吳雅潔

摘要：隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，國(guó)家的稅收政策也隨之發(fā)生了重大的變革——全面實(shí)施營(yíng)改增稅務(wù)政策。在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算實(shí)際工作中，將服務(wù)業(yè)視同為第三產(chǎn)業(yè)。由于第三產(chǎn)業(yè)涉及諸多行業(yè)和領(lǐng)域，已在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中形成不可小覷的重要力量。生活服務(wù)業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，納稅也就尤為突出。本次稅務(wù)的改革對(duì)生活服務(wù)業(yè)是挑戰(zhàn)同時(shí)也是機(jī)遇。本文通過分析營(yíng)改增對(duì)生活服務(wù)業(yè)的影響，并提出了一些企業(yè)改進(jìn)的對(duì)策，希望能夠給生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)發(fā)展帶來一些幫助。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;增值稅;生活服務(wù)業(yè)

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅收制度已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此國(guó)家做出營(yíng)改增的重大稅收制度改革。小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅稅率，在同原營(yíng)業(yè)稅5%的稅率進(jìn)行對(duì)比后，其下降了40%。一般來講，納稅人適用6%的增值稅稅率，而由于增值稅的性質(zhì)與營(yíng)業(yè)稅的性質(zhì)具有很大的差異性，即增值稅為價(jià)外稅，相反營(yíng)業(yè)稅則為價(jià)內(nèi)稅，相當(dāng)于5.66%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平。營(yíng)改增后生活服務(wù)業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)，如：材料、設(shè)備、服務(wù)等采購(gòu)，以及不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置、租賃、辦公之處等都可以取得進(jìn)行抵扣。由此可見，自營(yíng)改增之后，大大降低了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)官方數(shù)據(jù)顯示自2016年5月1日截至2017年9月份，通過營(yíng)改增累計(jì)減稅已高達(dá)10639億元。營(yíng)改增給企業(yè)帶來了切實(shí)的減負(fù)，改變了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，打通了增值稅抵扣鏈條，增強(qiáng)了社會(huì)資源的合理配置，明確了人員的職責(zé)，為實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了保障。本文從生活服務(wù)業(yè)的角度對(duì)營(yíng)改增稅收制度進(jìn)行了闡述，希望以此給生活服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來些幫助，使其能夠更加適應(yīng)營(yíng)改增稅收制度。

一、營(yíng)改增中相關(guān)的概念

（一）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是以公司企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況為對(duì)象進(jìn)行的稅務(wù)征收，計(jì)算方法是按照稅率對(duì)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅，征稅方式簡(jiǎn)便。但是因?yàn)樾袠I(yè)化分造成的多征和少征問題，影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

（二）增值稅

增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，主要是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的價(jià)值做為征稅的對(duì)象，這種稅收制度的計(jì)稅方法是：增值額×稅率=應(yīng)繳稅額，增值額=銷售額-材料購(gòu)買價(jià)格。由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅可以避免重復(fù)征稅，公平稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（三）營(yíng)改增政策

營(yíng)改增就是將過去需要納稅人繳納的營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)變成增值稅的繳納的稅收制度改革。同時(shí)征稅的主管部門隨之也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，由過去的地稅機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變到新的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)。增值稅制度還針對(duì)納稅人的規(guī)模進(jìn)行了不同的納稅額劃分，從而有效減輕經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)。

（四）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別

1.征稅的稅率不同。增值稅的稅率劃分了0、3%、5%、6%、10%、16%六個(gè)級(jí)別，營(yíng)業(yè)稅是固定5%。

2.征稅對(duì)象不同。營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象是納稅人的營(yíng)業(yè)額，增值稅的征稅對(duì)象是商品或服務(wù)的增值額。

3.征稅計(jì)算不同，營(yíng)業(yè)稅是由銷售方承擔(dān)稅款。營(yíng)業(yè)稅額等于銷售款乘以稅率。增值稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。增值稅額等于貨款除以一加稅率然后在乘以稅率。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

（一）企業(yè)稅率變更

企業(yè)增值稅將過去營(yíng)業(yè)稅繳納固定稅率改為六個(gè)等級(jí)的納稅率，同時(shí)還帶來了納稅企業(yè)稅收方式的變更。小規(guī)模納稅人隨著營(yíng)改增所納稅率變低，一般納稅人的納稅率劃分更加清晰。

（二）企業(yè)稅負(fù)變化

營(yíng)改增帶來的稅率變化必然帶動(dòng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化。一方面在營(yíng)改增之前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。而營(yíng)改增以后企業(yè)所得稅有了很大的增加。另一方面營(yíng)改增后稅收對(duì)象由營(yíng)業(yè)額變成了增值額，由于企業(yè)只需承擔(dān)增值部分的稅務(wù)，所以稅負(fù)相對(duì)較低。隨著稅負(fù)的降低，帶動(dòng)了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響

全面營(yíng)改增后增值稅的劃分也更加詳細(xì)，計(jì)算難度的加大。小規(guī)模納稅人與同一般納稅人稅率有所不同，納稅額的計(jì)算方式也有著很大區(qū)別。對(duì)于小企業(yè)納稅人的情況，在《增值稅暫行條例》中有著許多減免抵交的規(guī)定，例如季度銷售額在9萬內(nèi)免征增值稅。另外對(duì)一般納稅人要求必須對(duì)銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的稅額進(jìn)行分開核算。征稅方式的不同使生活服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)工作更加復(fù)雜。

