劉潤(rùn)

摘要：事業(yè)單位是我國(guó)特有的一種組織機(jī)構(gòu)。水利對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要性不言而喻，我國(guó)歷來(lái)重視水利。當(dāng)前，我國(guó)存在著眾多的水利事業(yè)單位，加強(qiáng)其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)推動(dòng)水利事業(yè)單位的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)水利事業(yè)都有重要意義。本文首先對(duì)水利事業(yè)單位的設(shè)立初衷和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行了討論;其次，對(duì)當(dāng)前水利事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題進(jìn)行了闡述和分析;最后，提出了應(yīng)對(duì)的措施和建議。為進(jìn)一步加強(qiáng)水利事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)提供幫助。

關(guān)鍵詞：水利;事業(yè)單位;公益性;會(huì)計(jì);內(nèi)部控制

水利是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大事業(yè)，在我國(guó)文化傳統(tǒng)中歷來(lái)是政府的重要職責(zé)，而我國(guó)建國(guó)后的水利事業(yè)則形成了一種我國(guó)特有的體制，在水利系統(tǒng)中事業(yè)單位發(fā)揮著重要作用。事業(yè)單位由國(guó)家行政機(jī)關(guān)舉辦，主要目標(biāo)在于社會(huì)公益，而非經(jīng)濟(jì)利益，其資金來(lái)源當(dāng)前主要由財(cái)政拔付，實(shí)行國(guó)家預(yù)算管理，事業(yè)單位接受政府領(lǐng)導(dǎo)，是法人實(shí)體，是我國(guó)特有的一種管理組織形式。

當(dāng)前大部分水利事業(yè)單位，一方面擔(dān)負(fù)著公共性和社會(huì)性的工作，國(guó)家給予財(cái)政補(bǔ)貼部分水利資金;另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及管理機(jī)制的問(wèn)題，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)又經(jīng)常處于緊張的局面，需要面向市場(chǎng)，自主籌劃一定比例的資金，這又使其出現(xiàn)了追求經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在要求，在實(shí)際運(yùn)行中存在著經(jīng)營(yíng)性的內(nèi)容。這就導(dǎo)致了水利事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制更為復(fù)雜，需要我們加強(qiáng)研究，以便更好地推動(dòng)水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)，促進(jìn)水利事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。

一、水利事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)目標(biāo)與管理內(nèi)容

無(wú)論會(huì)計(jì)還是內(nèi)部控制都是管理的一種手段和體系化建設(shè)中的一個(gè)方面。這些管理手段的具體內(nèi)容首先取決于組織機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。水利事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)是社會(huì)公益性，這是由其設(shè)立的主體部門(mén)的要求和初衷，這是一個(gè)事業(yè)單位存在的意義和基礎(chǔ)，脫離了這個(gè)目標(biāo)，事業(yè)單位就沒(méi)有存在的必要了。由于現(xiàn)在的事業(yè)單位有很多的經(jīng)營(yíng)性?xún)?nèi)容和利益追求，我們的會(huì)計(jì)內(nèi)控不得不針對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)和完善，以便平衡其經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)公益目標(biāo)的關(guān)系，尤其是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)更多的是控制，以免其影響社會(huì)公益功能的履行和發(fā)展，這是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控不同于一般企業(yè)內(nèi)控的特殊之處，更是在水利事業(yè)這項(xiàng)重大社會(huì)部門(mén)中該項(xiàng)工作的重要意義之所在。

對(duì)水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控進(jìn)行研究，除去對(duì)水利事業(yè)單位的社會(huì)意義內(nèi)容方面的討論外，還要重視會(huì)計(jì)和內(nèi)控方面的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性方面的討論，會(huì)計(jì)本身就要求足夠的專(zhuān)業(yè)性，而當(dāng)代會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展已經(jīng)十分充分，我們應(yīng)當(dāng)據(jù)此針對(duì)水利事業(yè)單位進(jìn)行比對(duì);另一方面，內(nèi)部控制在當(dāng)代也已經(jīng)形成了完備的理論體系，雖然我國(guó)下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》，但相對(duì)于企業(yè)領(lǐng)域則顯得理論闡述尚不完備，還需要實(shí)踐中加以充實(shí)，這正是我們今天在水利事業(yè)單位討論會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要意義的一部分。

