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摘要：作為輕資產(chǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)的傳媒行業(yè)，為了有效分散投資風(fēng)險(xiǎn)，聯(lián)合投資影視劇的業(yè)務(wù)模式應(yīng)運(yùn)而生，本文主要研究影視劇聯(lián)合投資業(yè)務(wù)中投資階段和發(fā)行階段的會(huì)計(jì)核算，如何采用凈額法確認(rèn)收入，并按計(jì)劃收入比例法結(jié)轉(zhuǎn)成本，從而有效降低傳媒行業(yè)影視劇板塊收入虛高、估值虛高的泡沫化現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：影視劇聯(lián)合投資;全額法;凈額法;計(jì)劃收入比例法

隨著泛娛樂化時(shí)代的到來，傳媒行業(yè)發(fā)展趨勢開始節(jié)節(jié)攀升，越來越多的投資者將眼光投向了文化領(lǐng)域，其中對影視劇的投資更是處于井噴之勢，但在一路高歌猛進(jìn)中，影視劇板塊的收入虛高引起估值虛高的泡沫化現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，造成這一現(xiàn)象的主要原因是部分公司對影視劇投資業(yè)務(wù)采用全額法核算，將銷售發(fā)行收入的全額計(jì)入收入。為了降低因會(huì)計(jì)核算方法的不同對傳媒行業(yè)影視劇板塊收入確認(rèn)產(chǎn)生的影響，本文主要研究在該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中如何采用凈額法確認(rèn)收入，并按計(jì)劃收入比例法結(jié)轉(zhuǎn)成本。

一、傳媒行業(yè)影視劇聯(lián)合投資模式

影視劇聯(lián)合投資是指公司與其他投資方共同出資（含現(xiàn)金、勞務(wù)、實(shí)物等）影視劇項(xiàng)目，并按各自出資比例或按合同約定分享利益及分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的投資業(yè)務(wù)。[1]根據(jù)投資者的地位以及版權(quán)分享情況，影視劇聯(lián)合投資合作模式主要包含以下三種：

（一）主投主控并負(fù)責(zé)發(fā)行，共享版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)，按約定比例共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)共享收益。即公司既參與聯(lián)合拍攝影視劇，又負(fù)責(zé)影視劇的發(fā)行。公司以聯(lián)合投資體之一參與項(xiàng)目的收益分配或虧損分擔(dān)，且與其它投資者按約定的比例共享版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)。

（二）參投不負(fù)責(zé)發(fā)行，共享版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)，按約定比例共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)共享收益。即公司作為投資方之一，參與聯(lián)合拍攝影視劇，不負(fù)責(zé)影視劇的發(fā)行。公司以聯(lián)合投資體之一參與項(xiàng)目的收益分配或虧損分擔(dān)，且與其它投資者按約定的比例共享版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)。

（三）參投，不享有版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)，收取固定收益。即公司作為投資方之一，參與聯(lián)合拍攝影視劇，公司僅取得固定收益作為投資回報(bào);或者取得風(fēng)險(xiǎn)投資收益，但不與其它投資者對等共享版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)。

二、影視劇聯(lián)合投資階段相關(guān)會(huì)計(jì)核算

公司與其他合作方開展影視劇聯(lián)合投資時(shí)，根據(jù)不同合作模式，分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）主投主控并負(fù)責(zé)發(fā)行，共享版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)

公司作為主控方，負(fù)責(zé)承制影視劇項(xiàng)目并進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)生的實(shí)際成本在“存貨-在產(chǎn)品”中核算。收到投資方按合同約定預(yù)付的投資款項(xiàng)時(shí)，通過“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行核算。

（二）參投不負(fù)責(zé)發(fā)行，共享版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)

公司作為參投方，其它方負(fù)責(zé)承制并進(jìn)行影視劇項(xiàng)目賬務(wù)處理的，公司按合同約定支付承制方投資款，先通過“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。

（三）參投，不享有版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)

公司作為參投方，不享有影視劇版權(quán)的，其他方負(fù)責(zé)承制并進(jìn)行影視劇項(xiàng)目賬務(wù)處理，公司按合同約定支付承制方投資款，通過“可供出售金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。

三、影視劇聯(lián)合投資銷售發(fā)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算

當(dāng)影視劇完成攝制，經(jīng)電影、電視行政主管部門審查通過取得《電視?。娪埃┌l(fā)行許可證》后，影視劇可對外進(jìn)行銷售發(fā)行。電視劇在播映帶和其他載體轉(zhuǎn)移給購貨方并已取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入，電影在院線上線后取得與院線公司的結(jié)算單后確認(rèn)收入。

（一）主投主控并負(fù)責(zé)發(fā)行，共享版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)

