余曉潔 余成月

摘要：“網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)”、“數(shù)字中國(guó)”、“智慧社會(huì)”，這些不僅僅是十九大報(bào)告中提出的奮斗目標(biāo)，更是我們所處的新數(shù)字時(shí)代對(duì)各行各業(yè)的人才提出的新要求。黨的十九大報(bào)告中明確強(qiáng)調(diào)：推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合?！盎ヂ?lián)網(wǎng)”一詞在十九大報(bào)告中共出現(xiàn)了八次，由此可見(jiàn)數(shù)字化、信息化、智能化已席卷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)領(lǐng)域，而其中發(fā)展得如火如荼的人工智能技術(shù)更是我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新時(shí)代背景下的新挑戰(zhàn)。人工智能究竟是什么？人工智能技術(shù)究竟會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)哪些沖擊和挑戰(zhàn)？在人工智能的背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)AI技術(shù)帶來(lái)的挑戰(zhàn)？以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何在新的技術(shù)浪潮中探索自身的轉(zhuǎn)型之路？本文擬通過(guò)解開(kāi)AI技術(shù)的神秘面紗來(lái)展開(kāi)對(duì)這些問(wèn)題的幾點(diǎn)思考。

關(guān)鍵詞：人工智能;審計(jì)AI化;行業(yè)轉(zhuǎn)型

一、人工智能技術(shù)發(fā)展對(duì)審計(jì)行業(yè)的沖擊

（一）揭開(kāi)AI的神秘面紗

所謂人工智能技術(shù)，即AI（Artificial Intelligence），它是一種旨在掌握智能的實(shí)質(zhì)，并從中產(chǎn)生出一種能夠與人類(lèi)的智能相似的方式，以此做出反應(yīng)的智能信息技術(shù)，人工智能領(lǐng)域的研究主要包括智能機(jī)器人、圖像識(shí)別、自然語(yǔ)言處理、語(yǔ)言識(shí)別和專(zhuān)家系統(tǒng)等等。[1]

清華大學(xué)人工智能研究院院長(zhǎng)、中國(guó)科學(xué)院張鈸院士指出，人工智能就是利用機(jī)器去模仿人的智能行為。而人的智能行為可以概括為三大類(lèi)：一是理性行為，推理、決策、規(guī)劃、診斷等等;二是感性行為，包括感知、味覺(jué)、觸覺(jué)、聽(tīng)覺(jué)、視覺(jué)等等;三是動(dòng)作，即手的操作、腳的行走等等。而把具有這些智能行為的機(jī)器做成人的形狀，便是智能機(jī)器人。而目前，在智能機(jī)器人能夠掌握豐富的數(shù)據(jù)和知識(shí)、具備完全信息和確定性信息、在靜態(tài)與結(jié)構(gòu)化環(huán)境中、面臨的是有限的領(lǐng)域或單一的任務(wù)的情境下，人工智能（AI）是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)人類(lèi)的，并且在不遠(yuǎn)的將來(lái)能夠完全的取代人類(lèi)的工作。

但是，在現(xiàn)階段的人類(lèi)與機(jī)器的智慧之戰(zhàn)中，人類(lèi)也并非完全會(huì)被人工智能（AI）所取代。正所謂知己知彼百戰(zhàn)不殆，正確地認(rèn)識(shí)人工智能（AI）的發(fā)展?fàn)顩r及其應(yīng)用程度，對(duì)于我們更好地針對(duì)自身行業(yè)的特征以應(yīng)對(duì)人工智能（AI）技術(shù)有著及其關(guān)鍵的指導(dǎo)意義。張鈸院士指出，到目前為止，人工智能只有六十多年的歷史，人工智能的發(fā)展尚處于初級(jí)階段。盡管在限定的領(lǐng)域里，人工智能（AI）可以完全取代人類(lèi)的工作，但是對(duì)于動(dòng)態(tài)變化環(huán)境、不完全信息、不確定性、多領(lǐng)域多任務(wù)得情境下，人工智能（AI）還在進(jìn)行深度學(xué)習(xí)的實(shí)踐中。不限定領(lǐng)域的問(wèn)題，例如常識(shí)問(wèn)題，對(duì)于計(jì)算機(jī)來(lái)講是很困難的。因?yàn)槌ＷR(shí)來(lái)源于人們的日常生活，有了常識(shí)才能使人工智能建立在常識(shí)的基礎(chǔ)之上。那為何不把常識(shí)教給計(jì)算機(jī)呢？因?yàn)槌ＷR(shí)很難用語(yǔ)言教給計(jì)算機(jī)。所以可以肯定的是，目前在猜測(cè)和估計(jì)方面，人工智能（AI）還是不能超過(guò)人類(lèi)的。