二、水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

水利事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題是多方面因素綜合造成的，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)上，我們可以從各個(gè)層面進(jìn)行闡述。

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)薄弱

從內(nèi)部控制理論來(lái)看，內(nèi)控環(huán)境是首要的和基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)。我國(guó)已經(jīng)下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，經(jīng)數(shù)年推廣，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，制度性的東西已經(jīng)有一套成文的東西。根本還在于執(zhí)行，說(shuō)到底，是執(zhí)行中人的問(wèn)題，是思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題。

如前所述，當(dāng)前水利事業(yè)單位由于存在著經(jīng)營(yíng)性的動(dòng)機(jī)和內(nèi)容，在事業(yè)單位的社會(huì)公益性目標(biāo)的認(rèn)識(shí)上出現(xiàn)了混亂，這一現(xiàn)象已經(jīng)造成很多不良影響。很多事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益傾向明顯，整個(gè)單位呈現(xiàn)出一派“活力”和“繁榮”景象，這種事業(yè)單位的增收往往建立在行業(yè)壟斷和制度性障礙的保護(hù)下，實(shí)質(zhì)上造成了巨大的社會(huì)制度成本消耗。而在這種環(huán)境下，建立起有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控就成為空話，會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)施過(guò)程與方向性就會(huì)出現(xiàn)各種偏差，存在著各種既得利益環(huán)節(jié)的博弈。

（二）制度建設(shè)不健全

對(duì)事業(yè)單位管理目標(biāo)和性質(zhì)認(rèn)識(shí)產(chǎn)生混亂，則制度設(shè)計(jì)和制訂上就存在不完善的問(wèn)題。首先，在制度設(shè)計(jì)中最常見(jiàn)的現(xiàn)象，是沒(méi)有領(lǐng)會(huì)內(nèi)控制度規(guī)范的精神，沒(méi)有建立制衡理念，制度訂時(shí)，對(duì)流程和職責(zé)設(shè)計(jì)不合理;其次，制度照搬其他行業(yè)或單位的制度，而沒(méi)有結(jié)合水利行業(yè)特點(diǎn)和本地區(qū)的實(shí)際情況，制度制訂出來(lái)后不是無(wú)法實(shí)行就是漏洞百出;再次，還存在著一種利用制度化過(guò)程把一些陋習(xí)、潛規(guī)則全法化、合規(guī)化的現(xiàn)象。

（三）制度執(zhí)行約束力弱化

水利事業(yè)單位內(nèi)部控制形式化現(xiàn)象較為普遍，尤其體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行和落實(shí)上。近幾年國(guó)家的預(yù)算管理日益完善，隨著部門(mén)預(yù)算的推行，預(yù)算編制更為科學(xué)，操作空間受到壓制，而在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，事業(yè)單位相對(duì)于行政仍然存在著較大的操作空間，這是由于事業(yè)單位所在領(lǐng)域一般需要較強(qiáng)的技術(shù)性和專(zhuān)業(yè)性，在這一領(lǐng)域，事業(yè)單位本身有較大話語(yǔ)權(quán);同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行上，制度的剛性約束存在著嚴(yán)重的弱化現(xiàn)象。執(zhí)行過(guò)程中不規(guī)范現(xiàn)象大量存在，例外及追加預(yù)算的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這些現(xiàn)象已經(jīng)不能簡(jiǎn)單歸結(jié)于制定的科學(xué)性和人員素質(zhì)的問(wèn)題，歸根到底，是認(rèn)識(shí)的問(wèn)題，不是專(zhuān)業(yè)技術(shù)的問(wèn)題，是政治素質(zhì)和預(yù)算嚴(yán)肅性的認(rèn)識(shí)問(wèn)題。

