(河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 河南 鄭州 450046)

一、研究背景

近年來(lái)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有了突飛猛進(jìn)的變化，我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。人民在追求物質(zhì)生活的同時(shí)，也追求精神方面的享受，對(duì)個(gè)人而言要實(shí)現(xiàn)這種愿望，首先自身的收入水平要逐步提高，尤其是可支配收入的逐步提高。當(dāng)居民的收入增加時(shí)，個(gè)人所得稅收入規(guī)模就會(huì)不斷擴(kuò)大，我們已知個(gè)人所得稅已成為中國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，且收入規(guī)模增長(zhǎng)迅速，已經(jīng)是影響納稅人可支配收入的重要變量之一，直接關(guān)系納稅人及其家庭的美好生活需要。所以我們?cè)诂F(xiàn)行的個(gè)人所得稅制中逐漸暴露出一些突出問(wèn)題不能忽視，如工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)十分繁瑣，低檔稅率級(jí)距較短導(dǎo)致中低工資、薪金收人者稅負(fù)累進(jìn)過(guò)快；工資、薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低一定程度上影響了居民的基本生活；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率的各檔級(jí)距均較短，與工資、薪金所得相比稅負(fù)偏重等，這都影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和納稅人的切身利益，因此，綜合各方面?zhèn)€稅改革勢(shì)在必行。

二、個(gè)人所得稅新舊政策差異的對(duì)比分析

舊政策下個(gè)人所得稅的弊端和不足:

1.現(xiàn)行分類(lèi)稅制模式難以充分體現(xiàn)公平、合理的原則

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人居民收入分配的變化，分類(lèi)所得稅制自身的缺點(diǎn)越來(lái)越暴露出來(lái)。分類(lèi)所得稅制是指將納稅人的各類(lèi)所得按不同來(lái)源進(jìn)行的分類(lèi)，并對(duì)不同性質(zhì)的所得適用不同稅率的一種所得稅征收模式。這種模式適用于大多數(shù)人的收入方式比較單一且收入水平較低，但是當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，就不適宜采用此種模式。納稅人即使具有相同的收入額，但會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念?lèi)型(項(xiàng)目)不同，或來(lái)源于同類(lèi)型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不一樣的稅負(fù)，橫向不公平就此產(chǎn)生；由于取得收入的類(lèi)型不同而需要采用不同的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策，這就使不同的納稅人需要承擔(dān)不一樣的稅負(fù)，造成高收入者承擔(dān)的稅負(fù)輕、低收入者承擔(dān)的稅負(fù)重的現(xiàn)象，縱向不公平就此產(chǎn)生。再者，分類(lèi)課征也會(huì)造成很大的避稅空間。一些高收入者由于來(lái)源較多，可以對(duì)其取得的收入進(jìn)行分解、多次扣除費(fèi)用的方法，對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，達(dá)到合法避稅的目的，這就會(huì)使所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或者所繳的稅款較少，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的納稅人由于所得來(lái)源單一，適用的扣除辦法較少，反而要交更多稅的現(xiàn)象，在總體上難以體現(xiàn)稅負(fù)公平。我們的個(gè)人所得稅項(xiàng)目分類(lèi)按月、按次征收，而不是根據(jù)納稅人全年的主要所得項(xiàng)目綜合征稅，這也很難體現(xiàn)稅負(fù)公平、合理的原則。

2.稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工資、薪金所得稅率級(jí)距過(guò)多

稅率包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，超額累進(jìn)稅率采用5%～45%、5%～35%，比例稅率采用20%，但超額累進(jìn)稅率中就分別有不同的形式；如我們的工資、薪金所得就有九級(jí)超額累進(jìn)稅率，明顯的稅率級(jí)次太多、低檔稅率級(jí)距太短，累進(jìn)檔次過(guò)多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性，導(dǎo)致中低收人者稅負(fù)上升的非?？?。而且，勞動(dòng)者所取得的工資、薪金以及勞動(dòng)報(bào)酬所要繳納的稅收也不一樣，這不僅有失公平，還給稅收管理帶來(lái)了一定的麻煩。其實(shí)，就目前我國(guó)實(shí)際的工資水平來(lái)看，5%和10%這兩檔稅率適用于大部分納稅人，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。

3.減免稅存在內(nèi)、外籍個(gè)人減免稅項(xiàng)目范圍及標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問(wèn)題

我國(guó)目前個(gè)人所得稅法還不夠全面、完整，對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，包含不了所有的應(yīng)稅項(xiàng)目。另外，因?yàn)楝F(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用無(wú)法一次性扣除，客觀上導(dǎo)致稅基縮小。內(nèi)、外籍個(gè)人扣除及減免稅項(xiàng)目不統(tǒng)一問(wèn)題的存在，違背了稅收公平原則。并在外籍人員減免稅項(xiàng)目的具體扣除口徑上，缺乏可操作的細(xì)則，給外籍人員避稅提供了途徑。