（二）AI技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的挑戰(zhàn)

以上所說(shuō)的情境即“照章辦事”的工作，例如在審計(jì)工作中，對(duì)于客戶(hù)信息和數(shù)據(jù)的挖掘，大數(shù)據(jù)分析和云計(jì)算，審計(jì)工作底稿的編制，以及部分審計(jì)程序的執(zhí)行等等。這些在既定程序下即可執(zhí)行的流程化工作，往往也是具有重復(fù)性的單一操作，由智能機(jī)器人來(lái)完成這些任務(wù)既能提高審計(jì)工作的效率也能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。而智能技術(shù)（AI）高效率高質(zhì)量的工作也無(wú)疑會(huì)得到會(huì)計(jì)師事務(wù)所雇主的青睞，這不僅僅使事務(wù)所的從業(yè)人員面臨著被取代的挑戰(zhàn)，更挑戰(zhàn)著現(xiàn)今以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。

如今的智能技術(shù)（AI）已經(jīng)完全可以使全樣本審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)，傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)方法無(wú)論是在審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性方面還是在完整性方面，與AI審計(jì)相比都遜色很多。此外，在審計(jì)成本和信息技術(shù)的約束條件下開(kāi)展的抽樣審計(jì)，在審計(jì)質(zhì)量上也是無(wú)法與采用人工智能技術(shù)（AI）所實(shí)施的全樣本審計(jì)相比的。因此，運(yùn)用人工智能去完成全面審計(jì)工作，在未來(lái)將有可能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也必將成為高效高質(zhì)量開(kāi)展審計(jì)工作的必要條件。而智能技術(shù)（AI）的普及及廣泛應(yīng)用也必將會(huì)淘汰一大批信息技術(shù)落后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和無(wú)法適應(yīng)智能化、信息化的事務(wù)所從業(yè)人員。

二、審計(jì)AI化已呈大勢(shì)所趨

了解智能技術(shù)（AI）目前在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的應(yīng)用程度能使我們更加了解審計(jì)AI化的大趨勢(shì)，同時(shí)為行業(yè)自身以及行業(yè)從業(yè)人員更清晰地指明未來(lái)發(fā)展的轉(zhuǎn)型方向。

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的AI之道

作為人工智能（AI）領(lǐng)域的先行者，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所也表示，作為一個(gè)傳統(tǒng)的咨詢(xún)服務(wù)公司，普華永道也受到了來(lái)自人工智能浪潮的沖擊和影響，感受到了一種前所未有的“恐懼”。如果我們不作任何改變，未來(lái)可能會(huì)有人取代我們的工作，我們也必將被第四次工業(yè)革命甩于身后。因此，普華永道十分注重技術(shù)團(tuán)隊(duì)的研發(fā)，并且成功研發(fā)并運(yùn)用了機(jī)器人流程自動(dòng)化（Robotics Process Automation，RPA）。普華永道研發(fā)的財(cái)務(wù)機(jī)器人，通過(guò)使用智能軟件來(lái)完成原本由人工執(zhí)行的重復(fù)性任務(wù)和工作流程，在不需要改變現(xiàn)有應(yīng)用系統(tǒng)或技術(shù)的前提下，使原先那些耗時(shí)、操作規(guī)范化、重復(fù)性強(qiáng)的手工作業(yè)，以更低的成本和更快的速度實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。普華研發(fā)的財(cái)務(wù)機(jī)器人由于其節(jié)約成本、投資回報(bào)期提前、快速上線、非侵入性、24小時(shí)全天候待命及工作、提高質(zhì)量、釋放生產(chǎn)力、合規(guī)遵從、高度可擴(kuò)展性等優(yōu)勢(shì)，不僅成為普華永道風(fēng)控部門(mén)執(zhí)行工作的得力助手，也深受商業(yè)合作伙伴的青睞與歡迎。而就在今年5月，應(yīng)用聊天機(jī)器人（Chatbot）技術(shù)而研發(fā)出來(lái)的合規(guī)即時(shí)通訊工具“普華永道智信”也成為備受業(yè)主推崇的智能工具。普華永道人工智能加速器（AI Accelerator）研究團(tuán)隊(duì)密切關(guān)注人工智能技術(shù)的領(lǐng)先發(fā)展，為自身行業(yè)發(fā)展積極應(yīng)對(duì)AI技術(shù)挑戰(zhàn)的同時(shí)也致力于為客戶(hù)安全地應(yīng)對(duì)科技變革帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