（四）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

營(yíng)改增后，無論是一般納稅人或小規(guī)模企業(yè)，它們的稅務(wù)發(fā)票主要分為了普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票兩類（小規(guī)模值稅專用發(fā)票仍需在稅局代開）。目前金稅三期的上線，國(guó)家對(duì)企業(yè)規(guī)范開票提出了更高要求。專票認(rèn)證的時(shí)間與方式也發(fā)生了變化。由于生活服務(wù)行業(yè)開票種類多，數(shù)量大，金額少等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員平日要更加注意發(fā)票開具、保管與認(rèn)證工作，及時(shí)了解稅局發(fā)布的最新政策。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)工作的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理者的認(rèn)識(shí)

營(yíng)改增是我國(guó)稅收制度的重大變革，企業(yè)財(cái)務(wù)制度必須隨稅制改革的變化而隨之改變。企業(yè)管理者也必須了解國(guó)家相關(guān)政策，全面掌握關(guān)系企業(yè)生存發(fā)展的最新政策動(dòng)態(tài)。當(dāng)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中遇到有關(guān)稅務(wù)問題，及時(shí)同稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行溝通。

（二）加強(qiáng)納稅籌劃

營(yíng)改增之后，減少稅負(fù)的關(guān)鍵主要在于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的前提條件是必須取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)、報(bào)銷、發(fā)票開具及認(rèn)證等內(nèi)控流程要清晰明了，取票及時(shí)，發(fā)票要真實(shí)有效。同時(shí)注意發(fā)票認(rèn)證時(shí)點(diǎn)和開票時(shí)點(diǎn)，為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)爭(zhēng)取充裕的操作時(shí)間，合理避免現(xiàn)金流大波動(dòng)，同時(shí)有利降低了籌資成本。此外，生活服務(wù)業(yè)中經(jīng)常會(huì)涉及到人力成本的問題，對(duì)此一些服務(wù)外包公司可開具增值稅專票，企業(yè)可以將一些工作分割出去進(jìn)行服務(wù)外包，例如市場(chǎng)上的保潔、維修項(xiàng)目等。有利實(shí)現(xiàn)精簡(jiǎn)部門、提高服務(wù)質(zhì)量、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等好處。企業(yè)也可以通過安排接納殘疾人從事相關(guān)職位的工作，這樣不僅可以支持社會(huì)福利事業(yè)，而且還可以減少企業(yè)稅負(fù)。

（三）調(diào)整企業(yè)組織模式

營(yíng)改增稅收制度對(duì)于企業(yè)規(guī)模與營(yíng)業(yè)情況不同，而給予了不同的優(yōu)惠政策和措施。企業(yè)應(yīng)該積極根據(jù)稅收政策來調(diào)整組織模式，選擇當(dāng)小規(guī)模納稅人、一般納稅人或兩者相結(jié)合（設(shè)立子公司）。例如：2017 年12月份丙超市購(gòu)入新鮮水果約5 萬元。

方案一：丙超市向享受免稅政策的新鮮水果公司采購(gòu)這些產(chǎn)品，期間進(jìn)項(xiàng)稅并不能進(jìn)行抵扣。丙超市的采購(gòu)成本：5萬元。

方案二：丙超市設(shè)立小規(guī)模納稅人采購(gòu)丁公司，丁公司的采購(gòu)成本為5 萬元，以 6 萬元的價(jià)格銷售給丙超市。采購(gòu)公司按照3%的征稅率繳納相應(yīng)的增值稅，超市在按照農(nóng)副產(chǎn)品的發(fā)票上的標(biāo)注價(jià)錢和13%的扣除率來計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的金額。丁公司繳納增值稅：6÷（1+3%）×3%= 0.17萬元;丁公司取得不含稅銷售收入：6÷（1+3%）=5.83 萬元。丙公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：6×13%=0.78萬元;丙公司的采購(gòu)成本：6-0.78=5.22 萬元。丙、丁公司共節(jié)約稅收成本：0.78-0.17=0.61萬元，丙丁公司的綜合采購(gòu)成本：6+5.22-5.83=5.39 萬元。通過比較發(fā)現(xiàn)，選擇方案二比方案一可以節(jié)約稅收成本0.61 萬元，意味著降低采購(gòu)成本0.61萬元。

（四）綜合考慮流轉(zhuǎn)稅問題

實(shí)行“營(yíng)改增”稅收制度后，企業(yè)在購(gòu)入資產(chǎn)的過程中，不能僅僅只考慮流轉(zhuǎn)稅的問題。更是要以整體稅負(fù)為基礎(chǔ)進(jìn)行綜合性的考慮，避免因?yàn)檫^度購(gòu)入資產(chǎn)而影響企業(yè)的運(yùn)行。

四、結(jié)論

綜上所述，全面營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)而言是一把雙刃劍，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃、發(fā)票管理、內(nèi)控制度提出了更高的要求。同時(shí)，這要求，迫使企業(yè)管理人員須正視增值稅務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平，才能促使企業(yè)朝著健康穩(wěn)定的發(fā)展路道路上走得更遠(yuǎn)！

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