4.稅收征管手段及社會(huì)配套條件不適應(yīng)稅制發(fā)展的需要，存在一些制約稅收征管的因素

第三方涉稅信息報(bào)告(或共享)制度不全面；稅收征管法自然人的征收、管理、處罰措施不完善；缺乏納稅人單一賬號(hào)制度；稅務(wù)和金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)還未全面實(shí)施；個(gè)人非現(xiàn)金結(jié)算未普及；個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記實(shí)名制度未建立。

三、新政策下個(gè)人所得稅的突破和亮點(diǎn)

(一)新個(gè)稅政策減輕了納稅人的稅負(fù)壓力

目前，我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)變，受貿(mào)易戰(zhàn)的影響，對(duì)外投資、出口增速逐步減弱，所以利用消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是未來(lái)的一大趨勢(shì)。我國(guó)一直以來(lái)都是人口大國(guó)，促進(jìn)消費(fèi)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力之一是減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的壓力、增加其可支配收入。而新個(gè)稅政策恰恰減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)壓力，是本次個(gè)人所得稅改革最重大的突破和亮點(diǎn)。新施行的個(gè)稅政策提高了納稅人的起征點(diǎn)、增加了專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)的措施，大大降低了低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，這使納稅人在其原有的工資不變的條件下，最大程度的增加了可支配收入。

(二)新個(gè)稅政策更加關(guān)注社會(huì)民生

新個(gè)稅政策是在關(guān)注我國(guó)社會(huì)民生基礎(chǔ)上做出的調(diào)整，它的另一突破和亮點(diǎn)是增加了包括子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、住房貸款利息和租金等項(xiàng)目在內(nèi)的專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目，這一舉動(dòng)第一，為國(guó)家人口政策的執(zhí)行提供了便利，一定程度上減輕一個(gè)家庭子女教育、贍養(yǎng)老人所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)壓力；第二，崇尚教育、終身學(xué)習(xí)的社會(huì)風(fēng)氣會(huì)更易形成，引導(dǎo)在職員工進(jìn)行繼續(xù)教育，提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力；第三，該政策把各家庭情況的差異考慮在內(nèi)，稅收的公平性得到了最大程度的保證。

(三)新個(gè)稅政策建立居民納稅人綜合所得年度匯算清繳制度

大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)是新個(gè)稅政策的特點(diǎn)，它創(chuàng)新性的建立居民納稅人綜合所得年度匯算清繳制度。在該制度下個(gè)人所得稅，按年計(jì)算，扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，并且匯算清繳在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理。這不僅有利于納稅人明確年度各項(xiàng)所得、歸整各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目、均攤稅收負(fù)擔(dān)，還有利于國(guó)家稅負(fù)誠(chéng)信檔案的建立，減少各類(lèi)偷稅漏稅的行為發(fā)生，以便于量化監(jiān)督和管理。

(四)新個(gè)稅政策進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管

新個(gè)稅政策的匯算清繳、多退少補(bǔ)、優(yōu)化服務(wù)、事后抽查這四種申報(bào)模式，是在原來(lái)“以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔”兩種的基礎(chǔ)上增加的，這樣可以使納稅人或扣繳義務(wù)人有更多的途徑自主繳稅、誠(chéng)信納稅。同時(shí)，也加強(qiáng)了稅收征管措施，如引入納稅人識(shí)別號(hào)、反避稅、政府部門(mén)間涉稅信息交換和協(xié)稅護(hù)稅等。將納稅人的信息多部門(mén)共享，推動(dòng)個(gè)稅征管向自然人管理轉(zhuǎn)變，以公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)，建立納稅人“一人一號(hào)”制度。同時(shí)，反避稅條規(guī)也包含在新個(gè)稅政策當(dāng)中，對(duì)于納稅人的不合法、不恰當(dāng)?shù)谋芏愋袨?，不僅需補(bǔ)繳稅款還需要加收利息。

