冷文欣

摘要：本文旨在探討建筑公司財務(wù)報告舞弊行為識別重點，論述建筑公司財務(wù)報告舞弊行為監(jiān)管方法，希望由此能夠為相關(guān)業(yè)內(nèi)人士帶來一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：建筑公司;財務(wù)報告舞弊;監(jiān)管

隨著我國城市建設(shè)用地的極速擴張，以及國家“一帶一路”的政策紅利影響，我國建筑類企業(yè)整體發(fā)展穩(wěn)中有進，發(fā)展質(zhì)量及現(xiàn)代化水平不斷提升。截至2018年9月，A股上市公司中建筑類企業(yè)已達139家，主要分布在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建筑、建筑裝飾等領(lǐng)域。而“一帶一路”中國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的戰(zhàn)略布局，亦對工程總承包企業(yè)提出更高審計要求。

一、建筑公司財務(wù)報告舞弊行為識別

所謂財務(wù)報告舞弊，指的是通過對財務(wù)報表、財務(wù)報表附注和其它應(yīng)披露內(nèi)容進行有意識的忽略或改變，從而對財務(wù)報告使用者進行欺騙或者誤導(dǎo)的行為。這一行為對社會公眾利益、企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展水平、所在市場健康穩(wěn)定發(fā)展能力、會計行業(yè)公正公允、法律法規(guī)權(quán)威性等方面均會造成較為負(fù)面影響。

（一）主要舞弊手段

我國建筑類公司的財務(wù)報表舞弊存在多種手段，如運用不恰當(dāng)會計政策進行收入確認(rèn)、通過在建工程或存貨隱藏工程成本，采用關(guān)聯(lián)交易、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或交易事項轉(zhuǎn)移利潤，利用非經(jīng)營性交易掩蓋重大交易事項等。以“在建工程”科目為例，舞弊手段主要有：延遲在建工程轉(zhuǎn)固時間、已經(jīng)停工在建工程繼續(xù)財務(wù)費用資本化、在建工程成本混入不應(yīng)歸屬的產(chǎn)品成本及期間費用等，這類舞弊手段豐富多樣，存在一定辨認(rèn)難度，嚴(yán)重違背會計基本精神及相關(guān)法律法規(guī)要求。

（二）舞弊行為識別方法

近年來我國建筑公司財務(wù)報告舞弊行為的受關(guān)注程度不斷提升，如何高質(zhì)高效完成財務(wù)報告舞弊行為識別也開始成為業(yè)界關(guān)注的焦點，根據(jù)筆者多年建筑行業(yè)學(xué)習(xí)調(diào)研經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國建筑公司財務(wù)報告舞弊行為識別的方法主要包括關(guān)聯(lián)交易剔除法、異常指標(biāo)波動預(yù)警、分析報表勾稽關(guān)系、關(guān)注審計風(fēng)險較大會計賬戶、從外部觀察財務(wù)報告舞弊等，具體操作如下：（1）關(guān)聯(lián)交易剔除：該方法的應(yīng)用需要剔除建筑公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和產(chǎn)生利潤，并關(guān)注建筑公司對關(guān)聯(lián)企業(yè)是否存在較大依賴現(xiàn)象，這一識別方法的應(yīng)用要點在于判斷建筑公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交換是否符合現(xiàn)行建筑法要求，如是否存在轉(zhuǎn)包及非法分包行為，存在重大業(yè)務(wù)風(fēng)險;是否以公允價格進行，并隨之分析因關(guān)聯(lián)交易形成的往來款項與利潤占應(yīng)收應(yīng)付賬款總額和關(guān)聯(lián)交易總額的比例。（2）重點指標(biāo)重點關(guān)注：一是要重點分析建筑公司關(guān)鍵會計科目，如主營業(yè)務(wù)收入、在建工程、存貨、預(yù)收賬款等關(guān)鍵指標(biāo)的規(guī)模及波動情況;二是關(guān)注財務(wù)報表結(jié)構(gòu)變化，如資產(chǎn)負(fù)債率的改善是否與銀行貸款要求關(guān)聯(lián)，流動性資產(chǎn)/負(fù)債是否與非流動性資產(chǎn)/負(fù)債進行不合理重分類，不同客商的往來賬款是否進行不恰當(dāng)?shù)窒?三是識別關(guān)鍵比率指標(biāo)如毛利率水平、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費用率等是否與既往水平保持基本一致，即通過異常指標(biāo)波動預(yù)警識別出建筑公司財務(wù)報表可能出現(xiàn)的舞弊行為。（3）分析報表勾稽關(guān)系：財務(wù)報表內(nèi)部直接存在相互勾稽關(guān)系，而基于這種關(guān)系便能夠為不同會計科目關(guān)系的驗證提供支持，針對建筑公司而言，工程完工進度收入確認(rèn)與賬面現(xiàn)金流量、存貨與預(yù)收規(guī)模等指標(biāo)均存在密切聯(lián)系，財務(wù)報表舞弊行為端倪也能夠得以較好顯現(xiàn)。（4）外部對標(biāo)識別法：如公司出現(xiàn)了某些財務(wù)指標(biāo)相比同行平均水平增長過快、或整體市場環(huán)境利好的情況下財務(wù)賬面經(jīng)營數(shù)據(jù)逐年惡化、關(guān)鍵指標(biāo)絕對值與行業(yè)平均水平存在較大偏離等，針對這些情況，應(yīng)結(jié)合外部觀察審視建筑公司是否存在財務(wù)報告舞弊行為即舞弊動機。