而作為國(guó)內(nèi)首個(gè)投入使用的財(cái)務(wù)機(jī)器人“小勤人”，也是德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于RPA的技術(shù)實(shí)現(xiàn)。一個(gè)機(jī)器人進(jìn)程的處理速度往往是人類(lèi)員工最快速度的15倍以上，而且可以24小時(shí)不間斷的工作，并且有接近80%的基于規(guī)則的流程可以完全被其替代。AI技術(shù)的使用將會(huì)幫助財(cái)務(wù)人員完成大量的重復(fù)的規(guī)則化的事務(wù)，不僅能夠提高效率，還能夠?qū)Υ髷?shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，及時(shí)作出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范預(yù)警。未來(lái)，隸屬于德勤智慧未來(lái)研究院的德勤智能機(jī)器人中心對(duì)于數(shù)字化鑒證服務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)字化、稅務(wù)流程自動(dòng)化、供應(yīng)鏈數(shù)字化、物流管理數(shù)字化、風(fēng)險(xiǎn)管理以及人力資源管理的數(shù)字化應(yīng)用將會(huì)作出更多的新的探索和嘗試。

安永和畢馬威的財(cái)務(wù)機(jī)器人也已經(jīng)上市投入到使用中，并在為客戶(hù)提升公司價(jià)值的道路上不懈的努力。

（二）我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)AI挑戰(zhàn)的嘗試及努力

天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)智能信息化，自主研發(fā)了OA系統(tǒng)（綜合管理系統(tǒng)）以及AE系統(tǒng)（審計(jì)系統(tǒng)）。OA系統(tǒng)和AE系統(tǒng)將智能化和大數(shù)據(jù)探索性地應(yīng)用于各項(xiàng)小工具，提高了審計(jì)效率，同時(shí)也大大提高了審計(jì)質(zhì)量。[3]

大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也推出了自己的“大華財(cái)務(wù)智能機(jī)器人”，這是大華實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作智能化的重要里程碑，借助RPA，未來(lái)大華將協(xié)助客戶(hù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)流程自動(dòng)化，為客戶(hù)提供更有價(jià)值的財(cái)務(wù)服務(wù)。

當(dāng)前僅就業(yè)務(wù)收入的規(guī)模來(lái)看，我國(guó)本土所中的佼佼者已經(jīng)逐漸趕上了四大國(guó)際所，甚至超過(guò)了部分國(guó)際所。但是也可以看到，我國(guó)本土所在人工智能、財(cái)務(wù)信息化領(lǐng)域尚與國(guó)際四大存在著較大的差距。一旦在智能審計(jì)等審計(jì)信息化方面被四大國(guó)際所拉開(kāi)差距，我國(guó)本土所將會(huì)面臨著再次被甩開(kāi)并且更加難以追趕的局面。因此，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所在應(yīng)對(duì)AI挑戰(zhàn)的努力上任重而道遠(yuǎn)。