1.收入確認(rèn)方法：公司按凈額法確認(rèn)發(fā)行收入，即銷售發(fā)行收入乘以發(fā)行分成比例后的收益計(jì)入收入。當(dāng)影視劇發(fā)行后達(dá)到收入確認(rèn)條件時(shí)，先按發(fā)行協(xié)議約定的發(fā)行收入確認(rèn)營業(yè)收入，并按照《影視劇聯(lián)合投資協(xié)議》中約定的比例向其他投資方出具收入結(jié)算單，將支付的發(fā)行收入分成款作為收入的減項(xiàng)。[2]

2.成本確認(rèn)方法：影視劇取得《電視劇（電影）發(fā)行許可證》后，公司將承制影視劇發(fā)生的實(shí)際成本自“存貨-在產(chǎn)品”中結(jié)轉(zhuǎn)至“存貨-庫存商品”;向其他投資方出具經(jīng)審計(jì)或聯(lián)合投資方共同確認(rèn)的有關(guān)成本、費(fèi)用結(jié)算憑據(jù)或報(bào)表，并將其他投資方支付的投資款從“預(yù)收賬款”結(jié)轉(zhuǎn)至電視劇庫存成本的備抵。

在確認(rèn)發(fā)行收入的同時(shí)按計(jì)劃收入比例法結(jié)轉(zhuǎn)影視劇的成本，即在成本結(jié)轉(zhuǎn)周期內(nèi)，以電視劇總成本占計(jì)劃總收入的比例為計(jì)劃收入成本結(jié)轉(zhuǎn)率，計(jì)算確定本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的相應(yīng)銷售成本和期末應(yīng)確認(rèn)的存貨。

（二）參投不負(fù)責(zé)發(fā)行，共享版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)

1.收入確認(rèn)方法：公司取得承制方（發(fā)行方）的收入結(jié)算單時(shí)按《影視劇聯(lián)合投資協(xié)議》中約定的比例確認(rèn)收入。

2.成本確認(rèn)方法：公司收到承制方出具的經(jīng)審計(jì)或聯(lián)合投資方共同確認(rèn)的有關(guān)成本、費(fèi)用結(jié)算憑據(jù)或報(bào)表時(shí)，根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額對原入賬資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，將共同確認(rèn)的公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的影視劇投資項(xiàng)目的成本從“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入“存貨-在產(chǎn)品”;待根據(jù)合同獲得對應(yīng)影視劇項(xiàng)目的版權(quán)時(shí)，將公司該影視劇的實(shí)際全部成本轉(zhuǎn)入“存貨-庫存商品”。[3]

發(fā)行收入實(shí)現(xiàn)的同時(shí)按計(jì)劃收入比例法結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（三）參投，不享有版權(quán)的影視劇投資業(yè)務(wù)，收取固定收益

公司收到承制方出具的經(jīng)審計(jì)或聯(lián)合投資方共同確認(rèn)的有關(guān)成本、費(fèi)用結(jié)算憑據(jù)或報(bào)表時(shí)，公司直接將產(chǎn)生的收益確認(rèn)為“投資收益”。[4]

四、影視劇聯(lián)合投資會(huì)計(jì)核算實(shí)例解析

案例：2018年1月，傳媒行業(yè)A、B、C三家公司簽訂《影視劇項(xiàng)目D聯(lián)合投資協(xié)議》，協(xié)議約定三家公司共同投資影視劇項(xiàng)目D，投資總額20000萬元，A、B、C三家公司投資比例分別為50%、45%、5%，并約定按投資比例分享收益分擔(dān)虧損。A為主投主控方，投資金額10000萬元，并負(fù)責(zé)影視劇項(xiàng)目D的制作與發(fā)行，享有影視劇項(xiàng)目D的55%版權(quán);B為參投方一，投資金額9000萬元，享有影視劇項(xiàng)目D的45%版權(quán);C為參投方二，投資金額1000萬元，不享有影視劇項(xiàng)目D的版權(quán)。

2018年2月，承制方A公司收到B、C公司投資款10000萬元，A公司進(jìn)行影視劇項(xiàng)目D的攝制，截至8月，項(xiàng)目D完成攝制，共發(fā)生制作成本18000萬元。項(xiàng)目D經(jīng)審計(jì)后，A公司將成本費(fèi)用結(jié)算單給B、C公司。

項(xiàng)目D取得《電視劇發(fā)行許可證》后，A公司向視頻網(wǎng)站E發(fā)行銷售，簽訂播映權(quán)銷售發(fā)行協(xié)議，發(fā)行收入合計(jì)為26000萬元。A公司于9月將播映帶轉(zhuǎn)移給視頻網(wǎng)站E，并將項(xiàng)目D收入結(jié)算單給B、C公司。（暫不考慮增值稅的影響）