四、新舊個(gè)人所得稅政策的對(duì)比分析

(一)修改內(nèi)容使個(gè)人所得稅法更適用

新個(gè)稅政策相比舊個(gè)稅政策，修改的內(nèi)容更加準(zhǔn)確化，方便了稅收核算。對(duì)于非居民個(gè)人的判定新舊個(gè)稅政策中的規(guī)定各不相同，舊個(gè)稅政策中規(guī)定非居民個(gè)人為“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn) 1 年的個(gè)人?！倍抡咭?guī)定非居民個(gè)人為“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人?！睆囊?guī)定的數(shù)字上來(lái)看，對(duì)于非居民個(gè)人的認(rèn)定時(shí)間上變短了，但以納稅年度為參照相比較生活年度而言，準(zhǔn)確度增加了且方便于計(jì)算，居民個(gè)人就各個(gè)地方的全部收入納稅，非居民個(gè)人僅就境內(nèi)的收入納稅。在起征點(diǎn)方面，新個(gè)稅政策相較于舊個(gè)稅政策，起征點(diǎn)由3500元上調(diào)到5000元，且調(diào)整時(shí)配合稅率結(jié)構(gòu)。近幾年隨著我國(guó)居民收入上升，原本的起征點(diǎn)設(shè)定和稅率結(jié)構(gòu)已經(jīng)無(wú)法適用目前的收入水平，在充分考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展、居民收入、教育醫(yī)療等情況后，起征點(diǎn)由原來(lái)的3500元上調(diào)至5000元，綜合所得適用稅率中拉長(zhǎng)3%、10%、20%的稅率級(jí)距，縮小25%的稅率級(jí)距，維持30%、35%、45%的稅率級(jí)距；經(jīng)營(yíng)所得適用稅率中維持5%至35%的稅率，拉長(zhǎng)各級(jí)稅率級(jí)距。使當(dāng)前的居民納稅人在新個(gè)稅政策下，更好的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，減小貧富差距的產(chǎn)生，使社會(huì)公平更加公平。

(二)新增內(nèi)容使個(gè)人所得稅法更全面

新個(gè)稅政策使個(gè)人所得稅法更加全面和完善，不僅在原有政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改，還對(duì)舊個(gè)稅政策進(jìn)行了補(bǔ)充和完善。綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得是新個(gè)稅政策新增的兩項(xiàng)內(nèi)容，其中，綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得；經(jīng)營(yíng)所得包括個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)承包承租金所得。新增專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、住房貸款利息等項(xiàng)目。這些情況都表明新個(gè)稅政策的制定，以居民納稅人的實(shí)際生活情況為出發(fā)點(diǎn)，與舊的個(gè)稅政策相比，使居民的個(gè)人所得稅降低，可支配收入增加。反避稅條款也是新個(gè)稅政策增加的項(xiàng)目，反避稅條款變革征管模式的增設(shè)，是根據(jù)自然人避稅的特點(diǎn)、借鑒企業(yè)所得稅法反避稅的經(jīng)驗(yàn)，其目的是為維護(hù)國(guó)家稅收利益，它的申報(bào)模式增加匯算清繳、多退少補(bǔ)、優(yōu)化服務(wù)、事后抽查四種模式，且是在原來(lái)“以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔”兩種的基礎(chǔ)上增加的。這些新增的條款和項(xiàng)目，更加全面和系統(tǒng)的從不同角度補(bǔ)充完善了個(gè)人增值稅法。

五、啟示

上文通過(guò)新舊個(gè)稅政策的對(duì)比，結(jié)合實(shí)際情況了解到減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的壓力、關(guān)注社會(huì)民生、建立居民納稅人綜合所得年度匯算清繳制度、進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管這四個(gè)方面是新個(gè)稅政策的突破和亮點(diǎn)。在不久的將來(lái)，城鎮(zhèn)化的進(jìn)程會(huì)越來(lái)越快，同時(shí)居民的收入也隨之上漲，個(gè)人所得稅法中的個(gè)別政策有可能不適應(yīng)需求，還需要我們根據(jù)實(shí)際情況做進(jìn)一步的調(diào)整。第一，稅收調(diào)節(jié)收入是個(gè)人所得稅政策的作用之一。如果居民的貧富差距越來(lái)越大，容易產(chǎn)生階級(jí)固化，對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定和人民生活水平的提高將會(huì)不利，因此，調(diào)節(jié)收入是未來(lái)個(gè)稅改革的主要方向。第二，全體人民都有權(quán)利和義務(wù)，個(gè)人所得稅法的執(zhí)行和監(jiān)管要覆蓋全體人民，這預(yù)示著個(gè)稅改革要朝著信息化、數(shù)據(jù)化、智能化的方向發(fā)展。完善個(gè)人所得稅征收體系，構(gòu)建有序、和諧的稅收環(huán)境是很有必要的，所以在大數(shù)據(jù)信息化時(shí)代，不僅需要根據(jù)居民身份證號(hào)建立起“一人一號(hào)”的個(gè)稅征管制度，還應(yīng)當(dāng)出臺(tái)一系列監(jiān)控代扣代繳義務(wù)人、分析納稅人納稅行為的方法和措施。目前，個(gè)人所得稅改革還處于初級(jí)階段，新個(gè)稅政策的落地和執(zhí)行需要各方力量的相互配合，納稅人和企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合稅務(wù)部門(mén)納稅信息收集、確認(rèn)等工作，積極學(xué)習(xí)和宣傳，共創(chuàng)和諧、穩(wěn)定的稅收與環(huán)境。