(華中科技大學(xué) 湖北 武漢 430074)

前言

上市公司，是指公司向市場(chǎng)推出的股票經(jīng)過國家有關(guān)部門授權(quán)的證券監(jiān)督與控制的部門批準(zhǔn)，在證券交易所上市。公司自身具有一些顯著特征，第一，上市公司屬于股份制有限公司，例如股東通常負(fù)擔(dān)非連帶責(zé)任、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。股東通過選舉董事會(huì)和投票介入公司決策制定與修改的的過程。第二，上市公司的決策等需要經(jīng)過政府權(quán)威部門的審批，股份有限公司想要進(jìn)入市場(chǎng)也必須經(jīng)過國家有關(guān)權(quán)威部門的證券管控部門批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)，那么不得上市。第三，上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概論

(一)內(nèi)部控制的歷史發(fā)展階段

(1)萌芽階段

萌芽階段，又稱內(nèi)部牽制階段，此階段局限于一般的經(jīng)濟(jì)制約關(guān)系，包括以業(yè)務(wù)授權(quán)，職責(zé)分工，定期核對(duì)等會(huì)計(jì)控制為基本內(nèi)容，在這個(gè)階段里，主要將各賬簿進(jìn)行核對(duì)，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)記錄與實(shí)際財(cái)務(wù)流程之間是否一致，有沒有出入，以此查錯(cuò)防弊。

(2)內(nèi)部控制制度階段

在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的管理和內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)控制主要組織規(guī)劃以及維護(hù)資產(chǎn)，保證財(cái)務(wù)記錄信息的真實(shí)性，可靠性；控制包含但不局限在對(duì)人員工作任務(wù)的安排以及與相關(guān)部門分配辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)利的決策。

(3)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部環(huán)境，不確定因素的探究，約束企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，信息的給予與交流。

(二)內(nèi)部控制的概念和特征

從內(nèi)部控制的概念來看，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的，持續(xù)變化的過程，此過程貫徹企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的始終。第二，內(nèi)部控制是由一系列的目標(biāo)，要素，原則等各個(gè)方面而形成的整體框架，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營起到一定的規(guī)范約束作用。第三，內(nèi)部控制所涉及的主體既包括企業(yè)總部也包含下屬企業(yè)，不局限于管理層和治理層，還包括企業(yè)普通員工之類的全體職工。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素

(1)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境的好壞體現(xiàn)了企業(yè)的軟實(shí)力。情況的好壞影響著企業(yè)建設(shè)的效率。好的環(huán)境需要嚴(yán)謹(jǐn)優(yōu)質(zhì)的工作態(tài)度、需要審時(shí)度勢(shì)根據(jù)變化做出調(diào)整、需要與對(duì)手或者合作伙伴進(jìn)行合適的互動(dòng)，需要根據(jù)人能力的大小匹配到適合的崗位，需要考慮得失、有所放棄，針對(duì)人的環(huán)境包括管理經(jīng)營理念，員工的道德價(jià)值觀，員工的勝任能力等。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指鑒定和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，由此確定減少不確定性的依據(jù)。不穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)要想更快速的成長，就要靈敏的判斷自己是否會(huì)受到一些危機(jī)的影響，并及時(shí)采取措施來加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中可能有的危險(xiǎn)。

(3)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)，說的是在評(píng)定可能遇到的不確定因素后，通過實(shí)施一些能夠解決危險(xiǎn)情況的措施，來把不良影響降低至可承擔(dān)損失的范圍內(nèi)的活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)可以通過很多措施來實(shí)現(xiàn)；企業(yè)通過預(yù)先安排，對(duì)一定時(shí)期的經(jīng)營活動(dòng)，投資活動(dòng)，財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行有計(jì)劃的安排。

(4)信息與溝通

內(nèi)部控制信息包括與企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與推行程序有關(guān)的信息，包括與企業(yè)重大投資和經(jīng)營可能有的危害性具有鑒定和防范作用，能夠保證公司運(yùn)營管理的良好運(yùn)行和將有效信息傳遞給信息的相關(guān)使用者的可靠性與真實(shí)性，與內(nèi)部控制機(jī)制改進(jìn)方面的信息。