三、AI技術(shù)背景下我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的轉(zhuǎn)型方向

（一）掌握AI化審計(jì)新技能，培養(yǎng)復(fù)合型人才

大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、微處理器等科學(xué)技術(shù)手段在降低人力成本、提高審計(jì)質(zhì)量等方面發(fā)揮著重要的作用，也是未來(lái)審計(jì)創(chuàng)新的主要方向。[2]中注協(xié)在2016年即開(kāi)始選拔信息化方向的全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才，提出了要培養(yǎng)“事務(wù)所信息化建設(shè)‘操盤(pán)手、行業(yè)信息化建設(shè)‘智囊團(tuán)和‘宣傳員”的目標(biāo)。[3]新數(shù)字時(shí)代的事務(wù)所人才不僅需要扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底、過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、堅(jiān)定的職業(yè)操守道德、敏銳的質(zhì)疑判斷及懷疑精神，更需要積極融入到新科技的學(xué)習(xí)當(dāng)中。加強(qiáng)自身對(duì)數(shù)據(jù)的分析及運(yùn)用能力，掌握AI化審計(jì)新技能，努力培養(yǎng)自己成為復(fù)合型的跨界人才。

（二）充分發(fā)揮職業(yè)判斷及職業(yè)謹(jǐn)慎

目前，人工智能（AI）尚處于深度學(xué)習(xí)階段，對(duì)于需要主觀判斷和猜測(cè)的不完全信息、不確定領(lǐng)域，人工智能（AI）仍無(wú)法超過(guò)人類(lèi)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在目前人工智能（AI）尚無(wú)法取代其工作的這些領(lǐng)域，充分發(fā)揮自身的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)。目前的AI審計(jì)技術(shù)已經(jīng)可以完成例如審計(jì)證據(jù)的收集、識(shí)別、分類(lèi)、審核、分析、整合、深度挖掘等簡(jiǎn)單的流程化的工作。但是在需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮專(zhuān)業(yè)判斷、保持職業(yè)謹(jǐn)慎、堅(jiān)守職業(yè)道德以及與被審計(jì)單位管理層治理層溝通等關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域，人工智能（AI）在短時(shí)間內(nèi)是無(wú)法完成的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該把握智能化信息化的機(jī)遇，在充分運(yùn)用上述專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)新審計(jì)技能的學(xué)習(xí)，由傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師升級(jí)為數(shù)據(jù)審計(jì)師，努力促進(jìn)自身能力轉(zhuǎn)型，積極迎接未來(lái)智能化的新挑戰(zhàn)。

（三）借力大數(shù)據(jù)及人工智能，轉(zhuǎn)變審計(jì)服務(wù)模式

在大數(shù)據(jù)+人工智能（AI）的信息化時(shí)代下，審計(jì)工作的效率和質(zhì)量將會(huì)得到極大的提高。全面審計(jì)成為可能，也同時(shí)將審計(jì)人員從重復(fù)的機(jī)械性的工作中解放出來(lái)。事務(wù)所將會(huì)有更多的人力，審計(jì)人員也會(huì)擁有更多的精力進(jìn)行更有價(jià)值的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息化技術(shù)可以深度挖掘?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)，從中提煉出可供被審計(jì)單位管理與決策的有效信息。在幫助企業(yè)充分利用大數(shù)據(jù)的同時(shí)完成由傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)向個(gè)性化審計(jì)服務(wù)模式的轉(zhuǎn)變，助力審計(jì)服務(wù)模式由傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證模式向管理咨詢(xún)模式更好的轉(zhuǎn)型。[4]

（四）加強(qiáng)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及信息化管理系統(tǒng)建設(shè)

作為行業(yè)引領(lǐng)者中的注協(xié)也很早就充分認(rèn)識(shí)到信息化建設(shè)的重要性。2016年中注協(xié)發(fā)布了行業(yè)信息化“五年規(guī)劃”，明規(guī)劃確提出，要打造互聯(lián)化、移動(dòng)化、智能化的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化體系。其中，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè)智能審計(jì)作業(yè)云平臺(tái)和智能內(nèi)部管理信息系統(tǒng)，以此實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)并重發(fā)展。[3]在加強(qiáng)云平臺(tái)和信息化管理系統(tǒng)建設(shè)中，還要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)安全和網(wǎng)絡(luò)安全的控制，以確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李丹.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)三十載回望[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2018 （10）：28-30.

[3]張校偉.人工智能襲來(lái) 注會(huì)行業(yè)何解？[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2017-05-26 （001）.

[4]蘇琪.數(shù)學(xué)經(jīng)濟(jì)時(shí)代：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何轉(zhuǎn)型？[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2018-01-12 （003）.

（通訊作者：余成月）