(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730020)

一、納稅籌劃概述

(一)納稅籌劃的發(fā)展

納稅籌劃的產(chǎn)生可以追溯到19世紀(jì)中葉意大利稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展，當(dāng)時(shí)意大利的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中已存在稅收籌劃行為，這可以看作是納稅籌劃的萌芽時(shí)期。納稅籌劃的正式提出始于美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《SFAS109—所得稅的會(huì)計(jì)處理》中首次提出“稅收籌劃戰(zhàn)略”的概念。納稅籌劃在我國(guó)起步比較晚，這與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅籌劃越來(lái)越受到社會(huì)的重視，同時(shí)納稅籌劃的發(fā)展也在推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(二)納稅籌劃的概念

最早認(rèn)為納稅籌劃就是為企業(yè)節(jié)稅，隨著納稅籌劃理論的不斷完善，中外學(xué)者和社會(huì)對(duì)納稅籌劃有了更完整更全面的認(rèn)識(shí)。如荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局(BIFD)《國(guó)際稅收辭典》對(duì)納稅籌劃定義為:“納稅籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。美國(guó)w·B·梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中定義:“在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先的安排，以達(dá)到盡量地少繳稅，此過(guò)程即為納稅籌劃”。他們強(qiáng)調(diào)的是納稅籌劃的稅負(fù)最低和事前計(jì)劃性。在國(guó)內(nèi)，絕大多數(shù)從事納稅籌劃研究的專家將納稅籌劃定義為:納稅人事先通過(guò)一系列合法的、至少是不違反稅法的方法對(duì)納稅行為進(jìn)行安排、選擇、策劃以達(dá)到盡可能減少納稅成本的行為(董巖)，強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的合法性。

納稅籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在進(jìn)行這項(xiàng)活動(dòng)的過(guò)程中不僅受到法律的規(guī)范和約束，也需要付出一定的代價(jià)或者說(shuō)成本。另外企業(yè)肯定追求企業(yè)利益最大化，即實(shí)現(xiàn)稅負(fù)與納稅籌劃成本兩者之和的最小化。所以本文認(rèn)為，以追求企業(yè)利益最大化為視角的納稅籌劃是：對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的合法的統(tǒng)籌安排，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)與納稅籌劃成本之和最小化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃分析

(一)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀分析

在梳理納稅籌劃方法之前先對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)涉稅現(xiàn)狀做簡(jiǎn)單分析：房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種較多，超過(guò)我國(guó)稅法包含的所有稅種中的一半之多。主要稅種有增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅和契稅，其次還有印花稅、個(gè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加和房產(chǎn)稅等等。所以，從稅種的角度出發(fā)來(lái)分析房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方法可操作性不強(qiáng)；如果只分析主要涉稅稅種會(huì)導(dǎo)致分析不全面的問(wèn)題，如果將全部稅種都加以分析可能造成信息冗贅。

本文在分析房地產(chǎn)企業(yè)納稅方法時(shí)從企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段來(lái)分析納稅籌劃方法，這樣既能包含房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目完整的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也能將各個(gè)經(jīng)營(yíng)階段所涉及的主要的稅種分離出來(lái)。綜上，將房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)階段按項(xiàng)目進(jìn)展的先后順序分成(1)籌資階段的納稅籌劃分析；(2)開發(fā)階段的納稅籌劃分析；(3)房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)階段的納稅籌劃分析；(4)運(yùn)營(yíng)階段的納稅籌劃分析；(5)保有階段的納稅籌劃分析。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)分析

1.籌資階段的納稅籌劃分析

房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目具有周期性長(zhǎng)、資金需求量大等特點(diǎn)，所以項(xiàng)目前期的籌資階段對(duì)整個(gè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)尤為重要，一般前期籌資方式有兩種：權(quán)益性籌資和債務(wù)性籌資。

權(quán)益資金具有安全性、穩(wěn)定性、長(zhǎng)期性、成本高的特點(diǎn)，雖然不需要按時(shí)付息，但是一般需要支付股息紅利，而且股息紅利的支出都是來(lái)自稅后利潤(rùn)，所以權(quán)益性籌資方式?jīng)]有辦法分?jǐn)偤偷窒麘?yīng)納稅所得額。