(5)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督，是指公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)運(yùn)營各方面的合理性，健全性和有效性等方面的檢查，發(fā)現(xiàn)缺陷并及時(shí)改進(jìn)的過程，以最大程度保證內(nèi)部控制向正常方向順利實(shí)施。企業(yè)的監(jiān)督主要包括專項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督這兩個(gè)方面，兩者的統(tǒng)一的方式結(jié)合對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控。專項(xiàng)監(jiān)督要依據(jù)企業(yè)監(jiān)督的結(jié)果及有效性來確定，并結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果適當(dāng)加以改善。

二、興發(fā)集團(tuán)的現(xiàn)狀概述

(一)興發(fā)集團(tuán)的發(fā)展現(xiàn)狀

興發(fā)集團(tuán)，是一家依托水電和磷礦資源發(fā)展起來的“主要從事化工行業(yè)，從電礦等做起，把科學(xué)、工業(yè)、貿(mào)易綜合在了一起”的大型精細(xì)磷化工企業(yè)。興發(fā)集團(tuán)主打發(fā)展的是磷化工，也同時(shí)帶著發(fā)展水電和礦山等產(chǎn)業(yè)。目前是中國最大的精細(xì)磷產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，擁有26家持有其股票的子公司，總資產(chǎn)67.31億元。公司1999年在上海證券交易所上市，總股本36548萬股。主要發(fā)展磷化工，配套發(fā)展水電和礦山。興發(fā)集團(tuán)堅(jiān)持突出磷化工主業(yè)，配套發(fā)展水電和礦山等上游企業(yè)，在多處建立規(guī)?；?jīng)營的能源原材料基地和深加工產(chǎn)品生產(chǎn)基地。興發(fā)集團(tuán)廣泛開展國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，在產(chǎn)品開發(fā)，清潔技術(shù)等多方面尋求突破，全面提高企業(yè)生產(chǎn)力。

財(cái)務(wù)分析的依據(jù)來源于企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效果也能夠直接通過數(shù)據(jù)得到展現(xiàn)。企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)受到內(nèi)外部因素的影響，從世界范圍來看，國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力、企業(yè)主要從事的行業(yè)興衰程度、原材料的供應(yīng)量、資源的稀缺度、貨幣資金的來源、稅收政策等都會(huì)影響企業(yè)的決策。化工行業(yè)對(duì)資源的供應(yīng)要求較高，但不再僅僅局限于工業(yè)化的發(fā)展，而是向環(huán)保型、高效型轉(zhuǎn)變升級(jí)，努力實(shí)現(xiàn)著資源與環(huán)境相協(xié)調(diào)、走著可持續(xù)發(fā)展的道路。

(二)興發(fā)集團(tuán)的發(fā)展優(yōu)點(diǎn)

1.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)

雖然興發(fā)為化工企業(yè)，但是卻始終把安全環(huán)保放在第一位。堅(jiān)持著減量化、再利用、資源化的原則，將資源高效循環(huán)利用、節(jié)能降耗減污。不斷改革更新著自己的生產(chǎn)技術(shù)，建立了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，即利用不同工序間的耦合關(guān)系，通過各工藝間的物料循環(huán)，讓每道工藝的產(chǎn)品和副產(chǎn)物成為下道工藝的原材料。

2.誠信經(jīng)營

興發(fā)集團(tuán)多途徑征集客戶意見，不斷探索并滿足客戶的需求，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、研發(fā)、推廣等過程中及時(shí)改進(jìn)著產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。同時(shí)，也努力保障供需雙方的利益，公開招引合格供應(yīng)商，形成良好競(jìng)爭機(jī)制。

