交易將變?yōu)椤熬W(wǎng)聯(lián)協(xié)議支付”。具體來(lái)講，支付寶收到付款請(qǐng)求后，向網(wǎng)聯(lián)發(fā)起協(xié)議支付，網(wǎng)聯(lián)保存交易信息后，將請(qǐng)求轉(zhuǎn)給相應(yīng)的銀行，銀行成功扣款并通知網(wǎng)聯(lián)，網(wǎng)聯(lián)再傳輸給支付寶，顯示支付成功，交易完成。第三方支付機(jī)構(gòu)與銀行連接方式對(duì)比圖如下：

（二）客戶備付金集中存管

客戶備付金是指支付機(jī)構(gòu)預(yù)收其客戶的待付貨幣資金，即買方在電子商務(wù)平臺(tái)購(gòu)買商品或者服務(wù)時(shí)，應(yīng)先將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到支付機(jī)構(gòu)的虛擬賬戶，等到確認(rèn)收貨后，支付機(jī)構(gòu)才會(huì)把貨款轉(zhuǎn)給賣方，貨款留存在支付機(jī)構(gòu)賬戶時(shí)，形成的沉淀資金就屬于備付金。

客戶備付金集中存管是指支付機(jī)構(gòu)將客戶備付金交存至指定機(jī)構(gòu)專用存款賬戶。央行要求，到2019年1月14日支付機(jī)構(gòu)客戶備付金集中交存比例達(dá)到100%。集中存管避免了支付機(jī)構(gòu)挪用客戶備付金的現(xiàn)象，提高備付金管理的安全性，降低了支付機(jī)構(gòu)資金流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)。

二、網(wǎng)聯(lián)模式下依托第三方支付的會(huì)計(jì)處理

目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有對(duì)網(wǎng)聯(lián)模式下依托第三方支付平臺(tái)交易的會(huì)計(jì)處理做出相關(guān)規(guī)定，所以導(dǎo)致各企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的方法不統(tǒng)一、相互之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性。本文在分析第三方支付平臺(tái)付款流程的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)有準(zhǔn)則，以支付寶為例，針對(duì)網(wǎng)聯(lián)模式下交易雙方及第三方支付平臺(tái)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行實(shí)例分析，完善依托第三方支付平臺(tái)交易的會(huì)計(jì)處理。

（一）科目設(shè)置

1.其他貨幣資金——支付寶。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金以外的其他各種貨幣資金都通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)在支付寶官網(wǎng)開設(shè)的企業(yè)支付寶賬號(hào)設(shè)置“其他貨幣資金——支付寶”明細(xì)賬，該賬戶用來(lái)核算企業(yè)通過(guò)支付寶進(jìn)行的各類資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)。

2.預(yù)收賬款——支付寶（××賬號(hào)）。交易雙方支付寶賬戶余額對(duì)第三方支付平臺(tái)來(lái)說(shuō)具有預(yù)收待付性質(zhì)，可以通過(guò)“預(yù)收賬款”科目對(duì)其進(jìn)行核算。

3.銀行存款——網(wǎng)聯(lián)清算資金（××銀行）。第三方支付企業(yè)接入網(wǎng)聯(lián)之后，將直接與網(wǎng)聯(lián)發(fā)生資金和信息交換，不與銀行發(fā)生直接關(guān)系。客戶備付金將全額集中上交央行統(tǒng)一托管。因此，第三方支付企業(yè)應(yīng)該在銀行存款科目下設(shè)置二級(jí)科目“網(wǎng)聯(lián)清算資金”，再根據(jù)客戶銀行賬戶的不同設(shè)置三級(jí)科目“××銀行”。

（二）會(huì)計(jì)處理

例：2×19年3月1日，A公司在天貓上向B公司購(gòu)買投影儀一臺(tái)，該投影儀價(jià)格為3 000元，價(jià)稅合計(jì)為3 510元。該投影儀的成本為2 000元。雙方公司均為支付寶注冊(cè)用戶，A公司使用其支付寶余額付款（交易雙方都屬于一般納稅人）。

1.確認(rèn)訂單。

（1）A公司會(huì)計(jì)處理如下：

A公司向支付寶賬戶轉(zhuǎn)入款項(xiàng)時(shí)：

借：其他貨幣資金——支付寶 3 510

貸：銀行存款——C銀行 3 510

付給B公司的錢作為預(yù)付賬款：

借：預(yù)付賬款——B公司 3 510

貸：其他貨幣資金——支付寶 3 510

（2）支付寶會(huì)計(jì)處理如下：

支付寶收到買家支付的款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款——網(wǎng)聯(lián)清算資金（C銀行） 3 510