債務(wù)性資金其主要來(lái)源為銀行信貸、企業(yè)債券、商業(yè)信用等，通常情況下企業(yè)要承擔(dān)按期付息和到期還本的義務(wù)，但與權(quán)益性資金相比，持有債務(wù)性資金期間所支付的利息等可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并在稅前抵扣，而且可作土地增值稅抵扣項(xiàng)目，能有效降低房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)一步減少企業(yè)所得稅。另外在選擇債務(wù)籌資的方式時(shí)也應(yīng)進(jìn)行下面幾方面的考量：商業(yè)信用的籌資成本最低，采用現(xiàn)金折扣(房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生)的方式能夠幫助企業(yè)降低稅基從而節(jié)稅；其次，融資租賃和銀行借款的利息費(fèi)用比從非金融機(jī)構(gòu)籌資要低，融資租賃的設(shè)備可以計(jì)提折舊并能在稅前抵扣，利息費(fèi)用予以在稅前抵扣，這兩種方式能夠降低稅基達(dá)到節(jié)稅的目的；最后，發(fā)行債券的籌資方式相比于其他債務(wù)資金籌資方式來(lái)說(shuō)穩(wěn)定性強(qiáng)。

綜上，從稅法角度考慮，選擇債務(wù)性籌資比選擇權(quán)益性資金能夠避免繳納更多的企業(yè)所得稅。從納稅籌劃使得企業(yè)利益最大化的角度看，在某種程度上選擇債務(wù)性籌資優(yōu)于權(quán)益性籌資。

2.房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)階段的納稅籌劃分析

房地產(chǎn)企業(yè)涉及很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)，在房地產(chǎn)開發(fā)過(guò)程中，開發(fā)商需要簽訂一系列的合同。下面對(duì)與合同有關(guān)的重要事項(xiàng)進(jìn)行分析。

(1)合同簽訂時(shí)的納稅籌劃

合同的簽訂這一行為直接形成的納稅項(xiàng)目是契稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅或有房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)企業(yè)需要考慮取得房產(chǎn)和地產(chǎn)的方式及細(xì)節(jié)條目，防止一攬子造成多納稅的情況。

(2)合同內(nèi)容納稅籌劃方法

首先是房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂和同時(shí)，對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、規(guī)劃、建造、安裝等環(huán)節(jié)要做詳細(xì)的規(guī)劃和認(rèn)定，設(shè)計(jì)適用稅率6%，施工建造類11%，采購(gòu)類適用稅率17%，每個(gè)環(huán)節(jié)的適用稅率不同，應(yīng)進(jìn)行分開處理，否則會(huì)適用從高計(jì)征，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款。

其次是在開發(fā)階段簽訂的合同，發(fā)生的應(yīng)是與實(shí)際項(xiàng)目相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用或損失等。在進(jìn)行稅前扣除時(shí)必須以取得的合法憑據(jù)為依據(jù)。所以在合同中應(yīng)該盡量明確核算對(duì)象，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目所涉及的工程地點(diǎn)、開發(fā)用途、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)、以及裝修、施工隊(duì)伍等細(xì)節(jié)因素應(yīng)該分別作區(qū)別處理，不能混淆或者不明確，尤其是總包合同和一攬子業(yè)務(wù)更要明確這些因素。這是確保房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段的成本費(fèi)用能夠足額扣除籌劃。

此外，合同內(nèi)容盡量向優(yōu)惠政策靠，比如對(duì)于合作建房稅法規(guī)定：一方出地，一方出資金，雙方協(xié)作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

3.房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)階段的納稅籌劃分析

房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)階段所發(fā)生的成本費(fèi)用有些是可以計(jì)入開發(fā)成本準(zhǔn)予稅前扣除的，而有些則不能。成本費(fèi)用影響企業(yè)的所得稅納稅情況。所以對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)階段納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)該放在成本與費(fèi)用的合理列支，以及直接成本的充分列支和間接成本的合理分配上。對(duì)建設(shè)期間主要的成本費(fèi)用進(jìn)行合理規(guī)劃從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

4.房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段的納稅籌劃分析

房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)開發(fā)的房地產(chǎn)一般有兩種營(yíng)運(yùn)模式：銷售和自營(yíng)。對(duì)外銷售會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅、不需要繳納土地使用稅和房產(chǎn)稅。自營(yíng)不會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，從而不需要繳納土地增值稅，但需要繳納土地使用稅和房產(chǎn)稅。在此處納稅需要詳細(xì)計(jì)算銷售和自營(yíng)如何安排能使企業(yè)利益最大化。銷售環(huán)節(jié)也應(yīng)該合理選擇銷售模式，比如是否預(yù)售，預(yù)售就意味著要提前交納稅款；再比如是否采取現(xiàn)金折扣等等。自營(yíng)的時(shí)候應(yīng)該選擇合適的收入確認(rèn)方式，若租金收入則比銷售收入少交企業(yè)所得稅，若為銷售收入則要視為土地增值稅的應(yīng)稅收入計(jì)算繳納土地增值稅。此狀況下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡可能簽訂租賃合同，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征土地增值稅和按房產(chǎn)銷售來(lái)征收企業(yè)所得稅。