3.社會(huì)責(zé)任

興發(fā)集團(tuán)在努力建設(shè)自己的同時(shí)，也積極帶動(dòng)了所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通過新裝置投產(chǎn)，提供了大量的就業(yè)崗位，通過主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)地方物流運(yùn)輸、商貿(mào)、勞務(wù)等配套服務(wù)，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定的維持起到一定的作用。

三、興發(fā)集團(tuán)內(nèi)部控制的主要問題

興發(fā)集團(tuán)屬于上市公司，該公司內(nèi)部控制的建設(shè)不夠完善，運(yùn)行不夠有效，內(nèi)部控制比較薄弱，以下是幾點(diǎn)該公司評(píng)估內(nèi)部控制時(shí)出現(xiàn)的問題：

(一)公司內(nèi)部控制環(huán)境差

公司組織機(jī)構(gòu)龐雜，但是完成任務(wù)的效率并不太高，因?yàn)槊總€(gè)部門的人員在最初的組建上沒有嚴(yán)格按需設(shè)崗，因此不能高效履行職責(zé)。企業(yè)雖然建設(shè)了自己的企業(yè)文化，但是文化活動(dòng)開展較少，崇尚的工作作風(fēng)和良好精神風(fēng)貌沒有深入人心。

(二)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)較弱

公司在成長的過程中會(huì)因?yàn)橥饨绲氖袌?chǎng)變化，面臨一些發(fā)展上的阻礙，在處理不確定性因素對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響的過程中，公司與對(duì)手進(jìn)行一場(chǎng)博弈。該公司識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)雖然比較靈敏，但在應(yīng)對(duì)與處理上，可能因?yàn)槌绦虮容^復(fù)雜，問題在解決與應(yīng)對(duì)上并不太快。

(三)公司內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺陷

公司的投資、籌資、融資活動(dòng)沒有制定明晰的計(jì)劃，資金在使用時(shí)比較盲目，使得投出與回報(bào)有時(shí)不成正比，資金的利用率需要提高；公司的原材料成本控制不嚴(yán)格，沒有想辦法去提高生產(chǎn)的效率，減少成本。

四、興發(fā)集團(tuán)內(nèi)部控制問題的原因分析

(一)內(nèi)部環(huán)境差出現(xiàn)的原因：

(1)公司雖然設(shè)置了各個(gè)組織機(jī)構(gòu)，鞍山也明確了各自的權(quán)利職責(zé)，但是并不是所有部門都能完成任務(wù)，例如內(nèi)部審計(jì)部門是由很多財(cái)務(wù)部門人員調(diào)動(dòng)組成的，這些員工缺乏相應(yīng)的審審計(jì)能力和專業(yè)能力。

(2)公司內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)受制于管理層，需要向上級(jí)部門匯報(bào)工作，獨(dú)立性較弱；工作上，審計(jì)部門只是簡單審查企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目和報(bào)表，沒有對(duì)董事會(huì)和管理層進(jìn)行有效監(jiān)督。

(3)公司內(nèi)部文化建設(shè)缺位，理論與實(shí)踐脫節(jié)，管理層過多投入精力在生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)品開發(fā)上，內(nèi)部管理不夠。有一些管理人員沒有堅(jiān)守自己的職責(zé)，把自己的事下放給手下的人做，這就很可能導(dǎo)致下級(jí)管理人員不按規(guī)定隨意趁職務(wù)之便謀私利，使得管理效果出現(xiàn)一些漏洞。

(二)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差的原因：

(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面

因?yàn)楣救狈ν晟频娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，因此不能及時(shí)有效地識(shí)別出一些潛在的外部風(fēng)險(xiǎn)。

(2)風(fēng)險(xiǎn)分析方面

公司缺乏系統(tǒng)的分析方法和成熟的分析理論，即使分析到了風(fēng)險(xiǎn)也不能很好的解決，需要交給外部專家進(jìn)行分析和管理，對(duì)外依賴性太強(qiáng)。