值得注意的是，為最大化發(fā)揮上述舞弊行為識別方法的效用，建筑公司財務(wù)報告舞弊識別模型的構(gòu)建同樣需要得到重視，單變量分析法、多變量分析法、線性概率模型、專家系統(tǒng)模型等均可以較好服務(wù)于財務(wù)報告舞弊識別。與此同時，財務(wù)人員更需深入業(yè)務(wù)單元與管理層隊伍，了解是否存在舞弊三角驅(qū)動因素，針對高危領(lǐng)域給予重點關(guān)注。

二、建筑公司財務(wù)報告舞弊行為監(jiān)管

（一）發(fā)揮博弈主體作用

為較好開展建筑公司財務(wù)報告舞弊行為監(jiān)管，博弈主體作用的發(fā)揮必須得到重視，這里的博弈主體包括監(jiān)管機構(gòu)、外部審計者、內(nèi)部審計者、董事會、審計委員會、債權(quán)人、公司高管、業(yè)主方，同時結(jié)合公司治理概念，即可通過這類博弈主體較好監(jiān)管建筑公司財務(wù)報告舞弊行為?？紤]到建筑公司財務(wù)報告舞弊行為的出現(xiàn)多與財務(wù)壓力或困難、高層管理存在直接聯(lián)系，因此博弈主體作用的發(fā)揮必須重點關(guān)注建筑公司對于業(yè)主需求的執(zhí)行程度、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制執(zhí)行過程，以期降低公司經(jīng)營風(fēng)險，提升治理效率，更好服務(wù)于建筑公司財務(wù)報告舞弊行為監(jiān)管。

（二）強化信息披露監(jiān)管

我國很多建筑公司存在信息披露重形式而輕實質(zhì)的特點，披露信息不夠詳盡、充分的情況也較為常見，建筑公司須加強信息披露監(jiān)管，解決信息披露流于形式化的問題。為了真正實現(xiàn)該目標(biāo)，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)強制性披露建筑公司部分重要信息，明確強制性信息披露范圍、披露程度、以及相應(yīng)懲罰制度。而信息披露準(zhǔn)確度及完整度應(yīng)在建筑公司投標(biāo)、評優(yōu)等過程中進行充分考慮，以此促進實現(xiàn)高水平的財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部信息披露。監(jiān)管機構(gòu)還應(yīng)設(shè)法鼓勵建筑公司披露更多內(nèi)部控制信息，如市場運營情況、分包情況、采購情況，設(shè)計規(guī)范性等。建筑業(yè)包含建筑安裝工程的勘察、設(shè)計、施工等過程，是國民經(jīng)濟的重要組成部分，與國民生活質(zhì)量與公民人身安全息息相關(guān)，而每一項舞弊與違法行為必在財務(wù)賬面留下痕跡，因此，高度關(guān)注建筑公司財務(wù)報告信息披露有助于規(guī)范建筑市場正常運行，保障建筑工程質(zhì)量，為國民居家樂業(yè)提供重要保障。