（四）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與工作要求有較大差距

當(dāng)今的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作已經(jīng)提出了更高的要求，不僅其具有傳統(tǒng)的反映和監(jiān)督功能，還要介入到管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，來(lái)整體推動(dòng)組織機(jī)構(gòu)功能的實(shí)施和發(fā)展。就水利事業(yè)單位來(lái)講，會(huì)計(jì)人員不僅要具有日益豐富和深入的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要對(duì)預(yù)算編制有基本的技能，還有了解相關(guān)的法律法規(guī)，這都需要高素質(zhì)的人才。而會(huì)計(jì)由于傳統(tǒng)的看法，總認(rèn)為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)內(nèi)容簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員總是處于次要的地位，并未對(duì)其提供專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，在晉升和待遇方面很多單位也沒(méi)有予以重視，這就形成了人才的斷檔和配備上的短板。

（五）監(jiān)督體系不完善

在內(nèi)部控制中，監(jiān)督是內(nèi)控體系化建設(shè)的重要內(nèi)容，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)控的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)從規(guī)范要求來(lái)說(shuō)是一種制度化的監(jiān)督機(jī)制，目前來(lái)看，水利事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)不能說(shuō)是完善的，還存在著許多差距。一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中往往沒(méi)有配備相應(yīng)的人員，無(wú)法實(shí)際履責(zé);二是審計(jì)在很多情況下實(shí)際上接受會(huì)計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或者干涉，無(wú)法保證其獨(dú)立性。

水利事業(yè)單位由于其社會(huì)公益性的性質(zhì)，以及預(yù)算管理的約束，其外部監(jiān)督也是非常重要的，其外部監(jiān)督包括國(guó)家財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)，這些部門(mén)在實(shí)際執(zhí)行中對(duì)事業(yè)單位一般不像行政機(jī)構(gòu)那樣嚴(yán)格，在查出問(wèn)題時(shí)，往往偏重于對(duì)單位責(zé)任追究，而對(duì)個(gè)人過(guò)于放縱。同時(shí)，外部監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)包括社會(huì)監(jiān)督，但這一方面，事業(yè)單位還缺乏制度性的保障。

三、加強(qiáng)水利事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施和建議

（一）以制衡的理念完善制度

在加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中首要的工作是完善制度，而完善制度的核心是要把制衡的理念貫徹到制度的各個(gè)層面。對(duì)所有業(yè)務(wù)都要制定規(guī)范的流程，而且每個(gè)環(huán)節(jié)都明確雙人制衡，杜絕一個(gè)人完成全業(yè)務(wù)過(guò)程的現(xiàn)象。這種制衡的表現(xiàn)尤其要體現(xiàn)在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的制約中，要從制度上明確不允許一支筆包批的現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位社會(huì)公益性質(zhì)的認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位的社會(huì)公益性質(zhì)是我們?cè)谒聵I(yè)單位的企業(yè)文化建設(shè)和內(nèi)控環(huán)境建設(shè)首先要明確的思想問(wèn)題和認(rèn)識(shí)問(wèn)題，我們要通過(guò)教育和學(xué)習(xí)，在制度建設(shè)和會(huì)計(jì)控制各個(gè)環(huán)節(jié)貫徹這種認(rèn)識(shí)。內(nèi)控不是為了更高效率地提高單位的經(jīng)營(yíng)能力，而是更有效率地服務(wù)社會(huì)。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職能培訓(xùn)

會(huì)計(jì)內(nèi)控工作最終的基本執(zhí)行力量還在于基層的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員不僅要具備專(zhuān)業(yè)技能、還要具有政治素質(zhì)和服務(wù)社會(huì)的服務(wù)意識(shí)，這就需要我們加大培訓(xùn)力度，提高其綜合素質(zhì)，落實(shí)好會(huì)計(jì)內(nèi)控工作。

（四）強(qiáng)化預(yù)算管理

水利事業(yè)單位的預(yù)算管理，不僅體現(xiàn)其社會(huì)公益性質(zhì)，還能促進(jìn)、提高單位管理能力和責(zé)任意識(shí)，是提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有力抓手。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前水利系統(tǒng)改革不斷深化，水利事業(yè)單位必須不斷加強(qiáng)內(nèi)部的制度建設(shè)，以適應(yīng)新的形勢(shì)變化。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)和抓手。我們?cè)跁?huì)計(jì)內(nèi)部控制中要著重解決認(rèn)識(shí)問(wèn)題，從制度建設(shè)入手，以預(yù)算管理為突破點(diǎn)，全面提高水利事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。

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