(3)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面

企業(yè)在面對(duì)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)首先識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，但采取一定的措施應(yīng)對(duì)時(shí)不夠及時(shí)，考慮的也不是很全面，包括應(yīng)對(duì)的技術(shù)和應(yīng)對(duì)的程序。面對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度的事情，企業(yè)應(yīng)綜合考慮后區(qū)別處理，實(shí)際處理時(shí)，企業(yè)投入了過多的精力在不夠重要的事情上。

(三)內(nèi)部控制活動(dòng)存在缺陷的原因：

(1)投資和籌資活動(dòng)環(huán)節(jié)。公司運(yùn)營過程中缺少系統(tǒng)的資金籌集計(jì)劃，目的性不明確的籌資活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致公司的資本結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)不夠合理，增加公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)采購與銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。在物資采購方面沒有明確規(guī)定采購價(jià)格規(guī)定的上限以及采購人員的采購權(quán)限范圍，造成資金的浪費(fèi)。產(chǎn)品銷售的渠道也比較單一，主要開源是客戶訂單。另外，公司對(duì)客戶的信用評(píng)估與管理體系不夠完善，大量賒銷，所欠資金款過多，現(xiàn)銷量不足，導(dǎo)致公司在運(yùn)營過程中有時(shí)缺乏流動(dòng)資金。

(3)成本控制環(huán)節(jié)。公司沒有嚴(yán)格控制產(chǎn)品所需原料的成本，尤其是單位產(chǎn)品原材料的投放量變化頻繁，原材料浪費(fèi)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本增加。其次，存貨積壓，保存不當(dāng)，導(dǎo)致很多存貨破損，存儲(chǔ)成本增加。

(四)內(nèi)部信息流動(dòng)水平低的原因

在興發(fā)集團(tuán)的內(nèi)部，許多重要信息停留在基層部門，而該公司的高層管理人員無法及時(shí)獲取信息，從而影響公司的決策。

(五)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有缺陷的原因

(1)興發(fā)集團(tuán)的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不合理，部分不相容崗位沒有形成相互牽制與監(jiān)督。

(2)審計(jì)與會(huì)計(jì)不夠完善，會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性不夠

(3)實(shí)際擁有的貨物數(shù)量與賬面記錄存在差異，賬實(shí)不符

五、興發(fā)集團(tuán)內(nèi)部控制問題的解決方案

(一)優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境

(1)公司應(yīng)當(dāng)將部分權(quán)利進(jìn)行下放，進(jìn)行科學(xué)決策，管理層應(yīng)當(dāng)受到治理層的監(jiān)督，權(quán)力之間應(yīng)當(dāng)有所牽制。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展企業(yè)文化的建設(shè)，增加員工高效完成任務(wù)的決心和信心，把個(gè)人的發(fā)展與公司的成長緊密的貼合在一起，更努力地參與到公司的建設(shè)中；另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)說明員工要做到或者達(dá)到目標(biāo)具體怎么做，以及對(duì)他們的行動(dòng)進(jìn)行一些指導(dǎo)。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)公司內(nèi)部控制的全過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和管理，使得會(huì)計(jì)信息更加完整、真實(shí)、有效。

(4)完善內(nèi)部控制制度，增加內(nèi)部員工對(duì)管理思路以及方案的認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)，提高政策實(shí)施的有效程度，使得相關(guān)財(cái)務(wù)人員能夠按制度辦事，從而有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

(5)對(duì)人員崗位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行規(guī)范化管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各崗位、各部門的權(quán)利和責(zé)任，并且實(shí)行相互牽制、制約的關(guān)系，在法律允許的范圍內(nèi)有效運(yùn)營。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)的管理人員需要定位不同的角色、同一個(gè)用戶可能存在于不同的角色中，同時(shí)要明晰業(yè)務(wù)流程中涉及到的用戶權(quán)利和責(zé)任，從而保證企業(yè)在角色分類、定位權(quán)責(zé)時(shí)，實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化權(quán)限管理。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

(1)首先應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，當(dāng)管理層缺少風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是，就可能導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不夠完善，只有提升防范意識(shí)，企業(yè)才可能更準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)自己的發(fā)展目標(biāo)。

