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        管理會計報告助力公立醫(yī)院科室運營分析

        2019-03-25 08:19:28張宏娟
        會計之友 2019年6期
        關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院

        張宏娟

        【摘 要】 文章介紹了管理會計報告運用于醫(yī)院的必要性,醫(yī)院精細化管理需求促進醫(yī)院建立管理會計工作,醫(yī)院管理會計報告可以滿足不同層次管理者的需求。結(jié)合公立醫(yī)院科室日常運營實際情況,從資源配置、運營效率、運營效益、資源利用和醫(yī)改監(jiān)督五個維度搭建科室層面管理會計分析報告的參考框架,并提出在財務部門設(shè)置財務助理,相關(guān)科室設(shè)置管理會計報告崗位,借助信息化系統(tǒng)融合財務與業(yè)務信息編制報告,保證分析報告信息及時準確,切實為科室決策提供服務。

        【關(guān)鍵詞】 管理會計報告; 公立醫(yī)院; 科室運營分析

        【中圖分類號】 F234.3;R197? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937(2019)06-0147-04

        隨著醫(yī)療體制改革的深入和信息化的迅速發(fā)展,公立醫(yī)院既要體現(xiàn)公益性,又要面對復雜的競爭環(huán)境,加劇了醫(yī)院經(jīng)營的不確定性,運營風險成本加大,促使醫(yī)院提升內(nèi)部管理水平,向精細化管理發(fā)展。管理層的決策決定了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展,決策的正確性取決于信息的及時性、相關(guān)性與可靠性,要求醫(yī)院建立管理會計體系。財政部2016年6月22日發(fā)布《管理會計基本指引》(財會〔2016〕10號)明確指出:“管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法,參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息。管理會計報告是管理會計活動結(jié)果的重要表現(xiàn)形式,旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息?!盵 1 ]本文擬從管理會計的角度,探討公立醫(yī)院科室經(jīng)濟運營分析,構(gòu)建科室層面管理會計報告。

        一、管理會計報告運用于醫(yī)院的必要性

        2017年9月29日財政部發(fā)布《管理會計應用指引第801號——企業(yè)管理會計報告》,對企業(yè)內(nèi)部管理會計報告做了明確的應用指引[ 2 ]。醫(yī)院管理會計報告是指醫(yī)院應用管理會計工具,根據(jù)醫(yī)院運營過程中財務信息和非財務信息加工整理形成的,滿足醫(yī)院內(nèi)部管理和決策支持需要的內(nèi)部報告。內(nèi)部報告提供的信息包括預算管理信息、成本管理信息、資金管理信息、績效評價信息、投資信息等。

        (一)醫(yī)院的精細化管理需求加快醫(yī)院構(gòu)建管理會計報告

        醫(yī)院管理會計報告不同于傳統(tǒng)的財務會計報告。(1)醫(yī)院財務會計報告有標準的格式,《醫(yī)院會計制度》(財會〔2010〕27號)規(guī)定醫(yī)院會計報表的范圍和格式,《國家衛(wèi)生計生委辦公廳關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院預決算報告制度暫行規(guī)定的通知》(國衛(wèi)辦財務發(fā)〔2015〕17號)[ 3 ]確定了公立醫(yī)院年度財務分析報告模板,嚴格要求“不隨意改變分析內(nèi)容、計算方法和編制口徑”,會計信息具有較強的邏輯性;管理會計報告內(nèi)容根據(jù)管理需要和報告目標而定,只要管理者對某個環(huán)節(jié)有需要即可按要求提供,形式上相對靈活,報告期間也可因需設(shè)定,不受會計制度約束。醫(yī)院的內(nèi)部管理日益精細化,對各類信息的需求是多維度的,信息點之間并不具有較強的邏輯性。(2)醫(yī)院財務會計報告主要依據(jù)財務信息;內(nèi)部管理者除了對財務信息有需求外,還需要提供競爭者(同級醫(yī)院和上下級同類專業(yè))分析、供應商、設(shè)備合格率、患者滿意度等非財務信息,這是財務報告無法滿足的。(3)財務會計主要反映歷史事實;管理會計報告不僅反映過去,而且要運用歷史資料預測未來,為單位的戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制和評價提供相關(guān)信息,具有一定戰(zhàn)略性和前瞻性。(4)財務會計報告是外部報告,反映單位整體的財務狀況;管理會計報告是內(nèi)部報告,可以根據(jù)管理活動的全過程進行設(shè)計,既可以是整體報告也可以是分部報告,既可以是綜合管理會計報告也可以是專項管理會計報告。因此,對外的財務報告無法滿足醫(yī)院日益精細化管理需要,構(gòu)建基于管理會計的內(nèi)部管理報告體系勢在必行。