（三）完善關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管

為防止關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化引發(fā)建筑公司財務(wù)報告舞弊行為，關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的完善同樣不容忽視，資本市場的公開、公平、公正原則對關(guān)聯(lián)交易披露起到一定的約束和制約，對于關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化也將起到較好的抑制作用，而市場上多數(shù)建筑公司并未上市，關(guān)聯(lián)交易信息不透明不公開，缺乏有效監(jiān)管?；谛袠I(yè)現(xiàn)有準(zhǔn)則，關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管制度仍待完善與加強，一是需重點關(guān)注公司股權(quán)架構(gòu)、長期股權(quán)投資，報表合并范圍，以及關(guān)鍵人員及其親屬的參、控股公司，是否與公司產(chǎn)生過實質(zhì)性業(yè)務(wù)往來;二是完善建筑公司獨立董事制度、擴大關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并同時保證建筑公司按要求開展高質(zhì)量的上下游交易，如出現(xiàn)以非公允價格購入資產(chǎn)、未制定還款計劃的借款事項等行為，均應(yīng)列入關(guān)聯(lián)交易重點核查范圍，以進一步提升建筑公司財務(wù)報告舞弊行為的監(jiān)管。

（四）多方位、多手段完善監(jiān)管制度

一是建立多渠道信息公開平臺，該平臺不僅需要用于建筑公司財務(wù)報告舞弊行為監(jiān)管，更需要保證每個信息需求者均能夠得到所需信息，建議對于重要性高、金額大、風(fēng)險性高的建筑項目的關(guān)鍵信息進行公開，并同時設(shè)立專門機構(gòu)集中專業(yè)處理相關(guān)問題，推進信息化網(wǎng)絡(luò)進程，以保證相關(guān)工作的更好開展。二是提升監(jiān)管力度，目前對于非上市建筑公司財務(wù)報表舞弊行為懲處力度較輕，舞弊違法成本較低，建議引入責(zé)任懲處制度，建立權(quán)責(zé)分析的考核獎懲機制，防范財務(wù)報告舞弊行為。三是加強會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)，加強職業(yè)道德精神宣貫，及時進行新會計準(zhǔn)則培訓(xùn)，加強財務(wù)人員業(yè)財結(jié)合能力，全面提升綜合素質(zhì)。四是充分發(fā)揮職工代表大會及監(jiān)事會的監(jiān)管作用，可考慮引入職業(yè)經(jīng)理人任命競爭機制、設(shè)立相應(yīng)內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管機構(gòu)，加強重點項目外部審計。五是結(jié)合不同規(guī)模、不同性質(zhì)的建筑公司制定針對性較高的監(jiān)管條例，重點關(guān)注中小型建筑公司大型項目中標(biāo)文件，并落實“成本收益原則”稽查成本收益是否匹配，為建筑公司財務(wù)報告舞弊行為監(jiān)管提供支持。

三、結(jié)論

綜上所述，建筑公司財務(wù)報告舞弊行為識別及其監(jiān)管具備較高現(xiàn)實意義，本文針對建筑行業(yè)特性，通過主要財務(wù)報告舞弊行為入手，指出主要識別關(guān)鍵點，并提出可行性較高的識別與監(jiān)管路徑，為健康推動我國建筑行業(yè)發(fā)展，財稅及業(yè)務(wù)融合起到一定的實踐意義。