(2)其次應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行細(xì)分，從而大大提高發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的準(zhǔn)確性。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，具體問題具體分析，用科學(xué)的方法進(jìn)行解決，降低企業(yè)的損失。

(3)最后要直面可能出現(xiàn)的各種不確定情況，采取一些方法解決問題、降低不確定性，不能一味地逃避問題。

(三)興發(fā)集團(tuán)內(nèi)部控制活動(dòng)程序

(1)形成合理的審批權(quán)利執(zhí)行的制度并嚴(yán)格遵守，制定并改進(jìn)籌集資金業(yè)務(wù)的程序，將不同類型的籌資渠道進(jìn)行優(yōu)化組合，提高財(cái)務(wù)的預(yù)算分析能力以及管理能力，事先對(duì)與籌集資金相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，把可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題的出現(xiàn)概率減小。

(2)公司可以對(duì)采購業(yè)務(wù)制定相關(guān)的責(zé)任制度，明確采購人員們的職責(zé)和權(quán)限，嚴(yán)格規(guī)范審批的流程，對(duì)采購貨物的價(jià)格進(jìn)行類比分析，規(guī)范采購的程序。興發(fā)集團(tuán)的采購程序有：業(yè)務(wù)審批、估計(jì)采購的預(yù)算和制定采購計(jì)劃、比較市場(chǎng)中的供應(yīng)商并選擇合適的供應(yīng)商、明確所需貨物的采購價(jià)格并進(jìn)行采購、驗(yàn)收和付款。

(3)在銷售環(huán)節(jié)要增加一些出售的通道，可以根據(jù)不同的種類選擇性地結(jié)合。在信息技術(shù)進(jìn)步的今天，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，增設(shè)線上銷售渠道。進(jìn)行客戶的信用評(píng)估工作，根據(jù)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)劃分為多種信用品級(jí)，根據(jù)級(jí)別的差異選擇相應(yīng)的制度政策。

(4)對(duì)于產(chǎn)品的生產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原材料的去向進(jìn)行監(jiān)督和管理，原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)各個(gè)過程中的投入進(jìn)行追蹤和監(jiān)督，針對(duì)浪費(fèi)原材料、資本耗費(fèi)大的環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，降低成本，使其控制在合理的范圍內(nèi)。

(四)對(duì)興發(fā)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善升級(jí)

(1)不相容職務(wù)相互分離，同一工作應(yīng)當(dāng)由兩個(gè)或以上的不同部門員工負(fù)責(zé)和處理，從而形成責(zé)任和權(quán)利的制約和監(jiān)督。

(2)改善企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的程序系統(tǒng)，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠被及時(shí)、完整地記錄下來。使憑證控制更加可靠、簿記控制更加完整、核對(duì)控制程序更加嚴(yán)格、財(cái)務(wù)預(yù)算更加科學(xué)、報(bào)表審批更加嚴(yán)格、會(huì)計(jì)政策更加合理，讓財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)出來的信息能夠充分體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(3)嚴(yán)格控制存貨，包括存貨的采購管理、儲(chǔ)存控制、發(fā)放管理以及存貨監(jiān)盤，從而保證賬實(shí)相符。

六、結(jié)束語

世界處于運(yùn)動(dòng)變化中，變化之中同時(shí)存在著風(fēng)險(xiǎn)，有風(fēng)險(xiǎn)就需要控制，內(nèi)部控制的建設(shè)和企業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行是實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的核心。

本文綜合考慮了現(xiàn)代公司建設(shè)的理論，簡單說明了上市公司內(nèi)部控制的形成和發(fā)展過程，闡述了內(nèi)部控制的本質(zhì)和含義，從內(nèi)部控制五要素和五個(gè)原則兩個(gè)方面進(jìn)行了更深層次的探討。并且從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督以及信息溝通這五個(gè)要素對(duì)內(nèi)部控制各部分的細(xì)節(jié)展開進(jìn)行分析。