        (二)醫(yī)院管理會計報告滿足不同層面管理者的需要

        醫(yī)院管理會計報告按照使用者所處的層級可分為戰(zhàn)略層的管理會計報告、經(jīng)營層的管理會計報告和業(yè)務層的管理會計報告。醫(yī)院的管理會計報告可以按照醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)劃分為醫(yī)院層會計報告、職能部門會計報告和醫(yī)療醫(yī)技科室會計報告,針對各級使用者的不同需求,有針對性地設(shè)計詳略不同的報告;面向院領(lǐng)導層提供戰(zhàn)略管理報告、重大事項報告、經(jīng)營分析報告、風險分析報告等,屬于戰(zhàn)略性管理報告,關(guān)注醫(yī)院的整體運營,具有戰(zhàn)略性和前瞻性;面向醫(yī)院職能部門報告屬于經(jīng)營層管理會計報告,應根據(jù)不同職能部門提供適宜的報告,如設(shè)備科需要著重關(guān)注醫(yī)療設(shè)備的運營效率、效益,設(shè)備投資前的項目可行性報告等;面向醫(yī)療醫(yī)技科室(以下簡稱科室)管理層提供的報告屬于業(yè)務層管理會計報告,醫(yī)療醫(yī)技科室是醫(yī)院的基本責任單位,關(guān)注重點是具體科室日常開展醫(yī)療活動情況、成本控制好壞以及績效管理結(jié)果等[ 4 ]。

        二、基于管理會計的科室管理會計報告參考框架

        面向作為醫(yī)學專家的醫(yī)療醫(yī)技科室主任,財務人員將各類指標以橫向或縱向?qū)Ρ葓D表,以餅圖、柱形圖等形式呈現(xiàn)數(shù)據(jù)的構(gòu)成及變動趨勢,找出科室異動指標,有針對性地進行異動情況分析,并結(jié)合財務專業(yè)知識運用各種分析方法編制分析報告,提出切實可行的解決方案。常見的分析方法包括對比分析法(與歷史年度縱向比、與同類科室橫向比)、比率分析法(構(gòu)成比率法、相關(guān)比率法)、趨勢分析法等,常用的管理會計工具包括成本性態(tài)分析、變動成本分析、本量利分析、邊際分析、平衡計分卡、關(guān)鍵指標法、波士頓矩陣等[ 5 ]。編制分析報告要易于理解,沒有特定需要可以按月、季、年設(shè)定科室會計報告期間??剖业慕?jīng)濟運營分析報告框架包含資源配置、運營效率、運營效益、資源利用和醫(yī)改監(jiān)督五個維度。

        (一)資源配置

        資源配置主要介紹科室的人員、編制床位、醫(yī)療設(shè)施設(shè)備配置情況。人員配備應提供科室醫(yī)生、護士和技術(shù)人員數(shù)量,學歷層次及職稱結(jié)構(gòu)信息,參照國家規(guī)定標準床護比、醫(yī)護比以及職稱要求對照檢查分析;醫(yī)療設(shè)施設(shè)備配置應提供房屋占用面積、設(shè)備投入情況,同時反映資源配置變化的環(huán)比和同比數(shù)據(jù)信息。

        如某院康復科最近一段時間績效獎勵一直較低,科主任要求分析原因。財務人員分析康復科人力成本占比,了解科室各類人員的數(shù)量、學歷層次、職稱結(jié)構(gòu)后,得知科室醫(yī)生、護士和技師的配備比例為27%、33%和39%,對照國家規(guī)定的三級醫(yī)院康復科醫(yī)護技床位配比,人員結(jié)構(gòu)相對合理,但是人員數(shù)量多出兩倍以上。與康復科進一步溝通,康復科擬擴大科室床位規(guī)模而進行人才儲備。建議科室應加強人才培養(yǎng),提高醫(yī)療技術(shù)水平;找準科室定位,利用好現(xiàn)代網(wǎng)絡信息工具,加強宣傳力度,提高全院醫(yī)務人員對康復項目、康復效果的認知程度,提高患者在醫(yī)院內(nèi)部的流轉(zhuǎn)效率;充分利用現(xiàn)有設(shè)備和閑置人員,下病房治療,提高人員和設(shè)備利用率,完善醫(yī)療流程,方便患者。