房地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)還存在兩種特殊模式：向購(gòu)買方投資和分立新公司。向購(gòu)買方以股權(quán)融資的方式投資(王琪)購(gòu)買方企業(yè)時(shí)在稅收政策的角度看是視同銷售行為，需要計(jì)算繳納土地增值稅和所得稅。分立新設(shè)公司運(yùn)營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，是將項(xiàng)目有關(guān)的債權(quán)債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給新公司的運(yùn)營(yíng)方式，這種方式不惜要繳納增值稅，而且轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)免征契稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況選擇合理的操作模式使得企業(yè)利益最大化。

5.房地產(chǎn)企業(yè)保有階段納稅籌劃分析

房地產(chǎn)企業(yè)保有階段是指自持房產(chǎn)權(quán)未進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，或者在出售一部分后保留的固定房產(chǎn)。當(dāng)然自持之后也可以進(jìn)行其他方式的運(yùn)營(yíng)，比如自用、出租或出售。此階段主要征收城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是按區(qū)域設(shè)定差別稅率計(jì)征，對(duì)于房地產(chǎn)出現(xiàn)不景氣或者自然災(zāi)害影響房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的情況可以選擇自持，一方面保值另一方面可以避免繳納企業(yè)所得稅。

三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單概括為：可能造成企業(yè)納稅籌劃失敗給企業(yè)帶來(lái)不同程度的負(fù)面影響，這些負(fù)面影響或大或小的影響企業(yè)的發(fā)展，甚至存亡。并且納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)伴隨納稅籌劃策略應(yīng)用而生，所以納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)貫穿于納稅籌劃策略的始末。分析研究房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。

(一)稅收政策調(diào)整所帶來(lái)的稅收政策理解偏差風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收法律法規(guī)也在不斷變化。稅收政策變化初期企業(yè)很可能誤讀稅收法律法規(guī)，主要表現(xiàn)形式是政策選擇錯(cuò)誤。稅務(wù)人員沒(méi)能充分理解稅收法規(guī)從而做出了錯(cuò)誤判斷導(dǎo)致涉稅活動(dòng)偏離政策導(dǎo)向，使國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)為企業(yè)存在漏稅和偷稅的不法行為，并實(shí)施相關(guān)的制裁措施，從而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。這種損失不僅包括財(cái)務(wù)損失，還包括信用損失，而信用損失往往是長(zhǎng)期的難以扭轉(zhuǎn)的。

(二)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的主觀偏差帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

稅收法律制度都是由政府稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定的，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)遵循稅收法律制度處理涉稅事務(wù)。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅籌劃策略是合法合規(guī)的，這樣的納稅籌劃才是成功的。但是，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中，由于稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)政策法規(guī)的認(rèn)定和理解存在差異，導(dǎo)致企業(yè)被認(rèn)定為偷稅漏稅從而被迫承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所以，由于稅務(wù)執(zhí)法人員主觀認(rèn)定的差異，很可能會(huì)導(dǎo)致同一納稅籌劃行為出現(xiàn)不同的認(rèn)定結(jié)果，稅企之間溝通不到位就使得房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃策略失去意義了。

(三)稅收籌劃方案與實(shí)際情況不符造成的風(fēng)險(xiǎn)

成功的稅收籌劃策略應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展方向，說(shuō)手籌劃策略應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，并且與宏觀環(huán)境相適應(yīng)。稅收籌劃方案還應(yīng)該對(duì)宏觀環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化提供相應(yīng)的應(yīng)變策略。

房地產(chǎn)企業(yè)受到宏觀環(huán)境的影響比較復(fù)雜，因素繁多，這些因素復(fù)雜的機(jī)理如果出現(xiàn)大幅的變化很可能導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃的脫節(jié)。所以納稅籌劃方案的制定要具有靈活性和可調(diào)整性。

(四)納稅籌劃成本過(guò)高帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是一個(gè)整體概念，以企業(yè)的利益最大化為目標(biāo)。納稅成本過(guò)高或者過(guò)于追求短期利益很可能給企業(yè)造成不可估量的損失，房地產(chǎn)企業(yè)本身屬于大型企業(yè)，涉稅活動(dòng)繁雜涉及金額也非常大，如果企業(yè)制定的納稅籌劃方案缺乏戰(zhàn)略性、適應(yīng)性和前瞻性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)受到限制，如果更改此前所采用的納稅籌劃方案會(huì)使得之前付出的人力物力財(cái)力失去意義，這其實(shí)無(wú)異于增加納稅籌劃成本，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)發(fā)展。