解析（單位：萬元）：

（一）A公司在本案例中的賬務(wù)處理：

1.收到B、C公司投資款：

借：銀行存款 ?10000

貸：預(yù)收賬款-B公司 ?9000/預(yù)收賬款-C公司 ?1000

2.項(xiàng)目D發(fā)生制作成本：

借：制作成本 ?18000

貸：銀行存款 ?18000

借：存貨-在產(chǎn)品 ?18000

貸：制作成本 ?18000

3.項(xiàng)目D完成攝制取得《電視劇發(fā)行許可證》：

借：存貨-庫存商品 ?18000

貸：存貨-在產(chǎn)品 ?18000

向B、C公司出具成本費(fèi)用結(jié)算單，將多預(yù)收的投資款分別退回，并將B、C公司實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的制作成本結(jié)轉(zhuǎn)至電視劇庫存成本的備抵。

借：預(yù)收賬款-B公司 ?900

預(yù)收賬款-C公司 ?100

貸：銀行存款 ?1000

借：預(yù)收賬款-B公司 ?8100

預(yù)收賬款-C公司 ?900

貸：存貨-庫存商品 ?9000

4.將播映帶轉(zhuǎn)移給視頻網(wǎng)站E，將收入結(jié)算單給B、C公司，支付發(fā)行分成款。

借：銀行存款 ?26000

貸：營業(yè)收入 ?26000

借：營業(yè)收入 ?13000

貸：銀行存款 13000

5.項(xiàng)目D發(fā)行收入按計(jì)劃全額收回，根據(jù)計(jì)劃收入比例法全額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：營業(yè)成本 9000

貸：存貨-庫存商品 9000

值得注意的是，如果項(xiàng)目D計(jì)劃發(fā)行收入26000萬元，該次發(fā)行僅取得收入20800萬元，則A公司按凈額法本次確認(rèn)發(fā)行收入20800*50%=10400萬元，相應(yīng)按計(jì)劃收入比例法可結(jié)轉(zhuǎn)的成本為20800*（9000/26000）=7200萬元，期末存貨-庫存商品余額1800萬元。

（二）B公司在本案例中的賬務(wù)處理：

1.支付承制方A公司投資款：

借：預(yù)付賬款 ?9000 ? ?貸：銀行存款 ?9000

2.收到A公司成本費(fèi)用結(jié)算單，收到退回投資款。

借：銀行存款 ?900

貸：預(yù)付賬款 900

借：存貨-在產(chǎn)品 ?8100

貸：預(yù)付賬款 ?8100

3.根據(jù)合同獲得對應(yīng)影視劇項(xiàng)目的版權(quán)時(shí)：

借：存貨-庫存商品 ?8100

貸：存貨-在產(chǎn)品 ?8100

4.收到A公司收入結(jié)算單，收到發(fā)行分成款。

借：銀行存款 11700

貸：營業(yè)收入 ?11700

借：營業(yè)成本 ?8100

貸：存貨-庫存商品 ?8100

（三）C公司在本案例中的賬務(wù)處理：

1.支付承制方A公司投資款：

借：可供出售金融資產(chǎn) ?1000

貸：銀行存款 ?1000

2.收到A公司成本費(fèi)用結(jié)算單，收到退回投資款

借：銀行存款 ?100

貸：可供出售金融資產(chǎn) 100

3.收到 A 公司收入結(jié)算單，收到發(fā)行分成款。

借：銀行存款 ?1300

貸：可供出售金融資產(chǎn) ?900

投資收益 ?400

綜上所述，A公司確認(rèn)收入13000萬元，成本9000萬元，毛利4000萬元;B公司確認(rèn)收入11700萬元，成本8100萬元，毛利3600萬元;C公司確認(rèn)投資收益400萬元。按凈額法和計(jì)劃收入比例法可真實(shí)反映各投資方在該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中的收入、成本及毛利情況，不虛增該板塊收入，從而可真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況。

五、結(jié)束語

隨著國家文化產(chǎn)業(yè)政策紅利不斷釋放，傳媒行業(yè)影視劇產(chǎn)業(yè)投資和規(guī)模激增，影視劇產(chǎn)值泡沫在放大，對該行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管既是重點(diǎn)也是難點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)全面、深入研究如何規(guī)范影視劇聯(lián)合投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，財(cái)會(huì)[2004]19號，2004-12-9.

[2]財(cái)政部科教文司，國家廣電部局計(jì)劃財(cái)務(wù)司.電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法講解[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[3]互聯(lián)網(wǎng).從新片場年度財(cái)報(bào)看影視公司凈額法與全額法[J].南方財(cái)富網(wǎng)，2017.

[4]姚軒杰.電視劇產(chǎn)業(yè)亟待轉(zhuǎn)型[N].中國證券報(bào)，2012.