貸：預(yù)收賬款——支付寶（A公司） 3 510

借：預(yù)收賬款——支付寶（A公司） 3 510

貸：應(yīng)付賬款——B公司 3 510

（3）B公司會(huì)計(jì)處理如下：

收到支付寶發(fā)貨通知，向A公司發(fā)出投影儀。

借：發(fā)出商品——投影儀 2 000

貸：庫(kù)存商品——投影儀 2 000

2.確認(rèn)收貨業(yè)務(wù)。

3月7日，A公司收到貨物，驗(yàn)收無(wú)誤后確認(rèn)付款。

（1）A公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品——投影儀 3 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? ?510

貸：預(yù)付賬款——B公司 3 510

（2）支付寶會(huì)計(jì)處理如下：

將預(yù)收A公司貨款轉(zhuǎn)入B公司賬號(hào)：

借：應(yīng)付賬款——B公司 3 510

貸：銀行存款——網(wǎng)聯(lián)清算資金（C銀行） 3 510

（3）B公司會(huì)計(jì)處理如下：

B公司的支付寶賬號(hào)收到貨款確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款——A公司 3 510

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510

借：其他貨幣資金——支付寶 3 510

貸：應(yīng)收賬款——A公司 3 510

結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000

貸：發(fā)出商品——投影儀 2 000

3.退貨退款。

（1）如果A公司收到貨物不滿意，就不用確認(rèn)收貨，經(jīng)過(guò)與賣方溝通可申請(qǐng)退貨退款。

①A公司會(huì)計(jì)處理如下：

A公司收到退貨款時(shí)：

借：其他貨幣資金——支付寶 3 510

貸：預(yù)付賬款——B公司 3 510

②支付寶會(huì)計(jì)處理如下：

先沖銷B公司的應(yīng)付賬款，再將錢退還至買家賬戶。

借：應(yīng)付賬款——B公司 3 510

貸：預(yù)收賬款——支付寶（A公司） 3 510

借：預(yù)收賬款——支付寶（A公司） 3 510

貸：銀行存款——網(wǎng)聯(lián)清算資金（C銀行） 3 510

③B公司會(huì)計(jì)處理如下：

收到A公司退回的貨物時(shí)：

借：庫(kù)存商品——投影儀 2 000

貸：發(fā)出商品——投影儀 2 000

（2）如果A公司在確認(rèn)收貨后要求退貨退款。

①A公司會(huì)計(jì)處理如下：

將貨物退還給B公司：

借：應(yīng)收賬款——B公司 3 510

貸：庫(kù)存商品 3 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 510

A公司收到退貨款時(shí)：

借：其他貨幣資金——支付寶 3 510

貸：應(yīng)收賬款——B公司 3 510

②支付寶會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——B公司 3 510

貸：應(yīng)付賬款——支付寶（A公司） 3 510

收到B公司轉(zhuǎn)入的賬款：

借：銀行存款——網(wǎng)聯(lián)清算資金（C銀行） 3 510

貸：應(yīng)收賬款——B公司 3 510

將款項(xiàng)退還給A公司：

借：應(yīng)付賬款——支付寶（A公司） 3 510

貸：銀行存款——網(wǎng)聯(lián)清算資金（C銀行） 3 510

③B公司會(huì)計(jì)處理如下：

收到A公司退回的貨物時(shí)：

借：發(fā)出商品——投影儀 2 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 510

貸：應(yīng)付賬款——A公司 3 510

用支付寶余額支付應(yīng)付賬款：

借：應(yīng)付賬款——A公司 3 510

貸：其他貨幣資金——支付寶 3 510

三、結(jié)語(yǔ)

首先，網(wǎng)聯(lián)的成立可以減少銀行與眾多第三方支付機(jī)構(gòu)直連的繁瑣過(guò)程，使備付金集中管理更加規(guī)范。其次，央行能夠掌握第三方支付的“完整的資金轉(zhuǎn)移鏈條”，有利于監(jiān)管第三方支付機(jī)構(gòu)行賄、洗錢、偷稅漏稅等行為。最后，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)橛辛硕嘁粚拥谋O(jiān)管，企業(yè)預(yù)付的資金也有了一定安全保障。

但是目前國(guó)家還沒(méi)有對(duì)網(wǎng)聯(lián)模式下第三方支付平臺(tái)的會(huì)計(jì)核算做出明確的統(tǒng)一解釋，由此造成交易雙方和第三方支付平臺(tái)因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目而使賬務(wù)處理混亂。另一方面，交易雙方和第三方支付平臺(tái)因?yàn)椴煌馁~務(wù)處理基礎(chǔ)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者。因此建議國(guó)家應(yīng)該頒布相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定適用于第三方支付平臺(tái)業(yè)務(wù)發(fā)展的會(huì)計(jì)科目。針對(duì)交易雙方和第三方支付平臺(tái)應(yīng)該頒布會(huì)計(jì)細(xì)則，明確企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，避免以后因賬務(wù)處理不一致形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)管難題。Z

【主要參考文獻(xiàn)】

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【作者簡(jiǎn)介】

倪筱楠，女，沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院，副教授;研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。