(五)道德風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃道德風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩方面，一方面是納稅人即企業(yè)與稅收征收人員之間的道德風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是介于企業(yè)與稅收征收人員之間的稅務(wù)代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)。

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種多、稅源廣且變動(dòng)幅度較大，增加了稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的管理難度，房地產(chǎn)企業(yè)能否足額納稅還是要靠納稅人員的自覺(jué)性完成，納稅人如果認(rèn)同道德約束，就會(huì)選擇合法的避稅行為，如果納稅人利用自己的信息做出逆向選擇踢出擦邊球，這時(shí)候很容易違反道德的約束而引起納稅籌劃的道德風(fēng)險(xiǎn)。另外，稅收代理機(jī)構(gòu)相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)稅收法規(guī)等的了解更加深入透徹，對(duì)處理涉稅事務(wù)更加熟悉，具有更多的信息優(yōu)勢(shì)，稅務(wù)代理人如果投機(jī)取巧，在“自利原則”下侵害納稅人利益，逆向選擇造成的道德風(fēng)險(xiǎn)，侵害房地產(chǎn)企業(yè)的利益也是存在的。

四、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

(一)加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅法政策的理解和認(rèn)識(shí)

為降低房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，促使納稅籌劃的方案成功，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，尤其是對(duì)新出臺(tái)的稅收政策要進(jìn)行及時(shí)的、深入的學(xué)習(xí)，這是稅務(wù)籌劃活動(dòng)所具備的基本條件。只有對(duì)稅收法律相關(guān)政策有深入透徹的理解才能實(shí)施有效的納稅籌劃方案，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)關(guān)注到稅法的變動(dòng)，對(duì)稅收法律法規(guī)的變動(dòng)及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整，將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的總目標(biāo)。

(二)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)之間的溝通

成功的納稅籌劃方案是以稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可為前提，納稅籌劃必須在法律法規(guī)的框架之內(nèi)進(jìn)行，但是對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目跨省跨市跨國(guó)，地區(qū)之間的稅收政策會(huì)有差別，特別是一些細(xì)則方面很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以根據(jù)實(shí)際情況擁有很大的自主裁決權(quán)，所以和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通是納稅籌劃不可或缺的環(huán)節(jié)。房地產(chǎn)企業(yè)在溝通的過(guò)程中還可以獲得最新的稅收法律法規(guī)政策的咨詢和指導(dǎo)甚至爭(zhēng)取到稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)對(duì)納稅籌劃方案做出正確的調(diào)整，使得納稅籌劃具有靈活性，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的溝通同樣重要，一方面稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對(duì)涉稅活動(dòng)的處理相比企業(yè)更加專業(yè)，另一方面是避免稅務(wù)代理人出于自利原則做出逆向選擇。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的溝通，降低稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)。

(三)做好納稅籌劃前的準(zhǔn)備工作

納稅籌劃方案的制定必須著眼于企業(yè)全局，而且具有前瞻性和長(zhǎng)期性。那么企業(yè)對(duì)納稅籌劃前的準(zhǔn)備工作必須充分。主要包括以下幾方面的準(zhǔn)備：(1)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排有助于納稅籌劃的安排；(2)稅務(wù)人員的配備。高素質(zhì)高能力的稅務(wù)人員對(duì)納稅籌劃活動(dòng)的執(zhí)行、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、對(duì)后期納稅籌劃方案的調(diào)整都非常重要；(3)房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)樯婕岸惙N多，業(yè)務(wù)量大且復(fù)雜，對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間的所有階段所涉及的票證要有嚴(yán)格的管理制度，使得納稅籌劃的實(shí)施得以順利進(jìn)行。

(四)加強(qiáng)涉稅人員的專業(yè)素養(yǎng)和涉稅人員職業(yè)道德教育

涉稅人員專業(yè)素養(yǎng)的提高能加固納稅籌劃方案的可行性，順應(yīng)稅收法律法規(guī)的變動(dòng)，對(duì)納稅籌劃方案及時(shí)做出調(diào)整，增加納稅籌劃方案得靈活性。

對(duì)涉稅人員職業(yè)道德的教育有兩個(gè)方面的意義，第一個(gè)方面職業(yè)道德的教育能夠使得涉稅人員懂得保護(hù)自己，在制定納稅籌劃方案的時(shí)候不要試圖去踢擦邊球來(lái)降低稅負(fù)，給企業(yè)埋炸彈。第二個(gè)方面是增加企業(yè)的信用，這能促進(jìn)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通，爭(zhēng)取更多的稅收優(yōu)惠政策。