        (二)運營效率

        醫(yī)療醫(yī)技科室包含臨床科室與醫(yī)技科室,根據(jù)科室的性質(zhì)不同提供不同的效率分析情況。臨床科室的運營效率指標應體現(xiàn)科室日常運營情況,包括門診人次、出院人次、住院手術(shù)例次、外科手術(shù)人次占出院人次比、平均住院日、床位使用率等。財務人員要提供與同類科室之間的橫向?qū)Ρ燃芭c科室歷史水平縱向趨勢比較的結(jié)果,分析醫(yī)生的工作負荷程度,有利于科主任優(yōu)化現(xiàn)有資源,提高配置效率。醫(yī)技科室的運營效率指標相對復雜,影像科、超聲科、病理科、檢驗科等各有特色,科室間由于收費項目繁雜,技術(shù)風險、難易程度、人力投入、設(shè)備依靠等程度各不相同,醫(yī)技科室間難以統(tǒng)一標準,可以提供科室總體項目工作量(如采用RBRVS核算科室工作量績效),并結(jié)合科室關(guān)鍵指標項目進行重點分析。

        (三)運營效益

        科室的運營效益主要以科室成本核算報表為基礎(chǔ),其中收入分析包括縱向(與上月環(huán)比、與上年同期比較)對比分析、橫向(如外科系統(tǒng)科室之間、不同院區(qū)同類科室之間、所有科室之間比較)對比分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)(門診與住院、收入項目、收入來源—省醫(yī)保、市醫(yī)保和自費)分析、人均比較等;支出項目指標包括人員成本、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、各庫房領(lǐng)用耗材以及水電物業(yè)管理費用等,其中領(lǐng)用耗材以領(lǐng)用地點消耗材料反饋信息,利于科室成本控制措施有的放矢;收益分析指標包括收支余增長率、邊際貢獻、安全邊際率等。

        以某醫(yī)院外科系統(tǒng)為例,選取結(jié)余率與結(jié)余增長率兩組指標做波士頓矩陣分析。選取三年連續(xù)數(shù)據(jù),縱坐標為結(jié)余增長率,以0作為與橫坐標交叉點,顯示正增長率與負增長率,橫坐標為結(jié)余率,以各科室結(jié)余率平均值作為中間值[ 6 ]。根據(jù)各科室的數(shù)據(jù)在矩陣中標識出位置,如圖1及圖2所示。

        在圖1中,八個科室基本分布在第一、二象限中,結(jié)余增長率均呈正增長,結(jié)余率較高的科室為心臟外科、普外五科、整形外科、普外二科及普外三科。結(jié)余率低于平均值的有普外四科與普外一科。普外二科和普外八科結(jié)余率基本處于中間值。結(jié)余增長率最高為普外四科。

        圖2與圖1對照,科室分布于四個象限之中,位置變化明顯,結(jié)合科室的資源配置情況、管理重點以及學科發(fā)展建設(shè),對每個科室進行深入的分析。以心臟外科為例,科室的結(jié)余率降低,結(jié)余增長率由正增長的26%轉(zhuǎn)為負增長13%,作為國家重點學科,科室的發(fā)展勢頭較好,科室新增床位、設(shè)備、人員,業(yè)務收入增長幅度低于成本費用的增幅。因此,科室應在優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)上入手,降低藥占比,加強高值耗材使用的監(jiān)督控制。同時,對科室收支明細項目、工作流程以及各種效率指標進行細化,切實提效降耗。

        (四)資源利用

        資源利用包括人力資源利用和設(shè)備資源利用。人力資源利用包括平均每醫(yī)生門診人次、平均每醫(yī)生出院人次、人均醫(yī)療收入、人均結(jié)余、每護士負擔床日等;設(shè)備資源利用包括百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入、醫(yī)療設(shè)備收益率、百元醫(yī)療設(shè)備醫(yī)療收入等。

        在高科技時代,先進醫(yī)療設(shè)備的使用提升了診療效果,然而,如何科學投資醫(yī)療設(shè)備,避免醫(yī)療資源的浪費,是科主任普遍面臨的難題??剖彝顿Y設(shè)備前參考其他科室或其他醫(yī)院同種設(shè)備使用情況,估計出設(shè)備固定成本、變動成本以及收入等,借助本量利分析辦法對設(shè)備投入進行可行性分析。針對已購入設(shè)備進行后續(xù)投資分析,提高設(shè)備使用效率效益,比如某科室醫(yī)療設(shè)備收益率偏低,要進行細化分析,尤其是通過對該科大型設(shè)備的單機分析,發(fā)現(xiàn)維修保養(yǎng)費在該設(shè)備固定成本中的比重較大,建議科室對該設(shè)備進行定期保養(yǎng)、維護,能夠降低設(shè)備的使用成本[ 7 ],同時促進科室更加注重成本節(jié)約。

        (五)醫(yī)改監(jiān)督

        在醫(yī)改背景下,醫(yī)院運行績效要實現(xiàn)公益性,切實減輕患者負擔,結(jié)合醫(yī)院控制費用績效考核內(nèi)容,監(jiān)控科室次均門診費用、出院者平均醫(yī)藥費用以及平均每出院患者床日費用、當期費用以及費用變化情況。防止過度檢查化驗,鼓勵醫(yī)務人員提高勞動價值的手術(shù)類、治療類收入比例,提供科室藥占比、百元醫(yī)療收入(不含藥品收入)消耗的衛(wèi)生材料費用比(即耗占比)、檢查化驗收入占醫(yī)療收入比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入比和服務性收入占醫(yī)療收入比,優(yōu)化收入結(jié)構(gòu),進一步提高服務性收入占比,降低藥占比、耗占比。

        如某科室的控制費用分析報告:該科室某月較上年同期均次住院費用增長25%,遠超醫(yī)療費用增長不超過10%的政策。針對此問題,采用兩因素分析法分析該科次均費用,分析結(jié)果見表1??梢钥闯鲎≡嘿M用增長為主要影響因素,占住院收入增長的64%;工作量增加因素影響占29%,為次要影響因素;兩種因素共同作用影響占7%。進一步分析住院收入結(jié)構(gòu),藥占比降低24%,衛(wèi)生材料收入占比增長16%,醫(yī)療服務性收入占比提高4%。原因分析:一是2017年9月河北省藥品零差價政策落地,醫(yī)療收費政策結(jié)構(gòu)性調(diào)整——藥品零差價同時提高治療收入、診察收入等服務性收入收費標準;二是醫(yī)院制定嚴格的控制藥占比政策;三是衛(wèi)生材料費用迅速提高??剖覒訌妼墒召M衛(wèi)生材料的管控力度。

        三、運用管理會計分析報告的管理建議

        科室運營分析報告發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的問題是基礎(chǔ),針對存在的問題提出切實可行的解決方案或管理建議是關(guān)鍵。不同業(yè)務素質(zhì)的財務人員其分析結(jié)果不同,要增強分析報告的可用性,人和工具二者缺一不可。

        (一)設(shè)置財務助理崗,在業(yè)務科室與財務人員之間架起溝通的橋梁

        醫(yī)院衛(wèi)生體制改革政策明確指出公立醫(yī)院管理要向精細化管理模式轉(zhuǎn)變,提高國有資產(chǎn)的利用效率,切實降低運營成本,這就要求醫(yī)院充分融合財務和業(yè)務活動,打破橫亙在財務與業(yè)務人員之間的專業(yè)壁壘。建議在財務部門設(shè)置管理會計崗位,如在財務處設(shè)置財務助理崗位,分別由成本會計崗、預算管理崗、績效管理崗和效益分析崗兼任,每人負責若干科室,按照醫(yī)療系統(tǒng)大類進行分工,如內(nèi)科系統(tǒng)、外科系統(tǒng)、醫(yī)技等,負責向科室解讀財務相關(guān)政策以及財務工作流程,同時深入到科室一線了解醫(yī)療業(yè)務流程。每月向科室提供科室運營分析數(shù)據(jù),將發(fā)現(xiàn)的問題追溯到業(yè)務形成分析報告,及時反饋科室,為科室決策提供有效的支持信息。

        (二)借助信息化系統(tǒng)或運用好Excel工具

        管理會計分析報告數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不僅是財務信息,還要收集大量的非財務信息。為保證管理會計分析報告的及時準確,有條件的醫(yī)院應搭建醫(yī)院管理會計信息化平臺。借助計算機、網(wǎng)絡通信等現(xiàn)代信息技術(shù),對醫(yī)院海量業(yè)務活動數(shù)據(jù)進行搜集、整理、加工、挖掘、分析形成管理會計分析報告模板[ 8 ]。目前醫(yī)院信息化水平不能達到要求的時期,財務人員要學習運用好Excel工具,整合HIS系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、物資系統(tǒng)等導出Excel報表,制定基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析模板,達到定向分析的要求。

        (三)在相關(guān)科室設(shè)置管理會計報告崗位

        管理會計是會計的重要分支,主要服務于單位內(nèi)部管理需要。單位應用管理會計,管理會計活動涉及戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等領(lǐng)域,輻射單位管理活動的全過程。醫(yī)院管理層應提高對管理會計的應用意識,在相關(guān)科室設(shè)置管理會計報告崗位,按財務處要求定期提供管理會計報告所需信息,確保會計人員及時獲得相關(guān)的、可靠的管理會計基礎(chǔ)信息。

        【參考文獻】

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